公允价值
公允价值
对比分析公允价值与其他计量属性的关系
1、对于公允价值，不同的机构有不同的定义，国际会计准则委员会第32号公告中对公允价值的定义是：在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额；美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是：公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格，我国新颁布的(企业会计准则基本准则)中，把公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
2、从公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，历史成本/重置成本/可变现净值/现值等方法都没有以市场为标准，而公允价值则突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性，所以对于金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要好于其他方法
3、公允价值与历史成本其实不是完全对立的两种计量属性，在某种条件下，历史成本也可以是公允价值，只是历史成本所表示的公允价值是一个过去的公允价值，是初始交易或事项的公允价值
公允价值、现值、现行价值的关系
1、可实现净值是未经贴现的现金或现金等价物,按照可实现净值计量,
2、现值与公允价值不一致?这是因为现值有两种类型:以公允价值为计量目标的现值和以特定个体计量为计量目标的现值。其中以特定个体计量为计量目标的现值与公允价值不一致。由于现值涉及不同主体(市场或企业个体)对未来现金流入(出)的金额、时间、风险及不确定性的预期,而不同主体对上述各因素的预期是不一样的。其中,根据市场对上述因素的预期所计算的现值即以公允价值为目标的现值,根据企业个体对上述因素的预期所计算的现值即以特定个体计量为计量目标的现值。
公允价值与其他计量属性的关系探讨
1、2014 年初，我国发布了《企业会计准则第39 号——允价值计量》使得我
们有了公允价值的专门规范。准则对公允价值按照国际财务报告准则进行了新界定，即公允价值是指“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售某项资产所能收到或为转移负债所需支付的价格”
2、公允价值的原则：首先，公允价值首先基于交换价格来确定，而且这个交换被明确界定为退出价格（即资产、负债从现有主体脱手的价格）。其次，公允价值赖以确定的市场应当是资产负债交易的主要市场，如果没有主要市场，则选择对于资产、负债脱手者而言最为有利的市场。再者，公允价值的确定基于一般的市场参与者（独立于报告主体）用以定价资产或负债的假设，如果市场参与者定价时考虑了风险，则公允价值计量应包括对该风险的调整。最后，确定公允价值应当最大限度地利用活跃市场上的可观察信息，最小限度地使用市场上不可观察
信息。
3、历史成本通常是交易时的资产与负债的公允价值
4、现值是对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性，比较适宜长期使用的资产和非流动负债的计量。从定义上看，现值是与企业目标及持有资产的目的最为接近的一种计量属性，同时也与资产负债的未来现金流入或流出的属性最为接近。公允价值与现值有共通之处，很多金融资产与金融负债，基本上就是按照未来现金流量现值来定价的。甚至有学者指出，公允价值计量属性反映的就是现值，其本质上是一种基于市场信息的评价，反映了市场而不是其他主体对于要素价值的认定（卢永华、杨晓军，2000）。笔者认为，这里所谓的现值应当作“现时价值”的宽泛理解，而不是规范意义上未来现金流量现值，现值是公允价值在缺乏活跃市场报价可供参照的情形之下的“无奈”之举。进一步地，公允价值在计量过程中有市场价值与使用价值之分，而且尽量参照采用“盯市”（mark to market）策略，最小限度使用模型计量方式，一般不考虑相同资产在不同用途、不同主体之间的特定效用价值的不同，而现值则是通过模型来测度的一种计量方式，模型的输入变量往往需的国际财务报告准则当中，确定公允价值依次分为三个层级，而现值计量就属于确定公允价值的最后层级，也可以说是特定历史时期的公允价值替代层级。
会计计量、公允价值与现值
1、按照传统的会计惯例,会计计量通常是采用某种可观察的由市场决定的金
额,比如实际收到或支付的现金、现行成本或现行市价。但当会计师无法获得这种可观察的市场金额的信息时,只能转而使用未来现金流量的估计值来计量某项资产或负债。
2、公告所界定的一些计量属性在实质上和公允价值是一致的。例如在初始确认时,只要没有相反的证据,支付或收到的现金或其等价物的数额(历史成本或收入)通常被假设为公允价值的近似数;现行成本和现行市价也都在公允价值的定义之内;只有可实现净值和现值,按照第5辑概念公告的定义,不符合公允价值的定义。
3、企业管理当局对未来现金流量现值的最优估计与其公允价值并不一定是相同的。这是因为企业管理当局进行预期的基点与真实市场(如果有的话)中的其他市场交易人是不完全一致的,换言之,特定的企业相对其他交易人常常具有特定的比较优势或比较劣势,这种比较优势或比较劣势的存在,会导致企业管理当局对未来现金流量现值的最优估计与其公允价值产生差异。比如企业管理当局对该项资产(或负债)的使用(或清偿)具有同其他市场交易人不同的打算和意图,或者管理当局具有不同的风险管理策略,或者掌握某些定的信息、商业秘密和程序,能够在未来实现与其他市场交易人预期所不同的现金流量,等等。
价值计量的现值和公允价值
1、公允价值是价值的直接计量(现值)和间接计量(历史或现行成本、现行市价和短期可变现净值)的总称。
2、现值的计量
（1）传统法：通常只使用单一一组估计现金流量和单一的与风险相称的折现率。它假设该折现率可反映有关未来现金流量和适当风险报酬的所有期望。但这种假设只在未来现金流量的金额和时间都确定、或虽都不确定,但市场中存在有相应可观察利率和相似未来现金流量的参照物时才成立。而这在现实中很少存在。
传统法模型为:
ＰＶ=∑[ＣＦｊ/(1+ＤＲ)ｎ]
式中:ＰＶ为现值;ＣＦ为现金流量;ｊ为现金流量金额的种类(ｊ=1,2,…,ｍ);ＤＲ为单一折现率;ｎ为年数。
(2)期望现金流量法,考虑了现金流量的金额或时间或二者均不确定时所有可能的现金流量假设。当未来现金流量的时间确定、金额不定时,
现值计量模型为:
ＰＶ=Ｅ(ＣＦ)/(1+ＤＲ)ｎ
=∑[ＣＦｊ·Ｐ(ＣＦｊ)] /(1+ＤＲ)ｎ
式中:Ｅ(ＣＦ)为期望现金流量;Ｐ(ＣＦｊ)为不同现金流量ｊ出现的概率(ｊ=1,2,…,ｍ)。
3、公允价值的计量
ＳＦＡＳ157是通过阐明一个原则和构建一个“层级”实现的。体现了公允价值计量的基本原则———公允价值应该基于市场参与者所采用的对资产或负债进行定价的各种假设之上。
公允价值和现值是交叉关系。
新会计准则体系下公允价值和现值的应用
1、目前公认的主要会计计量属性有5种: 历史成本( 历史收入)、现行成本、现行市价、可变现净值!未来现金流量的现值"公允价值是作为一个会计计量属性体系的总称来体现的"。
权益工具公允价值的确定
股份支付的确认和计量 四、权益工具公允价值的确定 （一）股份 对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。 （二）期权 对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。 如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。 【特别提示】 在选择适用的期权定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。 所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（注意多选题） 1.期权的行权价格； 2.期权期限； 3.基础股份的现行价格； 4.股价的预计波动率； 5.股份的预计股利； 6.期权期限内的无风险利率； 7.其他因素，但不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素； 8.提早行权的可能性。 五、股份支付的处理 股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。
【补充例题·单选题】（2011年） 对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（）。 A.资本公积 B.管理费用 C.营业外支出 D.公允价值变动收益 【正确答案】D 【答案解析】以现金结算的股份支付，可行权日后企业不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是计入公允价值变动损益的，反映在利润表中项目是“公允价值变动收益”项
目。 【补充例题·多选题】（2012年） 下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。 A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理 B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用 C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整 D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具授予日的公允价值计量 【正确答案】ABD 【答案解析】选项A，回购股份进行奖励，会将回购股份授予职工，属于权益结算；选项B，权益结算或是现金结算的股份支付都会在等待期内每个资产负债表日将取得职工服务价值计入相关成本费用，选项C，权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间，即等待期内要确认成本费用，可行权日以后不再调整成本费用，以后期间行权时是冲减原在等待期内确认的资本公积（其他资本公积）金额。 【补充例题·单选题】（2014年） 在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（）。 A.当期损益 B.盈余公积 C.资本公积 D.未分配利润 【正确答案】A 【答案解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。 【例10-4】以权益结算的股份支付 20×5年12月，甲公司披露了股票期权计划如下： 一、股票期权的条件 股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权：（说明随时调整等待期） 1.20×6年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%； 2.20×7年年末，公司20×6～20×7年两年净利润平均增长率不低于15%； 3.20×8年年末，公司20×6～20×8年三年净利润平均增长不低于12%； 4.激励对象未发生如下任一情形： （1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的； （2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的； （3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。 公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。 二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格 1.股票期权的授予日：20×6年1月1日。（有等待期的，不作账务处理） 2.授予对象。（均为管理人员） 董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。 3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股
《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解(一)
《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解（一） 主讲老师：周春利 本准则是新印发的准则，重点阐述了公允价值的含义，公允价值计量相关资产或负债，应当考虑的特征；公允价值层次的概念，以及公允价值初始计量等内容。 一、公允价值的含义 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 二、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征 相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。 【案例1】 如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段）以及是否涉及税金等因素考虑。 三、计量单元 是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。 以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如《企业会计准则第8——资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第20号——企业合并》规范的业务等）。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。 【案例2】 甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。与产品W生产线及包装机H的有关资料如下： （1）专利权X、专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。 （2）包装机H用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。 除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置后的净额及未来现金流量现值能够合理确定。
公允价值概述
第二十一章公允价值计量 本章考情分析 本章阐述了公允价值的概念和方法，考试题型为客观题，分数不高，属于不重要章节。 本章近三年主要考点： 公允价值层次 本章应关注的主要问题： 基本理论、基本原理和相关概念。 2017年教材主要变化 修改个别文字表述。 主要内容 第一节公允价值概述 第二节公允价值计量要求 第三节公允价值计量的具体应用 第一节公允价值概述 ◇公允价值的定义 ◇公允价值计量的基本要求 一、公允价值的定义 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 存货准则中规范的可变现净值、资产减值准则中规范的预计未来现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。 二、公允价值的基本要求 为了更好地理解公允价值定义，应当从四个方面掌握公允价值计量的基本要求：一是以公允价值计量的相关资产或负债；二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易；三是有序交易发生的主要市场或最有利市场；四是主要市场或最有利市场中的市场参与者。 （一）相关资产或负债 相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值（使用公允价值确定可收回金额的资产，不包括预计未来现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。 1.相关资产或负债的特征 相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特
新准则下公允价值计量模式(一)
新准则下公允价值计量模式(一) 简介：新会计准则实施过程中的焦点问题之一在于公允价值计量模式的运用。文章根据实际情况，分析了公允价值运用过程中存在的问题，并提出了相应的措施。 新企业会计准则的实施，一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步，为企业的发展提供了更好的机遇；另一方面，其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击，公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中，有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用，无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。 一、公允价值的含义 IASC认为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。GAAP中将公允价值定义为：资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。FASB认为：公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。我国新会计准则中，公允价值被定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。与其他国家对于公允价值的定义进行比较，可以发现“公平交易”、“熟悉情况”、“双方自愿”是公允价值确认的共同基础，同时也是确认公允价值的标准。 二、公允价值的认定 目前，对于公允价值的认定主要采取以下方式： （一）存在活跃、公开的市场价格，则以该价格为标准确认的价值即为公允价值 如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场，在市场综合因素的影响和行业规范的制约下，其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具备“公允”的要求，可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的，并且易于交易方接受并获得关注者认可，可以说是公允价值确认的理想状态。 （二）不存在活跃、公开的市场价格，则在多方询价的基础上，采用适当的估值方法，或由评估机构评估，作为确认公允价值的基准 如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场，可以采用适当的估值方法，搭建相应的数据模型并选用适当的参数，参照各方询价因素，结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。 （三）不存在活跃、公开的市场价格，交易标的也不适宜进行评估，并且进行多方询价存在困难的，可以参考同类交易的市场价格，作为确认公允价值的基准 在这种方式下，同类交易标的的价格无法由市场直接获得，因此只能用类比的方式，采集同类交易价格，作为估值的依据。这样，如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性，同时其实施载体各要素也应具备可比性，比如期望现金流、期限等。 三、以投资性房地产为例谈公允价值运用中的问题 新会计准则规定，企业在进行非货币交易、债务重组以及接受固定资产和无形资产投资时，都由原来的历史成本计价改为了公允价值计价。不仅如此，利润表中还新增了“公允价值变动损益”项目来计量由投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动带来的收益或损失。但截至目前，多家房地产上市公司对投资性房地产的后续计量没有采用公允价值模式。由于投资性房地产的成本价值显著低于其公允价值，因此，这一方面对上市公司业绩没有产生太大影响。 由于新会计准则未对投资性房地产采用公允价值模式作出硬性规定，这就给房地产上市公司留下了选择的空间。那么，众多房地产上市公司为何没有采用倍受关注的公允价值计量模式呢？具体分析其原因如下：
公允价值、现值、可变现净值、历史成本、重置成本
. .. 1.历史成本,又称原始成本,是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。指资 产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。PS：企业对会计要素计量时，一般应当采用的计量属性是历史成本。 2.重置成本,就是资产的现行再取得成本，是指资产按照当前市场条件，重新购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。PS：在实务中，一般应用于盘盈固定资产的计量。 3.可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。PS：通常用于存货资产减值情况下的后续计量，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。 4.现值是指继续使用资产产生的未来现金净流量按一定的折现率(一般为资金成本)折现后的价值。用于资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。PS：主要适用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 5.公允价值是资产和负债按照熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。PS：在资产负债表日（期末）应按照公允价值计量的是交易性金融资产。 举例: 1.乙在10年前花50万元买了一台机器,这个50万就是历史成本 2.乙如今要买同样的机器要花100万,这个100万元就是重置成本 3.乙公司生产一台机器,若按照进一步加工将面临亏损,预计完工售价为100万元,进一步加工还需投入20万元,那么他的可变现净值为100-20=80万元,变现净值强调的是处置价值 4.乙公司已经有一台机器,已经使用3年,原价值为100万元,每年提10万元减值准备,那么现值为100万-3*10=70万元 5.乙公司已经有一台机器,准备出售,经过谈判,确定购买价为80万元,那么这个80万元就是公允价值 6.企业采用分期付款方式购买设备一台，付款期限为10年，则企业对该台设备进行初始计量时应采用的计算属性是现值。
公允价值计量准则解析
公允价值计量准则解析 公允价值计量准则介绍 在实务当中、执行其它会计准则的时候，会提到公允价值，比如说存货准则。如果接受投资的存货，就需要在存货准则当中规定，可以以合同或者协议规定的价格作为投资的成本。但是合同或者协议规定的价格是不公允的，就要按照公允价值来进行调整。这在存货准则当中，体现了公允价值。 还有很多方面，比如说金融工具的计量和确认、可供出售金融资产等等，这些准则中都会涉及到公允价值。 在2014年颁布《企业会计准则第39号—公允价值计量解析》，主要有以下几个考量： 1、由于国际会计准则的变化，2011年5月12日国际会计准则发布了《国际财务报告准则第13号--公允价值计量》。而且现在中国的经济，是和国际充分地融合的，是市场化、全球化的，所以它需要会计处理的方法以及产生的信息，去符合国际的一些要求。因此国际会计准则在变动，国内的会计准则必然会跟着做一定的修订，来跟进国际会计准则。 2、国内的公允价值计量的相关会计处理规定分散在各个具体会计准则中，比较分散并未单独就公允价值计量进行规定。 3、到底应该如何来确认公允价值，如何计量，没有一个完整的体系把它反映出来。为了保持国际准则趋同，提高会计信息的通用性，适应经济发展的市场化和全球化对财务信息的要求。 因此，为使国内的公允价值计量准则，和国际的准则有相应的接轨，同时使国内的一些关于公允价值的论述集中，所以就需要出台这样一个准则。 1. 公允价值定义的变化 首先，新颁布的《企业会计准则第39号—公允价值计量解析》对公允价值的定义做了明确的规定，在过去的准则或者在实务当中，财务人员认为就是在市场中可能购买商品的价格，就是公允价值。这个论述是不完备，比如说在清算市场时，或者是某个企业已经清算了，已经以非正常的价格对外销售了，消费者购买的价格就不属于真正意义上公允价值。 所以过去可能企业更多地认为公允价值只是购买价格。但这个价格，有一定的条件现在。所以新准则，对公允价值的定义做了一个准确的评判。
公允价值研究
允价值研究LOGO The final revision was on November 23, 2020
3.公允价值审计的现状分析 公允价值会计审计的现状 公允价值计量确认困难 公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。与一些发达国家相比，我国目前还缺乏比较完善的公允价值评估体系或存在相关的标准作为参考。在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允，将是一个很重要的问题。审计人员要通过各种审计程序和方法来取得的公允价值，从而审计的，并且要符合的原则。当然，审计人员也可自行确定公允价值，进而判断被审计单位的公允价值计量是否公允。一般而言，可以从观察到的或通过有效的估价技术直接得到公允价值，这样比较可靠，但不符合，往往耗费大量的人力、物力，程序复杂，用时过久。此外，由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响被审计单位的，从而给审计人员传达的全面收益信息。随着公允价值计量方法的进一步运用，利用公允价值计量方法操纵，将成为继和之后的另一个利润调节的重要手段。就拿来说，过去非货币性交易产生的，只能计入资本公积，而实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表.高价“卖家当”是利润最常见的手法，双方都将各自的高估，然后互相交易，从而使双方账面上都有利润。审计人员能否对、计量的公允价值以及方式选择的恰当性、合规性做出客观、公正的就显得尤为关键，如果审计人员缺乏对公允价值相应的判断和把握能力，将会面临寻找、确定的公允价值“不公允”的。 审计人员的素质不适应 我国现在的还处于逐渐完善阶段，运用内在完善市场经济的公允价值具有相当的风险。因为目前的市场经济中，寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度，需要审计人员对、和高度的综合判断和把握能力。此外，由于公允价值审计不仅要了解企业过去的信息，而且要了解企业现在以及未来相关的信息，因而在实施公允价值审计时，仅仅依靠传统的审计程序和方法就很难满足公允价值审计的目的和要求。随着、网络化的进一步发展，充分利用电脑、网络等，有助于及时、地获取与公允价值相关的信息，显然这需要一大批精通电脑、的审计人员。同时，由于公允价值不仅仅只关注过去，而是更多地面向现在和未来。因此在公允价值审计的过程中，需要审计人员运用大量的判断，审计人员要更多地关注被审计单位潜在的风险，要了解被审计单位的、状况、管理层，詠至对被审计单位所处行业整体都要有比较清晰地了解。审计人员只有在对被审计单位的情况有所了解的基础上，才能更好地实施公允价值审计，这对审计人员的职业判断能力与业务素质水平也提出了更高的要求，审计人员不仅要有丰富的职业经验，还要拥有对和有效的方面的专业，其至还要具有相关的法律、等相关学科的背景，而这点也正是目前我国大人员所欠缺的，因此缺乏高素质的审计人员可能会导致公允价值审计的风险的提高。 审计理论和审计方法不完善 国际上从提出公允价值审计理论到审计具体实践只有很短的时间，这期间虽然对公允价值审计的研咒也取得了一些成绩，但相关的审计理论和实践并不完善，公允价值审计仍然处在基础准备阶段，更多的问题还需要被逐步地发现、提出、分析和解决。U 前还没有专门的理论框架或指南为实施公允价值审计提供科学的依据，公允价值审计还未形成一套比较标准、
新会计准则下公允价值的确认和计量
本科生学期论文 题目名称：新会计准则下公允价值的应用及其探讨学院：会计学院 专业：会计学 学生姓名：杨文娟 学号：420613405038 指导教师：王彦卓 二〇一六年十一月二十三日
新会计准则下公允价值的应用及其探讨 摘要：目前，我国的会计准则逐渐向国际发展，新颁布的会计准则也与国际大趋势相适应。公允价值是新会计准则中的重要内容，随着经济、市场环境的变化历史成本会计体系已经越来越不适应我国社会的发展，公允价值尤其固有的优势能弥补历史成本法计量的不足。虽然现今公允价值处于不断地探索阶段，但是不可否认的是公允价值的应用在世界范围内越来越广泛，显示出的作用也越来越突出。本文主要是在新会计准则的条件下阐述公允价值在我国的现状和应用情况，对公允价值的利弊进行分析，同时提出一些建议。 关键字：新会计准则；公允价值；会计计量
一、公允价值相关概述 （一）公允价值的定义 公允价值的一般定义是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自 买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。[1]原来的会计准则也采用此说法。而新修订的会计准则中对公允价值有了新的表述，“在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的的价格计量。”由此可以看出第39号企业会计准则对公允价值的定义更加的详细、全面、完善、具体。 （二）公允价值在我国的发展历程 在我国公允价值的首次提出是在20世纪90年代，1998年6月我国在《企业会计准则———债务重组》中首次引入了“公允价值”的概念，其后《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———投资》中均涉及公允价值的运用。公允价值概念的引入在当时作为与国际会计惯例接轨的一个具体体现对促进我国会计准则更好地适应市场经济环境起到了良好的推动作用。但是，公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。[2] 2001年，为避免对公允价值的滥用和人为操纵利润情况，防止会计信息失真的情况大量出现，财政部对《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———债务重组》《企业会计准则———投资》等进行了修订，要求相对谨慎地运用公允价值计量，以扩大各种资产减值计提范围的方式来体现公允价值。随着经济全球化的发展公允价值的作用也日益突出，2006年2月16日财政部正式发布新会计准则，在38项具体会计准则中，主要选择债务重组和非货币交易、生物资产、非同一控制下的企业合并、金融工具、投资性房地产等17个具体准则程度不同地运用了公允价值计量属性。2014年新增公允价值为第39条具体准则，对公允价值的定义、“有序交易”和“市场”的理解都做出了具体的解释，同时依据能从市场上取得输入值的直接程度为标准把公允价值明确的划分为了三个层次，使得公允价值又进一步的完善同时也为公允价值的广泛应用打下了基础。 二、新会计准则下公允价值的应用 2014年发布新会计准则使我国企业会计准则标准体系在原先的一项基本准则、38项具体准则的基础上,增加到39项具体准则,实现了进一步的扩展与改进。我国此项新准则是以IFSR13《公允价值计量》为参考的。它主要从公允价值相关概念、计量框架和披露要求方面对公允价值予以界定。[3] （一）新准则下公允价值的优势
注会考试会计学习笔记第二十八章公允价值计量01
第二十八章公允价值计量（一） 本章考情分析 本章阐述了公允价值的概念和方法，属于不太重要章节。 本章应关注的主要问题：基本理论、基本原理和相关概念。 2015年教材主要变化 本章系今年新增内容。 主要内容 第一节公允价值概述 第二节公允价值计量 第一节公允价值概述 一、公允价值的概念 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。 （一）相关资产或负债 相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值（使用公允价值确定可收回金额的资产，不包括预计未来现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。 1.相关资产或负债的特征 相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征。 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。 企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身。如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。
公允价值、现值、可变现净值、历史成本、重置成本
1.历史成本,又称原始成本,是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。指资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。PS：企业对会计要素计量时，一般应当采用的计量属性是历史成本。 2.重置成本,就是资产的现行再取得成本，是指资产按照当前市场条件，重新购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。PS：在实务中，一般应用于盘盈固定资产的计量。 3.可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。PS：通常用于存货资产减值情况下的后续计量，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。 4.现值是指继续使用资产产生的未来现金净流量按一定的折现率(一般为资金成本)折现后的价值。用于资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。PS：主要适用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 5.公允价值是资产和负债按照熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。PS：在资产负债表日（期末）应按照公允价值计量的是交易性金融资产。 举例: 1.乙在10年前花50万元买了一台机器,这个50万就是历史成本 2.乙如今要买同样的机器要花100万,这个100万元就是重置成本 3.乙公司生产一台机器,若按照进一步加工将面临亏损,预计完工售价为100万元,进一步加工还需投入20万元,那么他的可变现净值为100-20=80万元,变现净值强调的是处置价值 4.乙公司已经有一台机器,已经使用3年,原价值为100万元,每年提10万元减值准备,那么现值为100万-3*10=70万元 5.乙公司已经有一台机器,准备出售,经过谈判,确定购买价为80万元,那么这个80万元就是公允价值 6.企业采用分期付款方式购买设备一台，付款期限为10年，则企业对该台设备进行初始计量时应采用的计算属性是现值。
第113讲_公允价值的定义,公允价值的基本要求
第二十九章公允价值计量 本章考情分析 本章阐述了公允价值的概念和方法，考试题型为客观题，分数不高，属于不重要章节。 本章近三年主要考点 （1）公允价值计量的表述； （2）公允价值计量结果所属的层次等。 本章应关注的主要问题：基本理论、基本原理和相关概念。 2018年教材主要变化 本章内容基本无变化。 主要内容 第一节公允价值概述 第二节公允价值计量要求 第三节公允价值计量的具体应用 第一节公允价值概述 ◇公允价值的定义 ◇公允价值计量的基本要求 一、公允价值的定义 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 存货准则中规范的可变现净值、资产减值准则中规范的预计未来现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。 二、公允价值的基本要求
为了更好地理解公允价值定义，应当从四个方面掌握公允价值计量的基本要求：一是以公允价值计量的相关资产或负债；二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易；三是有序交易发生的主要市场或最有利市场；四是主要市场或最有利市场中的市场参与者。 （一）相关资产或负债 相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值（使用公允价值确定可收回金额的资产，不包括预计未来现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。 1.相关资产或负债的特征 相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征。 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。 企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身。如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产时，也应当考虑该限制特征。 如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。 【例题】甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定，甲公司将其持有的一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权。 在本例中，甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的土地使用权，该承诺是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用权。因此，甲公司在确定其持有的土地使用权的公允价值时，不应考虑该限制因素。 2.计量单元 计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。 （二）有序交易
公允价值计量方式
人资社科Human Resources & Social Sciences >才智/182 浅析公允价值计量的方式 刘琦广西大学53007 摘要：随着世界经济的快速发展，经济环境的变动，新型交易工具的大量出现和使用，历史成本作为长久以来最主要的会计计量属性在计量方面的诸多缺陷也逐渐暴露了出来。因此，一个新的计量属性产生了，公允价值，这是一种能够对新型交易工具进行合理计量并真实反映会计经济资源的计量属性。公允价值出现后，逐渐被人们接受，并受到青睐。2006年2月15日，公允价值作为一种财务会计的计量属性被我国引入。在目前会计计量属性中，公允价值被认为是相关性最强的一种计量属性，被誉为未来计量方向的代表。然而，公允价值在应用中的问题也是层出不穷，这使得各国会计学界和实务界对公允价值产生了质疑。本文就公允价值计量方式进行相关的讨论。 关键词：公允价值；计量方式 美国在上世纪80年代爆发的金融危机中，使得大量金融机构破产，从而导致社会公众对美国银行体系的可靠性产生了怀疑，也因此引发了信贷与储蓄危机，同时也使得历史成本计量受到了质疑。这个时候，公允价值计量模式以面相现在和未来的特性引起了公众的注意，它能让金融机构即将面临的财务困境尽早地被监管机构及其他财务报告使用者获悉，因此，公允价值计量很快的就被会计界所接受。发展到今天，公允价值已被纳入国际会计准则，资产的计价必须运用公允价值计量方法，也是目前国际上最普遍的价值计量方法。 一、公允价值的含义 2006年2月，我国财政部发布了《企业会计准则—基本准则》，其中对公允价值这样描述：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额[1]。 公允价值计量模式是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。能够根据金融工具产品价值对相关市场产生影响的因素，从而对其市场价值做出认定，因此，公允价值是最接近市场产品内在价值的价格。商品的内在价值是商品的本质特征，是客观的，无法替代的。因此，不得不承认公允价值是一种计量属性的既定事实，而且是计量属性中一个非常特殊的计量属性。 二、公允价值计量方式的优点 (一)使企业收益的涵盖面扩大 历史成本计量方式中，收入与成本和费用的差额是确认企业收益的主要依据；而在公允价值计量方式中，虽然企业的收益变小，但包括了历史成本计量方式中的部分，并且将非交易和未实现的资产价值变动形成的利得和损失也计算在内。也就是说，使用公允价值可以使企业收益确认的涵盖面扩大，财务状况和收益水平被更加真实合理的反映了出来，并有效的体现了企业的经营能力、现金流量水平、偿债能力以及抗风险能力，因此来看，无论是企业的收益确认还是信息披露都，公允价值要比历史成本显得合理有效。 (二)资产的实际价值能够被正确反映 在历史成本计量方式中，依靠取得时所发生的实际成本来反映和计量一个企业所拥有的资产，但由于这些资产的价值会根据市场环境的变化而浮动，这也就造成无法对其真正价值进行合理计量。而公允价值计量方式则强调账面价值与市场价值的吻合，因此，公允价值计量方式真正能做到让企业的资产与市场价值正确匹配。 (三)符合会计配比原则的要求 公允价值计量方式可以有效解决以往历史成本计量方式中产生的计量方式不相匹配的矛盾，让资产在使用过程中所损耗的成本和费用达到正确计量，充分实现与所产生收入的有效配比，从而符合了会计的配比原则。 (四)让信息或决策的质量提高 市场环境的多变造成在历史成本计量形式下，财务报告所提供信息的有用性和相关性在企业所建立的信息披露体系中得不到充分保证[2]。而公允价值计量方式就能够做到对所拥有的货币性资产进行正确的披露，同时还能合理确认企业的非货币性资产以及负债，从而可以为信息使用者的经营决策提供更加有力的支持。 三、公允价值计量方式存在的问题 (一)公允价值的确定有一定难度 从理论意义上来讲，公允价值有着无可代替的优势，然而在实际应用中却存在着不少问题，无法获取市场价值或实际价值首当其冲。许多具有不确定性、变动较大的交易给公允价值的确定带来了很大的困难，这就造成有可能使信息的可靠性和相关性无法达到要求，使信息使用者对信息的理解难度大大增加。 (二)经济环境对公允价值有一定的制约 目前，我国的市场经济体制已经初步完善，市场经济环境也逐渐良好，但是市场经济体系仍存在诸多的矛盾与制约因素，因此也限制了公允价值计量在实际中的应用。此外，新会计准则中关于公允价值计量的规定也过于模糊，有较大的缺陷存在，非常容易被企业的财务人员曲解或误用[3]；同时，允价值计量在一些具体准则中公也仅仅是备选方案，基本上还是处于会计计量的从属地位，从而也抑制了其根本性作用的有效发挥。 (三)公允价值有利于企业操纵利润 企业非常有可能利用公允价值来操纵利润，在合并报表后，一些上市公司一旦发现亏损的情况有可能会出现，就会通过恶意的债务重组来确认重组收益，从而使公司的当期损益发生变化，会计报表就会被粉饰，让公司的业绩能够维持。除此之外，一些上市公司极易利用公允价值来变更资产账面价值，以此进行当期损益的操纵。因为以上种种缘由，由于规范和监督的不完善，在实际应用中，公允价值计量模式的资产账面信息非常容易的就会被人为操纵，这样就会使得上市公司的相关投资者收到蒙骗，造成巨大的损失。 四、结语 总的来说，公允价值计量方式被新会计准则引入，对于我国会计发展来说，无疑是一项重大变革，虽然在实际应用中还存在诸多问题和弊端，但对于当前国内整体经济环境的发展趋势也是非常符合的，也使我国会计准则与国际会计准则及惯例充分实现了接轨与趋同。因此，公允价值计量方式在实际应用上需要企业或者对会计准则的使用者和关注者必须端正态度，正确理解公允价值的涵义，充分发挥其优点，避免人为的问题出现。随着我国市场经济体制的逐步完善，让证券市场的有效性不断提高。除此之外，企业在应用公允价值的时候，为了让其作用能够更好地发挥，还要对企业聘用的会计人员与外部审计人员进行严格考核，特殊培训，以达到提高专业素质水平的目的；同时，相关管理人员还要对公允价值应用过程进行有效的监督，通过各种方式，尽可能的让公允价值在改善会计信息质量中的积极作用得到充分发挥。 参考文献： [1]财政部。企业会计准则。2006年。经济科学出版社 [2]巩向华。浅议新会计准则中公允价值计量方式的应用。2009年 [3]]吴光辉，李秋荣。论公允价值在新会计准则中的应用[J]。现代向贸工业。2008 （02）
公允价值运用的分析
公允价值运用的分析 摘要：本文从公允价值的涵义与取得方式出发，然后例证分析公允价值在部分准则中的具体运用，进而以企业在公允价值运用中所面临的主要问题为研究对象，在研究分析这些问题的基础上，运用图表和事例说明，对如何解决这些问题提出了一些个人建议。 关键词：企业会计准则；公允价值；可靠性；可操作性 一、公允价值的涵义和公允价值的取得 1公允价值的涵义 对公允价值的理解应把握住以下两点： (1)信息的对称性，要求交易双方掌握有足够多的市场信息，并能够及时地获得市场的变化情况，据此以做出相应的调整。 (2)交易的自主性，要求交易双方必须是在非强迫的情况下，自主、自愿地进行交易，交易双方对交易与否享有独立自主权。 所以，公允价值可以理解为：在市场信息充分对称的情况下，拥有交易自主权的交易双方进行资产交换或者债务清偿的金额。
2公允价值的取得 新企业会计准则中明确指出，公允价值计量既适用于初始计量，也适用于后续计量。在初始计量情况下，双方自主自愿进行交易的价格即被认定为公允价值。而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，因而就必须要解决公允价值的认定问题。企业会计准则应用指南中提供了以下三种方法可供参考。 (1)存在市场(活跃的)交易的情况下，交易价格即为公允价值。 (2)不存在直接市场交易的情况下，以市场上同类(或相类似)交易的价格作为公允价值的计量基础。 (3)既不存在直接的市场交易，也不存在同类(或相类似)的市场交易，但有合同约定或可以预期未来现金流量，以合同约定的价格或运用现值技术估计的价格，作为公允价值的计量基础。 以上三种方法仅对公允价值的认定提供了方法指导，在实际运用中仍然存在许许多多的问题，如关联方之间发生的交易，其交易价格并非是公允价值，又如运用现值技术估计的价格，因为存在着众多的不确定性以及对未来事项的判断，其可靠性也会大打折扣。所以在会计实务中，运用公允价值进行计量，应依据具体的情况进行分析。
第25讲_权益工具公允价值的确定,股份支付的处理,集团股份支付的处理
第二节股份支付的确认和计量 四、权益工具公允价值的确定 应当以市场价格为基础。一些股份或股票期权如果没有活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。 1.股份 对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。 2.股票期权 对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。 五、股份支付的处理 1.授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 2.等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。 【提示】 （1）对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动； （2）对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 3.可行权日之后 （1）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 （2）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 4.回购股份进行职工期权激励 （1）回购股份时： 借：库存股[市场公允价] 贷：银行存款 （2）等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加“资本公积——其他资本公积”。 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 （3）职工行权时： 借：银行存款[职工支付差额购买价款] 资本公积——其他资本公积 [等待期内累计的资本公积] 贷：库存股 资本公积——股本溢价[差额] 【例题?单选题】2×17年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2×18年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2×18年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2×18年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元。 A.200
公允价值
公允价值 对比分析公允价值与其他计量属性的关系 1、对于公允价值，不同的机构有不同的定义，国际会计准则委员会第32号公告中对公允价值的定义是：在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额；美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是：公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格，我国新颁布的(企业会计准则基本准则)中，把公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 2、从公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，历史成本/重置成本/可变现净值/现值等方法都没有以市场为标准，而公允价值则突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性，所以对于金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要好于其他方法 3、公允价值与历史成本其实不是完全对立的两种计量属性，在某种条件下，历史成本也可以是公允价值，只是历史成本所表示的公允价值是一个过去的公允价值，是初始交易或事项的公允价值 公允价值、现值、现行价值的关系 1、可实现净值是未经贴现的现金或现金等价物,按照可实现净值计量, 2、现值与公允价值不一致?这是因为现值有两种类型:以公允价值为计量目标的现值和以特定个体计量为计量目标的现值。其中以特定个体计量为计量目标的现值与公允价值不一致。由于现值涉及不同主体(市场或企业个体)对未来现金流入(出)的金额、时间、风险及不确定性的预期,而不同主体对上述各因素的预期是不一样的。其中,根据市场对上述因素的预期所计算的现值即以公允价值为目标的现值,根据企业个体对上述因素的预期所计算的现值即以特定个体计量为计量目标的现值。 公允价值与其他计量属性的关系探讨 1、2014 年初，我国发布了《企业会计准则第39 号——允价值计量》使得我 们有了公允价值的专门规范。准则对公允价值按照国际财务报告准则进行了新界定，即公允价值是指“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售某项资产所能收到或为转移负债所需支付的价格” 2、公允价值的原则：首先，公允价值首先基于交换价格来确定，而且这个交换被明确界定为退出价格（即资产、负债从现有主体脱手的价格）。其次，公允价值赖以确定的市场应当是资产负债交易的主要市场，如果没有主要市场，则选择对于资产、负债脱手者而言最为有利的市场。再者，公允价值的确定基于一般的市场参与者（独立于报告主体）用以定价资产或负债的假设，如果市场参与者定价时考虑了风险，则公允价值计量应包括对该风险的调整。最后，确定公允价值应当最大限度地利用活跃市场上的可观察信息，最小限度地使用市场上不可观察