新政府会计制度培训讲义

第一部分建账一、准备资料（一）久其资产系统中2018年底的固定资产卡片（必须与金蝶软件中的固定资产数量、价值一致才能使用），由工程师负责计算固定资产折旧（固定资产使用年限必须参考财政部文件），并导入初始科目余额。

注意事项：（1）核实固定资产可使用年限是否按照标准更改;（2）固定资产卡片信息中的“折旧费用可分配”科目应选择“业务活动费用—固定资产折旧费用（提前在经济分类中增加“304固定资产折旧费用”）”。

（二）根据2018年底科目余额表编制新旧科目转换表（可重点学习《政府会计准则制度》中的“政府会计制度衔接处理规定”）。

1、财务会计科目余额根据转换表中的科目依次分析填列，注意事项：（1）增加了固定资产折旧（固定资产模块自动转入）和无形资产摊销（正确计算无形资产累计摊销数，手动录入）；（2）非流动资产基金余额需调整，应是固定资产净值（“固定资产”减“固定资产累计折旧”）加无形资产净值（“无形资产”减“无形资产累计摊销”），按调整后的余额并入“累计盈余”；（3）转换后财务会计科目余额合计数与2018年底科目余额合计数应一致。

2、预算会计期初余额录入方法（重点学习）：（1）先分析填列资金结存（现金+银行存款+其他应收款+财政应返还额度之和），确定借方数据；（2）财政拨款结转和非财政拨款结转的数据需分析调整后填列，确定贷方数据：调整方法：财政拨款结转(2019年初)和非财政拨款结转(2019年初)=财政拨款结转(2018年底)+非财政拨款结转(2018年底)+其他应付款（应付账款、预收账款）-预付账款（应收账款）；（重点：认真分析往来款项（其他应付款、应付账款、预收账款、预付账款、应收账款）科目余额的资金来源和资金性质）；（3）财务会计科目期初余额合计与预算会计科目余额合计之间的差异：预算会计科目余额合计数中不包含2018年底固定资产原值、无形资产原值、预付账款、应收账款的余额；二、会计科目设置（一）财务会计科目1、会计科目不要求核算到功能分类（类款项）；2、会计科目不要求区分资金来源（财政拨款和非财政拨款）和资金性质（基本经费和项目经费）；3、收入科目需增加明细科目。

月末，收入类科目结转至“本期盈余”科目，不需设置核算项目（如下图）。

例：财政拨款收入—公共预算财政拨款---工资福利经费---商品和服务经费---对个人和家庭的补助经费---A项目经费---B项目经费4、费用类科目需核算到经济分类，明细科目的增减在核算项目“经济分类”中操作。

月末，支出类科目结转至“本期盈余”科目。

例：业务活动费用（核算到经济分类）业务活动费用：核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。

单位管理费用：核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

（二）预算会计科目1、预算收入、预算支出、预算结余科目需核算至功能分类（类款项）；2、收入类科目需区分资金性质（基本经费和项目经费），不需要核算到经济分类；例：财政拨款预算收入—公共预算财政拨款---基本经费---工资福利经费---商品和服务经费--对个人和家庭的补助经费---项目经费---A项目---B项目3、支出类科目需区分资金来源（财政拨款和非财政拨款）和资金性质（基本经费和项目经费），并核算至经济分类；例：行政支出\事业支出—财政拨款支出—公共预算财政拨款支出---基本支出---项目支出—非财政专项支出--项目支出--A项目---B项目—其他资金支出---基本支出（工作经费）注意：行政支出\事业支出中的项目支出科目设置时，结转科目只能选一个最末级明细科目（例：上图红圈部分），“预算清理结算”自动结转时，导致当月的项目支出全部结转到此明细科目中，所以需手动修改预算会计结转凭证中的项目支出结转。

4、财政拨款结转：核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。

应当设置下列明细科目：（1）“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。

年末结账后，本明细科目应无余额。

（2）“归集调入”：本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

年末结账后，本明细科目应无余额。

（3）“归集调出”：本明细科目核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。

年末结账后，本明细科目应无余额。

（4）“归集上缴”：本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。

年末结账后，本明细科目应无余额。

（5）“单位内部调剂”：本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。

年末结账后，本明细科目应无余额。

（6）“本年收支结转”：本明细科目核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额。

年末结账后，本明细科目应无余额。

（7）“累计结转”：本明细科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。

本明细科目年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的结转资金数额。

本科目还应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“工资福利经费”、“商品和服务经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；同时，本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。

本科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结转资金数额。

例：财政拨款结转--公共预算财政拨款--本年收支结转--基本结转（再不加明细）--项目经费--A项目--B项目相关概念：1、功能科目：是指政府支出按其主要职能活动所作的一种分类科目，主要反映政府活动的不同功能和政策目标，具体设类、款、项三级。

具体内容详见2019年政府收支分类科目书46-128页。

2、经济科目：是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类科目，就是说按支出经济性质来将它进行分类。

具体内容详见2019年政府收支分类科目书145-150页。

在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。

支出经济分类与支出功能分类从不同侧面、以不同方式反映政府支出活动.第二部分实务讲解例1：1月5日，根据代理银行到账通知单，恢复额度60200元，账务处理如下：财务会计：借：零余额账户用款额度60200贷：财政应返还额度—授权支付60200 预算会计：借：资金结存--零余额账户用款额度60200贷：财政应返还额度—授权支付60200 例2：1月12日，收到第一季度公用经费（代理银行盖章的授权额度到账通知书），授权额度13600元，功能分类2013701。

账务处理如下：财务会计：借：零余额账户用款额度13600贷：财政拨款收入--商品服务经费13600 预算会计：借：资金结存--零余额账户用款额度13600贷：财政拨款预算收入--商品服务经费13600 例3：1月13日，支出4700元，其中办公费2500元，邮电费1200元，公务接待费1000元，类款项2013701,授权支付凭证支付4700元，根据支付凭证、原始票据等，账务处理如下：财务会计：借：业务活动费用--商品和服务支出—办公费2500—邮电费1200--公务接待费1000 贷：零余额账户用款额度4700 预算会计：借：事业支出-财政拨款支出—一般公共预算财政拨款--基本支出—商品和服务支出—办公费2500--邮电费1200--公务接待费1000贷：资金结存--零余额账户用款额度4700 例4：1月15日，出纳张三提取备用金1000元，类款项2013701。

根据授权支付凭证、借款单，账务处理如下：财务会计：借：其他应收款—张三1000贷：零余额账户用款额度1000预算会计:借：资金结存—货币资金1000贷：零余额账户用款额度1000例5：1月18日，用公用经费购置文件柜一组，价值1550元，类款项2013701，授权支付凭证支付1000元，欠550元。

已收到发票并验收入库，根据原始票据，账务处理如下：财务会计：借：固定资产1550贷：其他应付款—某办公家具店550零余额账户用款额度1000 注：从固定资产模块中操作，自动生成凭证。

预算会计：借：事业支出-财政拨款支出—一般公共预算财政拨款--基本支出—资本性支出—办公设备购置1000贷：资金结存--零余额账户用款额度1000 例6：1月19日，报直接支付计划500000元，支付B项目工程款130000元，类款项2013799。

根据集中支付分月用款计划表、批复，财政资金直接支付汇总申请书，财政直接支付凭证，代理银行盖章的入账通知书，原始发票及相关附件资料，账务处理如下：财务会计：1、该项目是行政事业类项目：借：业务活动经费--其他资本性支出-基础设施建设--B项目—工程款130000贷：财政拨款收入--项目经费--B项目1300002、该项目是基建项目借：在建工程—建筑安装工程投资-建筑工程—B项目130000 贷：财政拨款收入--项目经费--B项目130000 预算会计：借：事业支出—一般财政拨款预算支出--项目支出—其他资本性支出-基础设施建设--B项目—工程款130000贷：财政拨款预算收入--项目经费--B项目130000例7：1月23日，收到单位门面房2019年房租收入12000元。

账务处理如下：财务会计：借：库存现金12000贷：应缴财政款12000预算会计不做账务处理例8：1月23日，上缴房租收入12000元。

账务处理如下：财务会计：借：应缴财政款12000贷：库存现金12000预算会计不做账务处理例9：1月25日，经会议研究决定，提前报废沙发一组，原值750元，已提折旧554.17元，资产净值195.83。

账务处理如下：财务会计：借：资产处置费用195.83固定资产累计折旧554.17贷：固定资产750注：1、从固定资产模块中操作（固定资产变动--清理），自动生成凭证。

2、月末结转费用科目时，应将“资产处置费用”结转到“本期盈余”。

预算会计不做账务处理例10：1月28日，出售报废沙发一组，实现净残值100元，。

财务会计：借：库存现金100贷：应缴国库款100预算会计不做账务处理例11：1月28日，经决定，将资产处置收入上缴国库。

财务会计：借：应缴国库款100贷：库存现金100预算会计不做账务处理例12：1月28日，支付购置文件柜欠款，价值550元。