税收的转嫁与归宿-案例分析
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人大税收学PPT第5章 税收转嫁与归宿
2024/6/28
3
二、税收转嫁与归宿的分类
❖ 全部转嫁与部分转嫁 ❖ 法定归宿与经济归宿 ❖ 平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿
2024/6/28
4
三、税收转嫁的形式
❖ 前转 ❖ 后转 ❖ 消转 ❖ 税收资本化
2024/6/28
5
第二节 税收归宿的局部均衡分析
一、完全竞争市场下的税负转嫁与归宿
42.1 32.03 28.28 27.32 26.18 25.8 25.44 25.52 24.49 25.48 27.74
增值税
20.01 15.06 13.3 12.77 12.22 11.93 11.62 11.43 10.55 9.72 12.54
消费税
2.5 1.87 1.63 1.59 1.54 1.49 1.44 1.43 1.29 1.36 1.58
绝对 税率(%)
32.7 29.0 27.5 27.1 26.0 25.7 24.9 24.9 25.5 26.1 26.8
城镇 相对税率
(平均税率=1) 1.22 1.08 1.03 1.01 0.97 0.96 0.93 0.93 0.95 0.97 1.00
税收的收入分配效应
—税前税后收入基尼系数及 MT 指数—
0
12.31 1.54 4.86 5.2 1.87 0.32
0
11.92 1.51 4.7 5.03 1.81 0.34
0
11.42 1.46 4.51 4.82 1.73 0.39
0
10.57 1.39 4.17 4.46 1.6 0.55
0
9.43 1.29 3.72 3.98 1.43 1.04
• 2.Suits指数：类似于基尼系数，横坐标是 按照收入高低排序后累积收入占全部收入 的比例，纵坐标是负担的累积税收占全部 税收的比例。
税收转嫁与归宿课件
提高税收征管效率
推进税收信息化建设
利用信息技术手段提高税收征管的效率和准确性，降低人为错误和 信息不对称的风险。
简化纳税流程
优化纳税服务，简化纳税流程，降低纳税成本，提高纳税人的遵从 度和满意度。
加强税务人才培养
培养具备专业知识和技能的税务人才，提高税务人员的业务素质和职 业道德水平，为税收征管提供人才保障。
产业结构调整 税收转嫁与归宿可能促使产业结构调整，使得某 些产业得到发展，而另一些产业受到限制。
区域经济发展 税收转嫁与归宿可能影响区域经济发展，使得某 些地区经济得到发展，而另一些地区经济受到限 制。
对收入分配的影响
收入差距
税收转嫁与归宿可能影响收入分配，使得收入差 距扩大或缩小。
贫困问题
税收转嫁与归宿可能影响贫困问题，使得贫困人 口增加或减少。
实证研究案例
选取具体的税收政策，收 集相关行业的生产、价格、 就业等数据，分析税收归 宿的实际效果。
实证研究的局限性
数据质量和可得性对研究 结果的影响较大，且难以 完全排除其他因素的干扰。
04 税收转嫁与归宿的经济效 应
对价格体系的影响
价格水平
税收转嫁与归宿会影响商品和服 务的价格水平，进而影响消费者 的购买决策和生产者的供给决策。
消费水平
税收转嫁与归宿可能影响消费者的消费水平，使 得消费水平提高或降低。
05 税收转嫁与归宿的案例分 析
个人所得税的转嫁与归宿
总结词
个人所得税通常由个人承担，难以转嫁
详细描述
个人所得税是对个人所得的一种直接税，通常由个人承担，难以转嫁。个人所得 税的征收对象主要是工资、稿酬、特许权使用费等个人收入。由于这些收入通常 直接进入个人的口袋，因此个人所得税主要由个人承担。
第十一章 税收的转嫁与归宿
17
案例分析
之所以各方对中国税负的评价不同，是因为各方采用的
衡量标准不同。中国的名义税负和实际税负相差太大。名
义税负，就是现行税制所规定的、理论上应当达到的税负水
平。实际税负，则是税务部门的征管能力能够实现的、实际
达到的税负水平。名义和实际税负之间存有距离，并非中国
独有。但是，像中国这样的两者距离甚远，以至于在税负水
税收的间接负担 纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他人,而 由别人负担的,是税收的间接负担。
8
第3篇 第13章
11.1 转嫁与归宿：含义和形式
11.1.3 税收转嫁的形式
前转
后转
消转
税收资 本化
依据 经济交易过程中税收转嫁的不同途径
9
税负转嫁的方式
1.前转（forward shifting）。也称为“顺转”，指在经济交易 过程中，纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格将 所纳税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者的 一种形式，即由卖方向买方转嫁。 2.后转（back shifting）。亦称“逆转”，即纳税人将其所纳税 款，以压低商品或生产要素进价或压低工资、延长工时等方法 向后转移给商品或生产要素提供者的一种形式。 3.消转(diffused shifting)。亦称“税收的转化”。纳税人通过改 善经营管理或改进生产技术等措施降低生产费用，补偿纳税损 失，从而使纳税额在生产发展和收入增长中自行消失，不归任 何人承担。 4.税收的资本化（capitalization of taxation），也叫资本还原。 政府如向资本品的收益征税，在这项资本品出售时，买主会将 以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从 而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本品的所有者负担。10
案例分析
之所以各方对中国税负的评价不同，是因为各方采用的
衡量标准不同。中国的名义税负和实际税负相差太大。名
义税负，就是现行税制所规定的、理论上应当达到的税负水
平。实际税负，则是税务部门的征管能力能够实现的、实际
达到的税负水平。名义和实际税负之间存有距离，并非中国
独有。但是，像中国这样的两者距离甚远，以至于在税负水
税收的间接负担 纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他人,而 由别人负担的,是税收的间接负担。
8
第3篇 第13章
11.1 转嫁与归宿：含义和形式
11.1.3 税收转嫁的形式
前转
后转
消转
税收资 本化
依据 经济交易过程中税收转嫁的不同途径
9
税负转嫁的方式
1.前转（forward shifting）。也称为“顺转”，指在经济交易 过程中，纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格将 所纳税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者的 一种形式，即由卖方向买方转嫁。 2.后转（back shifting）。亦称“逆转”，即纳税人将其所纳税 款，以压低商品或生产要素进价或压低工资、延长工时等方法 向后转移给商品或生产要素提供者的一种形式。 3.消转(diffused shifting)。亦称“税收的转化”。纳税人通过改 善经营管理或改进生产技术等措施降低生产费用，补偿纳税损 失，从而使纳税额在生产发展和收入增长中自行消失，不归任 何人承担。 4.税收的资本化（capitalization of taxation），也叫资本还原。 政府如向资本品的收益征税，在这项资本品出售时，买主会将 以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从 而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本品的所有者负担。10
第三章税收转嫁和归宿（07财政课）
第三章税收转嫁和归宿（07财政课）第七章税收转嫁与归宿第一节税收转嫁与归宿的概念一、税收转嫁与归宿的含义税收转嫁是指税收负担的转嫁。
纳税人缴纳的税款并不一定都由纳税人自己承担，纳税人在纳税后，可通过调整经济活动的方式，将税款转嫁给他人承担，最终承担税款的人被称之为负税人，纳税人和负税人不一致，就意味着存在税收的负担转嫁。
因此，所谓税收转嫁是指纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。
从税收转嫁的过程来看，纳税人的税收转嫁可以是一次完成，称之为一次转嫁；也可能需要多次完成，称之为多次转嫁或辗转转嫁。
从税收转嫁的结果看，纳税人把税收负担若全部转嫁出去，称之为全部转嫁；若只是部分地转嫁出去，则称之为部分转嫁。
税收归宿是指税负运动的终点或最终归着点。
税收归宿与税收转嫁存在内在的联系。
税收转嫁可能发生，也可能不发生。
若税收转嫁不发生，那么税收负担的归宿是纳税人自己，这就是税收的直接归宿，又称法定归宿。
如果税收转嫁发生，那么，税收归宿是税收转嫁的结果，此时税收的归宿是间接归宿，又称经济归宿。
从政府征税至税收归宿的全过程来看，政府向纳税人征税，是税收负担运动的起点；纳税人把缴纳的税款转由他人负担，是税收负担的转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，称之为税收归宿。
税收转嫁是从税收的运动过程来研究税收负担问题，而税收归宿则是从税收的运动结果来研究。
因此，税收的转嫁与归宿，实际上是税收负担的分解、转移、归着的过程。
研究这一过程的目的在于确定税收负担的归着点及其对社会经济的影响，而这一研究的核心在于税收的转嫁。
二、税收转嫁的方式税收负担转嫁按纳税人转移税收负担的方向，可以分为前转、后转、消转和税收资本化等四种方式。
（一）前转前转亦称“顺转”，是指当征税发生时，纳税人按照商品流通的方向，通过提高商品价格的方式，将税款向前转嫁给购买者或消费者负担。
这种前转可能是一次性的，也可能经过辗转的过程才能完成。
例如，在生产环节对商品（如香烟）的征税，厂家可通过提高商品价格，把税款转嫁给批发商，批发商转嫁给零售商，零售商最后转嫁给消费者。
第七章_第三节税收的转嫁与税负归宿
3、价格弹性 供给的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成正比例关系； 需求的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成反比例关系。
价格弹性
Hale Waihona Puke 4、区位流动性 区位流动性越强越容易转嫁税收。
一、市场结构与税负转嫁的关系 （四）完全垄断市场
政府若对某种产品征税，垄断生产者必然会 千方百计地将税款加入价格转嫁给消费者。 但转嫁多少则要视其产品的需求弹性而定。 需求弹性越小,则向消费者转嫁的比例就越大。 假如对食盐征税,则食盐生产厂家几乎能把 税收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对食 盐的弹性很小,接近于零。
1）完全竞争市场 在短期内，任何生产者都无法单独提高 商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。 但从长期看，在产品供给成本不变的情况 下，全体生产者形成一股行业力量，才能 通过提高价格，将税收负担完全转嫁。
2）垄断竞争市场 在垄断竞争市场条件下，单个生产者可 以利用产品差异性对产品价格作适当调整， 从而有可能把部分税收负担前转给消费者。 但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不 可能把全部税收负担转嫁出去获得垄断利 润。因而是部分前转，部分后转，或者是 部分消转。
二、价格弹性与税负转嫁的关系 1、需求弹性与税负转嫁 2、供给弹性与税收转嫁 如果需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁 或不能转嫁的部分较大，即税收更多地落在 生产者或生产要素提供者身上；如果需求弹 性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大， 即税收更多地落在购买者身上。
供给弹性变动对税收分担的影响 P ①卖者弹性 ③买者分担
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第三节 税收转嫁与归宿
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基本内容 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁的形式 影响税收转嫁
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税收的转嫁与归宿(2)
3.课税范围宽的商品较（）转嫁，窄的（） 转嫁。
4.对垄断性商品的课税（）转嫁，竞争性商 品的课税（）转嫁。
5.从价课税的税负（）转嫁，从量课税的税 负（）转嫁。
编辑ppt
11
税负归宿（Tax Incidence ）：是税负 转嫁过程的终点，也就是税收负担的实 际承受者。
编辑ppt
4
税负转嫁的类型
前转：也称顺转，是指纳税人在进行交 易时，按课税商品的流转方向，用提高 价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商 品的购买者或消费者；
税负转嫁的 基本形式
编辑ppt
5
税负转嫁的类型
消转：又成为转化，它是指纳税人用降 低课税品成本的办法使税负从新增利润 中得到补偿。
具体来说，就是通过改善经营管理、提 高劳动生产率。
严格来说，消转并不 是严格的税收转嫁。
编辑ppt
7
税收归宿的局部均衡分析
回忆 什么是局部均衡分析？ 什么是一般均衡分析？
编辑ppt
8
税收归宿的局部均衡分析
以从量税为例 对消费者征税和对生产者征税是否一样？
也是税负转嫁 的基本形式
后转：也称逆转，是指纳税人用压低价格的办 法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者
混转，也称散转；
辗转：多次发生的转嫁行为
税收资本化：是指应税物品在交易时，买主将 物品可预见的未来应纳税款，在一定的贴现率 折算为现值，从所购物品价格中做一次性扣除。
编辑ppt
6
税负转嫁的类型
主要内容
税收转嫁的含义与类型 税收归宿的局部均衡分析
编辑ppt
1
税收的转嫁与归宿
“闻税涨价”后的税负转嫁能力收转嫁的前提是什么？ 2.计划经济时期是否存在税收转嫁？
4.对垄断性商品的课税（）转嫁，竞争性商 品的课税（）转嫁。
5.从价课税的税负（）转嫁，从量课税的税 负（）转嫁。
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税负归宿（Tax Incidence ）：是税负 转嫁过程的终点，也就是税收负担的实 际承受者。
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税负转嫁的类型
前转：也称顺转，是指纳税人在进行交 易时，按课税商品的流转方向，用提高 价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商 品的购买者或消费者；
税负转嫁的 基本形式
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税负转嫁的类型
消转：又成为转化，它是指纳税人用降 低课税品成本的办法使税负从新增利润 中得到补偿。
具体来说，就是通过改善经营管理、提 高劳动生产率。
严格来说，消转并不 是严格的税收转嫁。
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税收归宿的局部均衡分析
回忆 什么是局部均衡分析？ 什么是一般均衡分析？
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税收归宿的局部均衡分析
以从量税为例 对消费者征税和对生产者征税是否一样？
也是税负转嫁 的基本形式
后转：也称逆转，是指纳税人用压低价格的办 法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者
混转，也称散转；
辗转：多次发生的转嫁行为
税收资本化：是指应税物品在交易时，买主将 物品可预见的未来应纳税款，在一定的贴现率 折算为现值，从所购物品价格中做一次性扣除。
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税负转嫁的类型
主要内容
税收转嫁的含义与类型 税收归宿的局部均衡分析
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税收的转嫁与归宿
“闻税涨价”后的税负转嫁能力收转嫁的前提是什么？ 2.计划经济时期是否存在税收转嫁？
第11章-税收的转嫁与归宿
对某一部门产品旳课税，其影响会涉及整个经济。 整个社会旳全部商品和全部生产要素旳价格，几 乎都可能成为其一生产部门旳某一产品税收旳直 接或间接旳归宿。
41
生产要素收入课税归宿旳一般均衡分析*
政府对某一生产部门旳某一种生产要素收 入旳课税，其影响亦会涉及整个经济。
不但该生产部门旳资本全部者要承担税负， 其他生产部门旳资本全部者也要承担税负。
供给缺乏弹性，0<E<1。所征税会更多地向后 转嫁或不能转嫁，而落在生产要素旳提供者或生 产者自己身上。*
16
供给完全无弹性*
价格
P’ P’
S E
E’
税收完全向后转嫁 或不能转嫁，而由 生产要素提供者或 D 生产者承担。
0
Q
数量
17
供给完全有弹性*
价 格
E’
P’
S’
ES
P
D
0
Q’
Q 数量
税收完全经过 涨价形式向前 转嫁给购置者。
假如需求弹性不不小于供给弹性，则 向前转嫁旳部分较大，即税收会更多 地落在购置者旳身上。
21
商品课税归宿旳局部均衡分析* 从量计征下旳商品课税归宿* 从价计征下旳商品课税归宿* 有关商品课税归宿旳基本结论*
22
从量计征下旳商品课税归宿
1.对消费者征从量消费税旳税收归宿
价格
P1 P* P2
假如每瓶酒售价提到11元，1元旳税款则由购置者承担。 销售商虽是纳税人，但不是负税人。税收承担发生了 完全转嫁，税法上要求旳纳税人并不是税收旳归宿人。
假如每瓶售价是10.33元，1元旳税款由购置者和销售 者共同承担。销售商是纳税人，但购置者与销售商均 是负税人。税收承担发生了部分转嫁，税法上要求旳 纳税人仅是税收旳部分归宿人。
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生产要素收入课税归宿旳一般均衡分析*
政府对某一生产部门旳某一种生产要素收 入旳课税，其影响亦会涉及整个经济。
不但该生产部门旳资本全部者要承担税负， 其他生产部门旳资本全部者也要承担税负。
供给缺乏弹性，0<E<1。所征税会更多地向后 转嫁或不能转嫁，而落在生产要素旳提供者或生 产者自己身上。*
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供给完全无弹性*
价格
P’ P’
S E
E’
税收完全向后转嫁 或不能转嫁，而由 生产要素提供者或 D 生产者承担。
0
Q
数量
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供给完全有弹性*
价 格
E’
P’
S’
ES
P
D
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Q 数量
税收完全经过 涨价形式向前 转嫁给购置者。
假如需求弹性不不小于供给弹性，则 向前转嫁旳部分较大，即税收会更多 地落在购置者旳身上。
21
商品课税归宿旳局部均衡分析* 从量计征下旳商品课税归宿* 从价计征下旳商品课税归宿* 有关商品课税归宿旳基本结论*
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从量计征下旳商品课税归宿
1.对消费者征从量消费税旳税收归宿
价格
P1 P* P2
假如每瓶酒售价提到11元，1元旳税款则由购置者承担。 销售商虽是纳税人，但不是负税人。税收承担发生了 完全转嫁，税法上要求旳纳税人并不是税收旳归宿人。
假如每瓶售价是10.33元，1元旳税款由购置者和销售 者共同承担。销售商是纳税人，但购置者与销售商均 是负税人。税收承担发生了部分转嫁，税法上要求旳 纳税人仅是税收旳部分归宿人。
《税收的转嫁与归宿》课件
03
前转是指纳税人通过提高商品或服务 的价格，将税款转嫁给消费者；后转 是指纳税人通过降低原材料或零部件 的价格，将税款转嫁给供应商；消转 是指纳税人通过自我消化税款的方式 ，自行承担税款；资本转嫁是指纳税 人通过改变投资方向或地点，将税款 转嫁给其他国家或地区。
税收归宿的定义
税收归宿是指税收负担最终落在了哪个经济主体身上，也就是税收负担的承担者。 在市场经济中，税收归宿通常包括生产者、消费者和资本所有者等经济主体。
。
产业结构调整
长期来看，税收的转嫁与归宿会 对产业结构产生影响，推动产业
升级和转型。
市场竞争力
不同企业在税收转嫁与归宿中面 临的成本不同，会影响企业的市
场竞争力。
CHAPTER 07
税收转嫁与归宿的政策建议
优化税收制度设计
建立公平、透明、合理的税收制度
通过优化税制设计，降低税负不公的现象，提高税收的公平性和透明度。
建立税收诚信体系
通过建立税收诚信体系，对纳税人的税收行为进 行记录和管理，促进税收诚信建设。
促进市场公平竞争
打破地区封锁和行业垄断
通过加强反垄断执法，打破地区封锁和行业垄断，促进市场公平 竞争。
规范市场准入和退出机制
建立健全的市场准入和退出机制，保障市场主体的合法权益。
加强知识产权保护
加大对知识产权的保护力度，鼓励企业自主创新，提高市场竞争力 。
税收资本化
01
02
03
定义
税收资本化是指将税收负 担转化为资本投入，从而 在长期内获得回报的过程 。
机制
通过将税收负担转化为资 本投入，纳税人可以在长 期内获得更多的收益，从 而补偿所承担的税负。
例子
企业将所缴纳的税款用于 扩大生产规模、研发和技 术改造等资本投入，以期 获得长期的经济效益。
MPA公共部门经济学 税收的转嫁与归宿PPT学习教案
生产要素收入课税转嫁与归宿的局部均衡分析
在劳动力供给弹性大 于劳动力需求弹性的 情况下,政府对劳动 者工资收入的课税将 绝大部分向前转嫁给 生产者负担。
图13—13 劳动力的供给弹性大于需求弹性时工资 收入课 税的转 嫁与归 宿
第第32篇8页/第共5123页章
13.2 税收转嫁与归宿的局部均衡分析
驱使价格上涨,直至税
前水平。在这种情况
下,所征税收会全部向
前转嫁,而落在购买者
身上。
图13—6 供给完全有弹性下的税收转嫁与归宿
第第31篇7页/第共5123页章
13.2 税收转嫁与归宿的局部均衡分析
供求弹性和税收转嫁与归宿
∞>ES>1,说明当某种
商品或生产要素因政
府征税而价格不能相
应提高时,生产者因价
税收转嫁与归宿的含义
研究税收负担的转嫁过程,目的在于确定税收的最 后归宿点,从而分析各种税收对于国民收入分配和 社会经济的影响。
第第37篇页/共第5123页章
13.1 税收转嫁与归宿的基本概念
税收转嫁的形式
按照经济交易过程中税收转嫁的不同途径把转嫁归纳为如下四种形式：
前转：也称顺转或向前转嫁,即纳税人将其所纳税款通过提高其所提 供的商品或生产要素价格的方法,向前转移给商品或生产要素的购买 者后或转最：终也消称费为者逆负转担或的向一后种转形嫁式,即。纳税人将其所纳税款,以压低生产要 素进价或降低工资、延长工时等方法,向后转移给生产要素的提供者负 担的一种形式。 消转：也称为税收转化,即纳税人通过改善经营管理,改进生产技术等 方法,补偿其纳税损失,使支付税款之后的利润水平不比纳税前低,从而 税使收税资负本在化生：产也发称展为和资收本入还增原长,中即自生行产消要失素。购买者将所购生产要素未 来的应纳税款,通过从购入价格中预先扣除 (即压低生产要素购买价格) 的方法,向后转嫁给生产要素的出售者。
在劳动力供给弹性大 于劳动力需求弹性的 情况下,政府对劳动 者工资收入的课税将 绝大部分向前转嫁给 生产者负担。
图13—13 劳动力的供给弹性大于需求弹性时工资 收入课 税的转 嫁与归 宿
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13.2 税收转嫁与归宿的局部均衡分析
驱使价格上涨,直至税
前水平。在这种情况
下,所征税收会全部向
前转嫁,而落在购买者
身上。
图13—6 供给完全有弹性下的税收转嫁与归宿
第第31篇7页/第共5123页章
13.2 税收转嫁与归宿的局部均衡分析
供求弹性和税收转嫁与归宿
∞>ES>1,说明当某种
商品或生产要素因政
府征税而价格不能相
应提高时,生产者因价
税收转嫁与归宿的含义
研究税收负担的转嫁过程,目的在于确定税收的最 后归宿点,从而分析各种税收对于国民收入分配和 社会经济的影响。
第第37篇页/共第5123页章
13.1 税收转嫁与归宿的基本概念
税收转嫁的形式
按照经济交易过程中税收转嫁的不同途径把转嫁归纳为如下四种形式：
前转：也称顺转或向前转嫁,即纳税人将其所纳税款通过提高其所提 供的商品或生产要素价格的方法,向前转移给商品或生产要素的购买 者后或转最：终也消称费为者逆负转担或的向一后种转形嫁式,即。纳税人将其所纳税款,以压低生产要 素进价或降低工资、延长工时等方法,向后转移给生产要素的提供者负 担的一种形式。 消转：也称为税收转化,即纳税人通过改善经营管理,改进生产技术等 方法,补偿其纳税损失,使支付税款之后的利润水平不比纳税前低,从而 税使收税资负本在化生：产也发称展为和资收本入还增原长,中即自生行产消要失素。购买者将所购生产要素未 来的应纳税款,通过从购入价格中预先扣除 (即压低生产要素购买价格) 的方法,向后转嫁给生产要素的出售者。
第12章税收的转嫁与归宿.
——若ES ＞ ED，资本所有者处于较有利地位，税收大 部分向前转嫁给生产者
——若ES ＜ ED，资本所有者处于较不利地位，税收大
部分不能转嫁
20
12.2 税收归宿：局部均衡分析
地租收入课税的归宿
► 以土地所有者的地租收入为课税对象的所得 税，其税负的转嫁与归宿情形完全取决于土 地的需求弹性。
► 土地的供给曲线基本上是无弹性的。 ► 税收完全不能转嫁，由土地所有者自己负担。
27
外负担。
12.3 税收归宿：一般均衡分析
税收归宿一般均衡分析小结
► 对某一生产部门的某种产品或某种生产要素的课 税，影响会波及整个经济，包括消费者、生产者 和生产要素提供者在内的几乎所有人，都有可能 成为某一生产部门的某种产品或某种生产要素税 收的直接或间接的归宿。
28
关键术语
税收转嫁 税收归宿 一次转嫁 辗转转嫁
8
12.2 税收归宿：局部均衡分析
12.2.1 什么是局部均衡分析
► Partial Equilibrium Approach ► 在其他条件不变的假定下，分析
一种商品或生产要素的供给和需 求达到均衡时的价格决定。
9
பைடு நூலகம்
12.2 税收归宿：局部均衡分析
12.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键
需求弹性
等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之 后的利润水平不比纳税前低，从而使税负 在生产发展和收入增长中自行消失。
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12.1 转嫁与归宿：含义和形式
税收资本化
► Capitalization of Taxation ► 亦称“资本还原” ► 生产要素购买者将所购生产要素未来应
纳税款，通过从购入价格中预先扣除的 方法，向后转嫁给生产要素的出售者。
第十一章税收的转嫁与归宿
决定商品课税转嫁与归宿的关键因素－课税
商品的供求弹性
•
①课税商品属生活必需品、不易替 代产品、用途狭窄产品或耐用品，需 求弹性较小，税收更多地向前转嫁， 落在购买者身上. ②课税商品属奢侈品、易替代产品、 用途广泛产品或非耐用品，需求弹性 较大，税收更多地向后转嫁或不能转 嫁，落在生产要素提供者或生产者身 上.
Q0
• 表示供给完全无弹性，供给曲线S与横 轴垂直。D与S相交形成均衡价格P和 均衡数量Q，无论需求曲线向下变化多 少，其均衡数量一直为Q。因为政府征 税之后，价格会发生变化，但生产量 不变。这说明在供给根本没弹性的时 候，税收会全部向后转移或不能转嫁， 而由生产要素的提供者或生产者承担。
②供给完全有弹性Es→∞，所征税收全部向 前转嫁，落在生产要素的购买者身上
税收资本化
• 某一工业资本家甲向另一资本家乙购买一 幢房屋，该房房价值50万元，使用期限预 计为10年，根据国家税法规定每年应纳房 产税1万元。甲在购买之际将该房屋今后10 年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一 次扣除，实际支付买价40万元。对甲来说， 房房价值50万元，而实际支付40万元，其 中的10万元是甲购买乙的房屋从而“购买” 了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴 纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳1 万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创 业资本。这就是税收资本化。
税负转嫁的形式
• 1、前转——主要转嫁途径，是指 卖方通过提高所售产品、服务或要 素的价格，将一部分或全部税负转 移给买方的活动。 • 2、后转——即买方通过降低购买 价格的方式将税收负担转移给卖方 的活动。
• 3、消转：指纳税人通过工艺改进，提高劳 动生产率，自我消化税款。 • 4.税收资本化
– 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资 本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现 值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资 本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者 负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际 上税款是由卖主负担的。
税收转嫁与归宿课件
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要点二
优化税务结构
企业应根据自身经营情况和税收环境，优化税务结构，降 低税务风险。
个人税务筹划的策略选择
合理规划个人所得税
个人应合理规划个人所得税，通过合法途径降低税负， 提高个人收入。
关注税收法规变化
个人应关注税收法规的变化，及时调整个人税务筹划策 略，避免因不了解新税法而产生不必要的税务风险。
税收转嫁与归宿对经济增长的影响
税收转嫁与归宿影响投资 和消费
通过税收转嫁与归宿，可能影响企业的投资 决策和消费者的消费行为，从而影响经济增 长。
税收转嫁与归宿影响产业 结构
税收政策可能通过税收转嫁与归宿影响产业 结构的调整和优化，从而影响经济增长。
05
税收转嫁与归宿的案例 分析
个人所得税的转嫁与归宿
06
税收转嫁与归宿的实践 应用
税收政策的制定与调整
制定税收政策
在制定税收政策时，应充分考虑税收转嫁与归宿的影响，以确保税收政策的公平性和有 效性。
调整税收政策
根据税收转嫁与归宿的情况，适时调整税收政策，以实现税收的合理分配和社会公平。
企业税务筹划的策略选择
要点一
合理利用税收优惠政策
企业应关注并合理利用税收优惠政策，降低税负，提高经 济效益。
能由消费者承担。
经济政策
政府的经济政策也会影响税收转 嫁与归宿。例如，政府的干预程 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、关税政策、补贴政策等都会
对税负的分配产生影响。
税收转嫁与归宿的分类
前转和后转
前转是指纳税人将其所纳税款直接转移给商品或劳务的购买 者，通过提高商品或劳务的售价将其转嫁给购买者；后转是 指纳税人将其所纳税款转移给商品或劳务的提供者，通过压 低商品或劳务的价格将其转嫁给提供者。
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• 生产这些奢侈品的企业不仅要承受税收， 还面临需求减少引起两种后果。一是企业 不得不减少生产，二是企业不得不降价。 这就使这类企业生产经营困难，不得不解 雇工人。这个行业所有者利润减少，工人 收入减少。本来这些行业的工人大多属于 低收人工人，是这种“劫富济贫”政策要 帮助的对象，结果反受这种政策之害。
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案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 征税后，出现了豪华游艇的替代品，例如， 在科罗拉多州的旅游胜地阿斯潘安购置房 产。人们想方设法逃避征税，尤其是在佛 罗里达州，那儿是巴哈马国家和加勒比地 区的边界。人们在境外购买奢侈品、在国 内使用的人。该项税收摧毁了作为“世界 游艇交易之都”佛罗里达的游艇产业。
7
复习思考题
• 税收立法意图与实际结果。 • 税收转嫁与归宿。 • 税收转嫁的条件
8
பைடு நூலகம்
案例9：谁为奢侈品税收付出代价 —税收的转嫁与归宿
• 1990年， 美国国会通过对游艇、私人飞机、 珠宝、皮革、豪华轿车这类奢侈品征收新 的奢侈品税。
• 支持这项税的人认为，这些奢侈品全部由 富人消费，这种税也必然由富人承担。向 富人收税以补助低收人者，平等又合理。
1
案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 实施之后反对者并不是富人，而是生产这 些奢侈品的企业与工人，其中大部分是这 项税所要帮助的低收入者。为什么这些并 不消费奢侈品的人反而反对这项税呢?
5
案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 生产奢侈品企业的所有者与工人深受高 • 奢侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。所
以，这种税并 • 没有受到富人的反对，而是主要受到这些行业工
人与工会的反 • 对。美国国会迫于压力在1993年取消了这种奢侈
品税。。1993年， • 这项法令被克林顿总统废止，这在当时似乎是一
个好主意。
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案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 生产奢侈品企业的所有者与工人深受高奢 侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。 所以，这种税并没有受到富人的反对，而 是主要受到这些行业工人与工会的反对。 美国国会迫于压力在1993年取消了这种奢 侈品税。 这是美国历史上最短命的税种。
• 资料来源：梁小民，微观经济学纵横谈。 2000.8
3
案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 游艇这类奢侈品属于需求富有弹性而供给 缺乏弹性。这是因为，这类商品并非生活 必需品，而且替代产品多。
• 所以，当价格上升时，需求量大幅减少， 需求富有弹性。但生产这类商品的企业短 期内难以转产其他产品，供给缺乏弹性。 税收实际上落到了生产者身上。
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案例—谁为奢侈品税收付出代价
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案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 征税后，出现了豪华游艇的替代品，例如， 在科罗拉多州的旅游胜地阿斯潘安购置房 产。人们想方设法逃避征税，尤其是在佛 罗里达州，那儿是巴哈马国家和加勒比地 区的边界。人们在境外购买奢侈品、在国 内使用的人。该项税收摧毁了作为“世界 游艇交易之都”佛罗里达的游艇产业。
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复习思考题
• 税收立法意图与实际结果。 • 税收转嫁与归宿。 • 税收转嫁的条件
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பைடு நூலகம்
案例9：谁为奢侈品税收付出代价 —税收的转嫁与归宿
• 1990年， 美国国会通过对游艇、私人飞机、 珠宝、皮革、豪华轿车这类奢侈品征收新 的奢侈品税。
• 支持这项税的人认为，这些奢侈品全部由 富人消费，这种税也必然由富人承担。向 富人收税以补助低收人者，平等又合理。
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案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 实施之后反对者并不是富人，而是生产这 些奢侈品的企业与工人，其中大部分是这 项税所要帮助的低收入者。为什么这些并 不消费奢侈品的人反而反对这项税呢?
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案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 生产奢侈品企业的所有者与工人深受高 • 奢侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。所
以，这种税并 • 没有受到富人的反对，而是主要受到这些行业工
人与工会的反 • 对。美国国会迫于压力在1993年取消了这种奢侈
品税。。1993年， • 这项法令被克林顿总统废止，这在当时似乎是一
个好主意。
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案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 生产奢侈品企业的所有者与工人深受高奢 侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。 所以，这种税并没有受到富人的反对，而 是主要受到这些行业工人与工会的反对。 美国国会迫于压力在1993年取消了这种奢 侈品税。 这是美国历史上最短命的税种。
• 资料来源：梁小民，微观经济学纵横谈。 2000.8
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案例—谁为奢侈品税收付出代价
• 游艇这类奢侈品属于需求富有弹性而供给 缺乏弹性。这是因为，这类商品并非生活 必需品，而且替代产品多。
• 所以，当价格上升时，需求量大幅减少， 需求富有弹性。但生产这类商品的企业短 期内难以转产其他产品，供给缺乏弹性。 税收实际上落到了生产者身上。
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案例—谁为奢侈品税收付出代价