生产与费用循环审计

➢ 直接人工成本的审计
➢ 制造费用的审计
• 存货计价测试
为了验证财务报表上存货项余额的真实性，必须对年末存货的计价进行测试。
主要程序包括：1）测试样本的选择 2）计价方法的确认 3）计价测试
• 存货截止测试
存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双 方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。
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存货的实质性程序主要内容包括：
• 取得或编制存货明细表，进行账表核对
存货明细表若是注册会计师从被审计单位取得，则应对该表进行独立审 查。
• 相关分析程序
通常运用的分析程序方法主要有简单比较法和比率分析法两种。
两个公式：
•
存货周转 主 率 平 营均 业存 务货 *1成0% 0本
存货监盘
可能的错报
可能的控制测试
生产可能没有计 询问有关批准生产
划
单的过程
未经授权领用原 审查发料单，并将
材料
其与生产单比较
直接人工小时可 观察记工单的使用 能未计入生产单 和计时程序
仓库人员可能声 审查最后一张转移 称从未从生产部 单上的授权签名 门收到产成品
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（接上表）
主要业务活动 关键控制点
这一测试所要达到的一般审计目标是完整性。
• 测试成本是否以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于 适当的账户（“分类” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是分类。
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存货审计
对存货进行审计，需要达到以下审计目标：
a. 确定存货是否存在 b. 确定存货是否归被审计单位所有 c. 确定存货增减变动的记录是否完整 d. 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 e. 确定存货的计价方法是否恰当 f. 确定存货期末余额是否正确 g. 确定存货在财务报表上的披露是否恰当
③ 生产产品（生产部门）
④ 核算产品成本（会计部门）
⑤ 储存产成品（仓库）
⑥ 发出产成品（发运部门）
⑦ 2、主要凭证和会计记录
⑧ 生产指令（生产任务通知单）
⑨ 领发料凭证
⑩ 产量和工时记录
⑪ 薪酬汇总表及人工费用分配表
⑫ 材料费用分配表及制造费用分配汇总表
⑬ 成本计算单
⑭ 存货明细账
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生产与费用循环内部控制及其测试
利润表
存货 应付职工薪酬
营业成本
其中，存货项目又包括材料采购或在途物资、原材料、材料
成本差异、库存商品、发出商品、委托加工物资、委托代销
物资、周转材料、生产成本、制作费用、劳务成本、存货跌
价准备等。
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• 主要业务活动及其对应的凭证和账户
1、主要业务活动
① 计划和安排生产（生产计划部门）
② 发出原材料（仓库）
• 生产业务及内部控制要求
1、计划和安排生产
生产计划部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外， 还需要编制一份材料需要报告，列示所需的材料和零件及其库存。
2、发出原材料
3、生产产品
a.直接材料和直接人工计入生产成本 b.归集制造费用并分配到生产成本中 c.在分步成本系统下，结转各生产部门之间的成本 d.转出完工产品成本
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表一 可能错报的必要控制和可能执行的控制测试
主要业务活动 计划和控制生产 发出原材料
加工生产产品
转移已完工产品到 产成品库
关键控制点
由生产计划和控制部 门批准生产单
按已批准的生产单和 签字的发料单发出原 材料
使用记工单记录完成 生产单耗用的直接人 工小时
产成品仓库人员收到 产成品时，在最后一 张转移单上签字
2、测试内部控制
可能错报的必要控制和可能执行的控制测试的代表项目如表一所示。
3、评价控制风险
注册会计师将执行控制测试所获取的证据用来评价与生产环节有关的每 项重要认定的控制风险，并将评价过程的结论和相关依据记录在审计工 作底稿中。
若被审计单位生产循环的内部控制不存在，或尽管存在但未得到遵循， 或者控制测试的工作量不能达到减少实质性测试程序的工作量，则注册 会计师不应再继续实施控制测试，而应直接进行实质性程序。
4、确定和记录制造成本（即核算产品成本）
5、转移已完工产品到产成品库
6、储存产成品
7、发出产成品
产成品的发运必须由独立的发运部精选门p进pt 行。
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• 生产循环内部控制测试
1、记录对内部控制的了解
注册会计师通过询问、观察和检查凭证，可以取得对被审计单位生产循 环的控制政策和程序的了解。若审计的是老客户，则去年的审计工作底 稿是重要的信息来源。
资料，与完工生产报 c) 告中的资料相调节
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存货可能从仓 a) 库中被盗
在产品可能在 b) 生产过程中被 盗
可能使用不适 a) 当的制造费用 分配率和标准 成本
可能未记录制
造成本分配给
在产品
b)
可能未结转已 完工产品的成
本到产成品
观察保安程 序 观察控制程 序，审查转 移单
询问有关确 定和批准分 配率与标准， 以及报告和 调整差异的 程序 审查调节情 况
可能的错报
可能的控制测试
储存产成品 a)
b)
确定和记录制 a) 造成本
b)
c)
仓库加锁并限制只有 a)
经过授权的人才能接
近
b)
使用签字的转移单控
制生产部门之间产品
的转移
管理层批准制造费用 a) 分配率和标准成本， 及时报告调整差异
将编制分录所使用的
资料，与每日生产活 b) 动报告资料相调节
将编制分录所使用的
毛利 销 率售 销-收 售 销入 成 售本 *成 10% 本 0
定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据 是注册会计师的责任。
➢ 存货监盘计划
➢ 存货监盘程序
➢ 特殊情况的处理
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• 生产成本审计
➢ 直接材料成本的审计
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生产与费用循环实质性程序
生产与费用循环内部控制是否健全有效和注册会计师对该循 环控制风险的评价结果，影响其实质性程序的性质、时间和 范围。 • 测试生产业务是否根据管理层的授权进行 • 测试已记录的成本为实际发生而非虚构（“存在” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是真实性。
• 测试所有耗费是否均已在成本中Leabharlann Baidu映（“完整性” ）
生产与费用循环审计
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本章内容
• 生产与费用循环概述 • 生产与费用循环内部控制及其测
试
• 生产与费用循环实质性程序 • 存货审计 • 应付职工薪酬审计 • 其他相关账户审计
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生产与费用循环概述
生产循环是指从请购原材料开始直到加工成完工 产品为止的过程。
• 主要财务报表账户
资产负债表