方案-审计质量与审计收费关系分析

审计质量与审计收费关系分析

'质量与审计收费关系分析

一、

理论界

联盟

的主要观点

对于审计质量与审计收费的关系,会计理论界的观点可主要归纳为以下两种:一种观点认为审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系。他们认为审计质量与审计收费都是由许多内生变量共同决定的,它们之间没有直接的相互决定的关系。从审计服务的需求来看,根据委托代理理论,由于经理人员、债权人和外部股票持有者之间存在利益冲突,委托人期望通过注册会计师审计来监督代理人的行为,降低代理成本,不同的

实体存在代理问题的程度不同,对审计服务水平的需求也不同,也就是说,是否选择大会计公司,提供高质量的审计服务,以便更好地监督经理层的行为,取决于代理问题的严重程度,而与审计费用无关,或仅有弱相关关系。从审计服务的供给来看,被审计单位的规模、经济业务和会计事项的复杂程度以及审计风险等因素影响审计服务的成本,审计收费的多少主要由会计公司的成本结构决定,审计收费的变化并不必然表明审计质量的差异;另一种观点认为审计质量与审计收费之间存在相互影响的关系。他们认为有高质量审计需求的委托人,要通过选择提供高水平审计服务的会计公司和注册会计师,来降低不合格审计的风险;而在审计市场上,审计产品的质量特征是与审计费用相

的,就某一个审计约定而言,审计费用随会计公司的不同而变化,会计公司不同,提供的审计产品的质量特征也不同。这样,选择了会计公司也就同时选择了审计费用和审计质量。从注册会计师来看,高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的声誉,显然,拥有这些品质的注册会计师收费较高,即会计公司和注册会计师提供的审计产品的质量越好,审计收费越高。

二、审计质量与审计收费关系经济学思考

(一)审计收费与审计质量技术性特征的关系。当会计报表存在错弊时,注册会计师能否发现错弊是能否

错弊的重要前提,而注册会计师能否发现会计报表的错弊则受到技术和经济两个主要因素的影响。

技术因素是指注册会计师的受专业

程度、专业技术素养、职业谨慎态度、专业判断能力以及所使用的审计技术方法等。

经济因素是指会计师事务所投入审计过程的经济资源,主要包括用于聘请和培训注册会计师的费用和投入各个具体审计项目的审计成本。就前者而言,受专业教育越多、技术水平越高、

越丰富的注册会计师要求的报酬越高,他们发现会计报表存在错弊的能力也越强。就后者而言,对于任何一个具体审计项目来说,审计过程实际上就是审计证据的收集与分析过程。审计证据的收集需要成本,而且证明力越强的审计证据所需的成本也越高。

(二)审计收费与审计质量独立性特征的关系。独立性是审计服务的本质要求,也是影响审计质量的决定性因素。独立性是指注册会计师不屈服于客户以及其他外在的压力和诱惑,自主地根据专业判断来形成审计意见。需要指出的是,独立性作为审计质量的特征,只有程度高低的差别,没有“有与没有”的差别。任何注册会计师都不可能达到百分之百的独立,要求受聘

于客户的注册会计师在

审计意见时完全不受客户意愿的影响是不现实的。独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素之一。在现实

中,注册会计师在市场行为中面临两难选择:一方面审计质量的独立性特征要求注册会计师保持独立,不能被公司

者的意愿所左右;另一方面注册会计师为了生存,需要留住客户,为此又必须尽可能地满足客户的意愿和要求。被客户掌握了经济命脉的注册会计师往往受制于公司管理者的压力,管理者是否聘用和付费的多少,直接影响着审计的独立性。

三、我国审计市场现状

(一)对高质量的审计服务内在需求少。在我国目前的审计制度安排下,审计市场并不需要高质量的审计服务。相当一部分公司对审计服务的需求主要是为了满足法律或政策规定的需要,而对高质量的审计服务缺乏内在的需求。对这些公司来说,审计服务价格的高低几乎是他们选择会计师事务所的唯一标准。在这样的竞争

下,会计师事务所也只能以低价来招揽业务,以求生存。

(二)审计市场竞争激烈。在我国审计市场,会计师事务所数量过多且素质参差不齐,由于审计收费普遍偏低,需要以大量的客户数量来支撑其收入,为了生存、

,自然同业竞争激烈。

(三)部分会计师事务所质量意识淡薄。受目前审计市场的现实因素影响,部分会计师事务所追求质量的意识较淡薄,审计短期行为严重,由于审计成本的弹性很大,相同的项目按不同的质量要求来完成,审计成本可以有巨大的差异。部分会计师事务所正是利用了审计成本的这一特点,恶性压低价格。一旦得到项目,只能以降'