固定资产循环审计

5、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少
6、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建 工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核， 检查固定资产相关金额的合理性和准确性
? 实地检查重要固定资产（如为首次接受审计， 应适当扩大检查范围），确定其是否存在， 关注是否存在已报废但仍挂帐的固定资产
实地检查的重点是本期新增加的固定资产
二、固定资产 ——账面余额的实质性
程序
? 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表， 检查固定资产的分类是否正确并与总账数和 明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减 值准备科目与报表数核对相符
? 根据具体情况，选择以下方法对固定资产实 施实质性分析程序：
1、计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前 年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资 产或已减少固定资产为在账户上注销的问题
? 检查有无应予处理而未处理、长期挂账的待处理固 定资产损益，如有，应作记录，必要时作适当调整
? 检查其有关会计处理是否符合有关规定
? 确定待处理固定资产净损失是否已在会计报表上恰 当披露
三、在建工程
审计目标 ? 确定在建工程是否存在 ? 确定在建工程是否归被审计单位所有 ? 确定在建工程增减变动的记录是否完整 ? 确定在建工程减值准备的计提方法和比例是
销是否合理 ? 确定待处理固定资产损益发生和转销的记录是
否完整 ? 确定待处理固定资产损益的期末余额是否正确 ? 确定待处理固定资产损益在会计报表上的披露
是否恰当
实质性程序
? 获取固定资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相 符
? 查明损益原因，审查转销时的审批手续是否完备
2、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率， 将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上 可能存在的错误
3、计算累计折旧与与固定资产总成本的比率，将此 比率同上期比较，旨在发现累计折旧额核算上可能 存在的错误
4、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理 及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区 分上可能存在的错误
? 固定资产退出（包括报废、出售、出租及对外投 资等形式）： 固定资产退出申请书、固定资产 退出呈批单、固定资产调拨单或报废单
? 固定资产折旧：折旧计算表及折旧总账、明 细帐等
第一节 固定资产循环的内部控制 及其测试
一、固定资产循环的内部控制
? 岗位分工
企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程 业务
? 确定固定资产清理的原因并查明是否经适当 授权批准，会计处理是否正确
? 确定固定资产清理收入和清理费用的发生是 否真实、准确，会计处理是否正确
? 确定固定资产清理是否长期挂账，如有，应 作出记录，必要时进行适当调整
? 确定固定资产清理是否已在会计报表上恰当 披露
二、待处理固定资产净损失
审计目标 ? 确定待处理固定资产损益的发生是否真实、转
规定，前后期是否一致
? 抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过 技术鉴定和授权批准
? 抽查固定资产定期盘点制度是否得到遵循 ? 评价固定资产循环内部控制的有效性
对企业固定资产控制薄弱的环节，可作为实质 性测试的重点
第二节 固定资产审计
一、固定资产的审计目标
? 确定固定资产是否存在 ? 确定固定资产是否归被审计单位所有或控
? 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否 符合相关会计准则的规定，确定其所采用的 折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合 理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用 寿命和预计净残值是否合理
? 根据实际情况，选择以下方法对累计折旧 执行实质性分析程序：
1、对折旧计提的总体合理性进行复核 2、计算本期计提折旧额占固定资产原值的比
第12章 固定资产 循环审计
固定资产循环综述
? 固定资产循环是指：企业生产经营过程中伴 随着固定资产的增减变化和折旧的计提而发 生的固定资产实物和价值的流转过程。
? 包括：固定资产购置、固定资产推出、固定 资产折旧
涉及的主要凭证和记录
? 固定资产购置：设备采购申请书、设备采购 计划书、采购通知单、设备采购合同、设备 验收单、转置凭证、固定资产总账及明细帐 等
四、固定资产 ——固定资产减值准备 的实质性程序
? 获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加 计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符
? 检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序， 取得书面报告等证明文件
? 检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据 是否充分及会计处理是否正确
? 检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减 值准备的依据是否充分，会计处理是否正确
? 授权批准
严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务
? 取得与验收控制
外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定
? 日常保管控制
企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理 权择明晰、责任到人
? 处置与转移控制
企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关 部门授权或批准
? 监督检查
企业监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进 行检查
率
3、计算累计折旧占固定资产原值的比率 ? 复核本期折旧费用的计提和分配
? 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额 与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的 借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已 全部摊入本期产品成本或费用
? 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是 否正确
? 确定累计折旧的披露是否恰当
? 确定在建工程是否已在会计报表上恰当披露
? 检查固定资产后续支出的核算是否符Leabharlann Baidu规定
包括：修理费用、改良支出、装修费用等
? 检查固定资产的租赁
包括：经营租赁和融资租赁
? 获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其 实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会 计处理是否正确
? 获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关 证明文件，并作相应记录
制 ? 确定固定资产的计价方法是否恰当 ? 确定固定资产的折旧政策是否恰当 ? 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯
? 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完 整，方法是否恰当
? 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的记录是否完整
? 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的期末余额是否正确
? 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的披露是否恰当
否恰当 ? 确定在建工程减值准备的计提是否充分
? 确定在建工程的期末余额是否正确 ? 确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当
实质性程序
? 获取或编制在建工程明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符
? 检查在建工程项目、规模是否经授权批准 ? 审查年度在建工程增加数的原始凭证是否齐全，
二、在建工程的内部控制
? 岗位分工 ? 授权批准 ? 项目决策控制 ? 概预算控制 ? 竣工决算控制 ? 监督检查
三、固定资产循环的内部控制测试
? 了解与描述固定资产循环的内部控制 ? 抽查新增固定资产和在建工程项目有无预算，
是否经过批准 ? 抽查已完工在建工程转入的固定资产是否办
理竣工验收和移交使用手续 ? 抽查固定资产的折旧方法和折旧率是否符合
? 检查应计入固定资产的借款费用，其资本化的 计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正 确
? 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债 务担保的固定资产
? 检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有 关的财务承诺
? 确定固定资产的批露是否恰当
三、固定资产 ——累计折旧的实质性 程序
? 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计 正确，并与总账数和明细账合计数核对相符
一、固定资产清理
审计目标 ? 确定固定资产清理的记录是否完整 ? 确定固定资产清理账户反映的内容是否正确 ? 确定固定资产清理的期末余额是否正确 ? 确定固定资产清理在会计报表上的披露是否
恰当
实质性程序
? 获取或编制固定资产清理明细表，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
? 确定固定资产清理的发生是否有正当理由， 是否经有关技术部门的鉴定
? 实施实质性分析程序，计算本期末固定资产 减值准备占期末固定资产原值的比率，并与 期初该比率比较，分析固定资产的质量状况
? 检查被审计单位处置固定资产时原计提的减 值准备是否同时结转，会计处理是否正确
? 检查是否存在转回固定资产减值准备的情况
? 确定固定资产减值准备的披露是否恰当
第三节 其他相关账户审计
会计处理是否正确
? 检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交 接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证， 会计处理是否正确
? 检查在建工程账户期末余额构成内容，并到 工程现场实地观察、了解工程项目的实际完 工程度，查看未安装设备的实际存在情况
? 检查在建工程减值准备的计提方法和比例是 否恰当，是否符合有关制度规定，计提依据 是否充分，会计处理是否正确
? 检查固定资产的所有权
? 检查本期固定资产的增加
包括：外购；在建工程转入；投资者投入；更新改造 增加；融资租赁增加；企业合并、债务重组和非货 币性资产交换增加；其他途径等
? 检查本期固定资产的减少
包括：出售、盘亏、转让、报废或毁损；因修理、更新改造而 停止使用；投资转出；债务重组或非货币性资产交换转出； 其他途径等
? 获取持有待售固定资产的相关证明文件，并 作相应记录，检查对其预计净残值调整是否 正确、会计处理是否正确
? 检查固定资产保险情况，复核保险范围是否 足够
? 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是 否经适当授权，交易价格是否公允
? 检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿 命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合 理，如不合理，应提请被审计单位作必要调整