增值税税制要素1

• （承上例，企业外购的牛奶用于集体福利了，不是视同销售，没有销 项也不能抵扣进项。）
第一节 增值税税制要素
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一、征税范围
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（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
1.视同销售货物行为
第六，如果将外购的货物用于投资、分配、赠送
税务处理方法：计算销项税额时，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定 的允许作为当期进项税额抵扣。 [举例]：如果甲是微波炉生产企业，7月份对外赠送10台，每台1000元，应视 同销售，计算销项税额为：1000×10×17%。假设这10台是企业从外采购的， 购进的价格也是1000块钱，直接对外赠送，这时进项税额可以计算为 1000×10×17%。对企业来说，整体税负没有影响。如果购进是在7月份，而 赠送是在8月份，对当月税额是有影响的。 练习：单击此处进行实训 单击此处参看解答
第一节 增值税税制要素
• 什么是兼营非应税劳务行为？
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
3.兼营非应税劳务行为
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是指纳税人的经营范围既包括销售货物，又包括提供非应税劳务。销售货物 与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上。 税务处理：
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分别核算销售额和营业额的—— 分别缴纳增值税、营业税 [举例]：某宾馆提供客房服务，并下设超市销售啤酒等商品。客房服务需缴纳 营业税，而销售啤酒需要缴纳增值税。这要求宾馆分别核算客房的营业额和 不分别核算的—— 一并征收增值税 超市的销售额，如宾馆未分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税。
视同销售行为
（1）将货物交付他人代销 （2）销售代销货物 （3）实行统一核算的纳税人，总、分支机构 （非同一县市）的货物移送
增值税纳税义务发生时间
收到代销清单的当天 销售时计算缴纳增值税 货物移送的当天计算缴纳增值税
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资 （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东或者投资者
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
• 第四，将自产或者委托加工的货物用于非应税项目； 1.视同销售货物行为 • 首先了解什么是应税项目？ 应税项目是需要交税的项目。增值税应税项目是指：销售、进口货物； 增值税应税劳动是指：加工、修理修配劳务。 • 什么是非应税项目？ 即不需要交税的项目。增值税的非应税劳动即除加工、修理修配外的 劳务。 • [举例]：甲企业将自己生产的钢材，共价值100万元用于修建仓库，这 是用于固定资产的在建工程，属于增值税的非应税项目，需要交增值 税。
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第一节 增值税税制要素
• 什么是混合销售行为？
一、征税范围
2.混合销售行为
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
• 一项销售行为既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务（应纳营业税劳务）， 但并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，一并征税增 值税“或者”营业税的，为混合销售行为。
从事货物生产、批发或零售业务的企业性单位——
一、征税范围
（一）征税范围的一般规定
• （1）销售或进口货物 这里的“货物”是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外 的有形动产，包括电力、热力和气体在内。 • （2）提供加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照 委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修改修配是指受托对损 伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位员 工为本单位提供的加工、修理修配劳务不包括在内。
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第一节 增值税税制要素
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
2.混合销售行为 • [举例]：甲运输企业，2005年取得两笔收入，一笔是客运收入100万元， 这个收入单独交营业税；另一笔收入，销售果汁并负责运输果汁，取 得收入50万元，这属于混合销售，应一并交增值税。 • （2）电信部门混合销售行为的确定。 电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销 售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混 合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有 关的电信劳务服务的，征收增值税。 练习：单击此处进行实训 单击此处参看解答
第一节 增值税税制要素
一、征税范围
销售货物
有形动产（包括电力、热力、 气体） 加工、修理修配劳务
一般规定
应税劳务
进口货物
第一节 增值税税制要素
一、征税范围
对特殊销售项目的规定
8种
视同销售货物的行为
混合销售行为 对特殊行为的规定
8种
两种不同主体不同处理 兼营非应税劳务行为 两种情况不同处理方法
第一节 增值税税制要素
第一节 增值税税制要素
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊项目
• （5）除邮政部门外的单位和个人发行报刊，征收增值税。 • （6）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产 的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业建筑 工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。 • （7）对经营单位购入执法部门查处并拍卖的物品再销售的，应征收 增值税。 • （8）电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税，不征收营 业税。
第一节 增值税税制要素
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊项目
• （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环 节纳税； • （2）银行销售金银的业务； • （3）典当业销售的死当物品，寄售商业代销寄售物品（包括居民个人 寄售的物品）均征收增值税，并且，无论是一般纳税人还是小规模纳税 人，均按4％征收率计征； • （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销 售的集邮商品，均征收增值税。
• 第二，销售代销货物；
承上例，商场将代销服装销售出去需要交增值税。
• 第三，总、分支机构（非同一县市的）的货物移送； [举例]：甲公司有两个分支机构，如果分支机构都在北京,那么它们货物之间的 移送不需要交税。 如果一个在上海，一个在北京，从上海到北京的移送，就 要交增值税。
第一节 增值税税制要素
第一节 增值税税制要素
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
1.视同销售货物行为 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务行为 4.兼营不同税率的货物或应税劳务 5.如何区分混合销售与兼营
第一节 增值税税制要素
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一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
视同销售行为是指货物转移时虽然没有直接取得有偿所得，但也要按照正常销售征税 1.视同销售货物行为 的行为。目的是避免造成税款抵扣环节的中断和用以下行为逃避纳税的现象。 单位或个体经营者的下列八种行为，属于视同销售货物，征收增值税(见下表)
第一节 增值税税制要素
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
1.视同销售货物行为 • 第五，如果将外购的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费 是将外购的货物用在了不征增值税的环节和最终消费环节，因而不是销 售问题，不作视同销售处理。
• 税务处理方法：不得抵扣进项税额；已经抵扣的，做进项转出处理。
兼营
不一定 不一定
根据纳税人的主营义务 肯定合并征收一种税
（1）分别核算的：分别缴纳 增值税、营业税； （2）不分别核算：一并征收 增值税
第一节 增值税税制要素 二、纳税义务人
（一）增值税纳税义务人范围界定 （二）一般纳税人和小规模纳税人 1.小规模纳税人认定标准具体规定 2.一般纳税人认定标准具体规定 3.一般纳税人和小规模纳税人区别 4. 增值税一般纳税人的认定和管理 5. 新办商贸企业一般纳税人的认定管理
第一节 增值税税制要素
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一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
4.兼营不同税率的货物或应税劳务
什么是兼营不同税率的货物或应税劳务？
兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物， 或者既销售货物又提供应税劳务。
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[举例]：某农业机械厂既销售税率为13%的农机，又从事税率为17%的加工、 修理劳务。
第一节 增值税税制要素
一、征税范围 二、纳税义务人 三、税率与征收率的确定
第一节 增值税税制要素 一、征税范围
（一）征税范围的一般规定 （二）征税范围的特殊规定
属于征税范围的特殊项目
属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为 2.混合销售行为
3.兼营非应税劳务行为
4.兼营不同税率的货物或应税劳务 5.如何区分混合销售与兼营
第一节 增值税税制要素
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
1.视同销售货物行为 • 上述规定中，第4条和第7条中不包括购买的货物，是因为将购买的货 物用于非应税项目或集体福利及个人消费时，由纳税人自己消费承担， 不是销售问题，没有销项税额，因此只关系到其进项税额能否抵扣 （按规定不得抵扣进项税）。 • [举例]：北京同福卷烟厂，将自己生产的卷烟100箱发给职工，属于用 于集体福利，要视同销售交增值税;如果该卷烟厂，外购一批牛奶发给 职工了，这个时候不视同销售，不计算销项税，同时进项税额也不允 许抵扣。
税务处理：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税 率货物或应税劳务的销售额，分别计税。未分别核算销售额的，从高适用税 率征税。
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第一节 增值税税制要素
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
5.如何区分混合销售与兼营 混合销售
业务是否同时发生 业务是否针对 同一销售对象 税务处理 同时发生 针对同一对象
第一节 增值税税制要素
• 如何判定哪些企业混合销售行为应交增值税？
一、征税范围
2.混合销售行为
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
• 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售 行为，均视为销售货物，征收增值税。
包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业 性单位及个体经营者在内。 具体是指：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中， 年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。 对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销 售行为不征收增值税；但设立单独的机构经营货物销售并单独核算，应征收 增值税。
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或 个人消费
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送 他人
第一节 增值税税制要素
• 第一，将货物交付他人代销；
一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
1.视同销售货物行为
[举例]：甲服装厂将生产的服装交给商场代销，站在服装厂的角度，只要服装 出了工厂的大门，虽然交付时并没取得现金，但也要视同销售，交增值税。
第一节 增值税税制要素 二、纳税义务人
第一节 增值税税制要素 一、征税范围
（一）征税范围的一般规定
• （3）进口货物 是指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货 物，必须看其是否办理了报关进口手续。只要是报关进口的应税货物， 均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。
• [举例]按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配 劳务”征收增值税的是( )。 A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车的修配及清洗 答案：BCD
征收增值税
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注意：除了加工、修理修配劳动，其他的劳务都属于营业税征收范围。 其他单位和个人混合销售行为—— 征收营业税 [举例]：商场销售空调，同时负责送货上门。商场在这笔销售活动中，就发生 了销售货物和增值税非应税劳务（属于营业税规定的运输业务）的混合销售 行为。由于商场的主营业务应缴纳增值税，因此其混合销售行为，一并征收 增值税。
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第一节 增值税税制要素
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一、征税范围
（二）征税范围的特殊规定：特殊行为
[举例]：A装修公司为B公司粉刷墙壁，负责包工包料，在刷墙的同时收取销 2.混合销售行为 售涂料款1000元。销售涂料需要缴纳增值税，装修的劳务涉及到营业税，这 也是混合销售。但装修公司的主营业务交的是营业税，因此装修公司的混合 销售一并交营业税。 混合销售的特例： （1）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混 合销售行为，一并征收增值税。 解释：按照前面的规定，运输企业应该交营业税，但它是特例，应该叫增值 税。