2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理

2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理

【例题综合题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2017年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2017年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：

(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。

(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

要求：

(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。

(2)分析计算甲公司2017年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格中。(不需列出计算过程)

(3)编制甲公司2017年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会

【答案】

(1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A工厂将半成品发往B、C并根据市场需求及B、C的装配能力进行分配，A工厂并不能单独产生现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。

(2)

③只有A、B、C三个工厂组合在一起(即将甲公司作为一个整体)才是一个可以认定的、能够基本上独立于其他资产或者资产组产生现金流入的最小的资产组合，从而将A、B、C工厂的组合认定为一个资产组。

(2)资产组的减值测试

根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如果低于其账面价值，应确认相应的减值损失。

减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

①抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;

②根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值(关键点)所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。

抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)和零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。

【提示1】针对分摊至某单项资产的减值损失，不能使得该项资产计提减值后的账面价值低于该项资产的可收回金额或零(关键点)。

【提示2】每一单项资产(除商誉)最多能够分担的减值损失=该资产的账面价值(减值前)-该资产的可收回金额。

①该单项资产存在可收回金额时，最多能够分担的减值损失为资产的账面价值减去其可收回金额的差额;

②该单项资产可收回金额为0时，最多能够分担的减值损失为其账面价值。

【提示3】在确定某一单项资产分摊的减值损失时，需要先考虑每一单项资产最多能够分担的减值损失。

【知识点】商誉减值测试与处理

【例题计算分析题】大海公司有关商誉及其他资料如下：

(1)大海公司在2×15年12月31日，以3200万元的价格吸收合并乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元，负债的公允价值为2000万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为3000万元(其中：X设备为800万元、Y设备为1000万元、Z设备为1200万元)，B生产线的公允价值为2000万元(其中：S设备为600万元、T设备为1400万元)，大海公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组，分别为资产组A和资产组B。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用年限平均法计提折旧。

(2)大海公司在购买日将商誉按照资产组公允价值的比例分摊至各资产组。

(3)2×16年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，大海公司于年末进行减值测试。

(4)2×16年年末，大海公司无法合理估计A、B两条生产线公允价值减去处置费用后的净额，以A、B生产线预计未来5年现金流量及其折现率为基础计算确定的A、B生产线的预计未来现金流量现值分别为2000万元和1640万元。大海公司无法合理估计X、Y、Z设备和S、T设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

要求：

(1)计算大海公司商誉分摊至资产组A和B的账面价值;

(2)分别计算大海公司的商誉、A资产组和B资产组及各设备的减值金额。

【答案】

(1)购买日商誉金额=3200-(5000-2000)=200(万元)，分摊至资产组A的价值=200×3000/(3000+2000)=120(万元)，分摊至资产组B的价值=200×

2000/(3000+2000)=80(万元)。

(2)

①2×16年年末，资产组A不包含商誉的账面价值=3000-3000/5=2400(万元)，

其中，X设备的账面价值=800-800/5=640(万元)，Y设备的账面价值

=1000-1000/5=800(万元)，Z设备的账面价值=1200-1200/5=960(万元);