第二章成本性态分析标准规定样式分析

第二章成本性态分析

案例一

某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:

1房屋租赁费；2存款负债的利息支出；

3钞币运送费；4手续费支出；

5安全保卫费；6审计咨询费；7水电费

8储蓄、信贷管理人员的工资；

要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？

分析：

固定成本：1房屋租赁费；5安全保卫费；

3钞币运送费6审计咨询费

变动成本：2存款负债的利息支出；

4手续费支出

半变动成本：7水电费；

8储蓄、信贷管理人员的工资；

案例二

某公司发生以下费用：

１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费

要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本

分析:

酌量性固定成本: １研究开发费；

４外请顾问咨询费；

约束性固定成本: ２保险费；

５销售佣金；

３销售副经理薪金；

６服务10年以上雇员的大学教育培养费

案例三

某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?

成本

5000

2000

2000 5000 机器工作小时

案例四

某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?

成本 产量 3000

5000

3000

5000

案例五

某公司维修部门维修费用资料如下:

维修小时40 000小时60 000小时

维修费用72 000元90 000元

40 000个维修小时的维修费用可分解如下:

租金(固定) 30 000元

维修材料、配件成本(变动) 12 000元

工资费用(混合) 30 000元

合计72 000元

要求：

１计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本;

2 计算60 000个维修小时的工资费用;

3 计算维修部门的固定费用总额;

4 建立维修部门维修费用的计算公式;

5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.

分析:

1 维修材料和配件成本为变动成本

每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时) 60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000(元)

2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为

90 000-30 000-18 000=42 000元

3 分解混合成本工资费用如下:

每小时变动成本

=(42000-30000)/(60000-40000)

=0.6(元/小时)

固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)

维修部门的固定成本总额

=30000+6000=36000(元)

4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时)

则维修部门费用的计算公式为

y=36000+0.9x

5 估计维修部门50 000小时的维修费用

维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元

案例六

ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。

案例分析:

(1)按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产量(产值)的同步增长。

(2)按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长20%,固定成本总额不变,因此:

原每件产品的固定成本为:

300 000/100 000=3(元)

现每件产品的固定成本为:

300 000/120 000=2.5(元)

即每件产品降低固定成本0.5元。

因此,企业本年度的利润增加数为:

1)由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120 000=60 000(元)

2)由于产量增加而增加的利润:

1*20 000=20 000(元)

合计:60 000+20 000=80 000(元)

可见,企业实际实现利润应比计划增加

80 000元,即达到180 000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了

120 000的利润,相差60 000元。因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。

案例心得：

传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录．事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动．成本如果随作业的变动而变动，则必须了解其变动

的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。

通过本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层次的分析．可见按性态分析成本，可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。

案例七

电费的混合成本核算

M公司某年度的电费及直接人工小时如下表:

月份直接人工小时电费(元)

1 350 1085

2 420 1100

3 500 1500

4 440 1205

5 430 1205

6 380 1100

月份直接人工小时电费(元)

7 330 1090

8 410 1280

9 470 1400

10 380 1210

11 300 1080