中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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中级财务会计课件4金融资产
§2 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、分类 1.交易性金融资产 a.主要目的：近期内出售、赚取差价 b.将某些金融资产组合从事短期获利活动； c.衍生工具的公允价值变动,不含有效套期工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 a.避免计量基础不同导致的利得或损失的差异； b.主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等 所作的指定。
5、出售 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 贷或借：投资收益 按其差额 按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额， 借或贷：资本公积——其他资本公积 贷或借：投资收益
【例】 20×6年7月13日从二级市场购入股票 1 000 000 股，每股市价15元，手续费30 000元； 初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 20×6年12月31日仍持有该股票，市价为16元。 20×7年2月1日，股票售出，售价为每股13元， 另支付交易费用30 000元。
(1)20×6年7月13日，购人股票： 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 (2)20×6年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000 贷：资本公积——其他资本公积 970 000 (3)20×7年2月1日，出售股票： 借：银行存款 12 970 000 资本公积——其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000 ——公允价值变动 970 000
2.后续计量
采用实际利率法
应计利息=面值X票面利率 利息收入= 摊余成本x实际利率 差额 利息调整
投资收益
摊余成本=初始确认一已经偿还本金 +实际利率法摊销一减值
中级财务会计-第4章金融资产和第8章投资性房地产PPT(会计学院)-204-第4章金融资产
借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000
借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000
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第三种情况：贴现银行未收到票据款， 贴现企业无款支付
借：应收账款 100000 贷：应收票据 100000
2021/3/18
40
如果持银行承兑汇票到银行办理贴现：
以股票投资为例：
1．公允价值上升： 借：AFS----M公司股票（公允价值变动） 贷：资本公积——其他资本公积
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2. 公允价值下跌：
借：资本公积——其他资本公积 贷：AFS----M公司股票（公允价值变动）
例4-34，35
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五、 AFS的处置（出售）
两笔分录: 1.注销资产账面价值。取得价款与账面价值
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2.初始计量: 公允价值+交易费用
例4-11补充
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例题补充 例4-11
购买价格520 000元，交易费用8 000元 HTM——利息调整 28000（借）
（溢价20 000+交易费用8 000元）
补充例题： 购买价格491 000元，交易费用5 000元 HTM——利息调整 4000 （贷）
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12价值变动损益”)
1．公允价值上升： 借：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益
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2. 公允价值下跌：
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动）
的差额确认为投资收益 2.原直接计入资本公积的公允价值累计变动
借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000
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第三种情况：贴现银行未收到票据款， 贴现企业无款支付
借：应收账款 100000 贷：应收票据 100000
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如果持银行承兑汇票到银行办理贴现：
以股票投资为例：
1．公允价值上升： 借：AFS----M公司股票（公允价值变动） 贷：资本公积——其他资本公积
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2. 公允价值下跌：
借：资本公积——其他资本公积 贷：AFS----M公司股票（公允价值变动）
例4-34，35
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五、 AFS的处置（出售）
两笔分录: 1.注销资产账面价值。取得价款与账面价值
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2.初始计量: 公允价值+交易费用
例4-11补充
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例题补充 例4-11
购买价格520 000元，交易费用8 000元 HTM——利息调整 28000（借）
（溢价20 000+交易费用8 000元）
补充例题： 购买价格491 000元，交易费用5 000元 HTM——利息调整 4000 （贷）
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12价值变动损益”)
1．公允价值上升： 借：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益
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2. 公允价值下跌：
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动）
的差额确认为投资收益 2.原直接计入资本公积的公允价值累计变动
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
25
四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
29
（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
30
2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
27
第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
28
二、贷款和应收款项的会计处理
中财第四章金融资产PPT课件
取得时的公允价值
投资收益
应收股利 应收利息
为什么？
*
11
取得时：
借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
[教材例5—1]
[教材例5—2]
[教材例5—3]
*
12
持有期间的股利或利息
公允价 值
260000
65000
公允价值 变动损益
[例5—6]
*
16
交易性金融资产的处置
结转相关的账户余额，差额挤入“投资损益”
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
*
17
借：银行存款等
贷：交易性金融资产（账面价值）
应收股利/应收利息（尚未收到的） 投资收益（倒挤差额，也可能在借方）
✓持有至到期投资
✓贷款和应收款项
✓可供出售金融资产
金融资产的分类 一旦确定，不得 随意改变。
*
4
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不
不
不
得
得
得
转
转
转
换
换
换
持有至到 期投资
可供出售 金融资产
有条件可以转换
贷款和应 收款项
*
5
例题1
关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有
（
）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
衍生金融工具
金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的 商品期货等
*
2
第一节 金融资产的定义和分类
金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收
第四章 金融资产 《中级财务会计》ppt课件
4.3.2 可供出售金融资产持有期间的会计处理
1．现金股利或债券利息的会计处理 例4-16 承例4-14，2013年5月4日，收到
现金股利。2014年5月10日，华融公司宣 告每10股派3元现金股利并于5月20日发 放。
2．资产负债表日公允价值变动的会计处理
例4-17 承例4-14，2013年6月30日， 融昌公司拥有的华融公司股票市价每股 为3.5元；2013年12月31日，融昌公司拥 有的华融公司股票市价每股为3.2元。
4.3.3 可供出售金融资产减值的会计处理
例4-18 承例4-15，该项债券2013年12月 31日的公允价值为105万元。2014年12 月31日，该项债券的公允价值为98万元。 由于华软公司出现了财务困难，不能足 额支付到期本息，根据测算，该债券的 未来现金流量折现值为80万元。
4.3.4 出售可供出售金融资产的会计处理
4.1.1 交易性金融资产取得的会计处理
企业取得交易性金融资产，按其公允价值， 借记“交易性金融资产——成本”账户；按发 生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已 到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股 利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存 款”等账户。交易费用，是指可直接归属于购 买、发行、处置金融工具的新增的外部费用， 通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括 债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价 及融资费用通常构成债券的初始成本。
4.2.2 持有至到期投资持有期间的会计处理
企业在持有至到期投资持有期间，采用实 际利率法，按照摊余成本和实际利率计算利息 收入，计入投资收益。实际利率法，是指按照 金融资产或金融负债的实际利率，计算其摊余 成本及各期利息收入的方法。摊余成本，是指 金融资产的初始金额经过下列调整的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
中级财务会计第四章(另有章节可供)PPT课件
期损益。
◦ 资产负债表日， ◦ 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
公允价值变动损益
交易性金融资产 ——公允价值变动
×××
×××
×××
×××
◦ 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
交易性金融资产 ——公允价值变动
公允价值变动损益
×××
×××
×××
×××
例4—6 A
华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金 融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7 年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允 价值资料见表4—1。 表4 —1 易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日
2.有明确意图持有至到期
3.有能力持有至到期
◦ （三）贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和 其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他 债权。
划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持 有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者
其账务处理如下：
（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元） 应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元） 借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 应收股利 投资收益 贷：银行存款 252 000 6 000 1 000 259 000 6 000 6 000
投资收益
贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） ——B公司股票（公允价值变动） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
中财第4章金融资产精品PPT课件
投资收益 （交易费） 应收股利/应收利息（已宣告未发入股利或利息） 贷：银行存款 （实付款）
2、收到持有交 易性金融资产宣 告发放的现金股 利或债券利息
购入含有的 持有期间宣告的
借：银行存款 贷：应收股利
借：应收股利（股票） 应收利息（债券） 贷：投资收益
2008年3月公司购入山鹰纸业股票10000股，每6元，相 关税费为300元，股价中含有已宣告发放但尚未发放的股利 为1元/10股。
2009年1月收到山鹰纸业宣告发放2006年现金股利（每10 派发现金5元，扣税后金额）
3、资产负债表日 （1）当公允价值>帐面余额时 借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （2）当公允价值<帐面余额时，分录相反。
2008年3月公司购入山鹰纸业股票10000股，每6元，相 关税费为300元，股价中含有已宣告发放但其他单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司
发行公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
乙公司
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
金融工具的分类
基本金融工具
金 融 工 具
衍生(金融)工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期
净额结算的商品期货等
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
二、金融资产的定义
金融资产是指现金、持有的其他单位 的权益工具、从其他单位收取现金或
其他金融资产的权利等。
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生
金融资产等。
按
企
业
2、收到持有交 易性金融资产宣 告发放的现金股 利或债券利息
购入含有的 持有期间宣告的
借：银行存款 贷：应收股利
借：应收股利（股票） 应收利息（债券） 贷：投资收益
2008年3月公司购入山鹰纸业股票10000股，每6元，相 关税费为300元，股价中含有已宣告发放但尚未发放的股利 为1元/10股。
2009年1月收到山鹰纸业宣告发放2006年现金股利（每10 派发现金5元，扣税后金额）
3、资产负债表日 （1）当公允价值>帐面余额时 借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （2）当公允价值<帐面余额时，分录相反。
2008年3月公司购入山鹰纸业股票10000股，每6元，相 关税费为300元，股价中含有已宣告发放但其他单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司
发行公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
乙公司
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
金融工具的分类
基本金融工具
金 融 工 具
衍生(金融)工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期
净额结算的商品期货等
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
二、金融资产的定义
金融资产是指现金、持有的其他单位 的权益工具、从其他单位收取现金或
其他金融资产的权利等。
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生
金融资产等。
按
企
业
中级财务会计课件：金融资产
金融资产的减值
金融资产之间重分类的处理 金融资产减值损失的确认
金融资产减值损失的计量
第一节 金融资产的分类
▪ 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票 据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、 股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
▪ 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因 此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下 列四类：
▪ 1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动 形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理:
▪ (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值 变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
▪ (2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值 损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所 有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计 入当期损益。
▪ 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同 而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；
▪ 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融 资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理 人员报告。
第一节 金融资产的分类
▪ 二、持有至到期投资 ▪ 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
▪ (1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续 期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该 金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
▪ (2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融 负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资 产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持 不变。
▪ 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控 制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和 计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资 产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。
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息时
18
持有至到期投资
取得投资的初始确认金额
处置投资的账面余额
利息调整的摊销额
利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
持有至到期投资的摊余成本
明细账： 持有至到期投资——XX投资（成本） 持有至到期投资——XX投资（利息调整） 持有至到期投资——XX投资（应计利息）
19
公允价值高于其账面余 额的差额
持有交易性金融资产的 公允价值
出售交易性金融资产的 账面余额
公允价值低于其账面余 额的差额
按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”等进行明细核算。
7
公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、
交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产 等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
8
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
9
Dr：交易性金融资产——xx投资（成本） 应收股利/应收利息 投资收益
Cr：银行存款/其他货币资金－存出投资款
持有至到期投资的后续计量应当采用实际利率 法，按摊余成本计量。
16
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
政府债券
例 如
金融机构债券
意图改变时？
公司债券 17
账户设置
持有至到期投资 总账
面值
成本 利息调整
差额
明 细 账
应计利息
一次还本付息时，
资产负债表日计
实际利率与票面利率差别较小
23
计提利息
Dr：持有至到期投资——XX投资（应计利息）/应收利息
名义利息(面值*票面利率)
Cr：投资收益
实际利息(摊余成本*实际利率)
Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整）
五、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益
主要会 计问题
=处置交易性金融资产实际收到的价款
-所处置交易性金融资产账面余额
-已计入应收项目但尚未收回的现金股
利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
14
1、确认处置损益
Dr：银行存款 Cr：交易性金融资产——xx投资（成本） 应收股利/应收利息
➢单独设置“公允价值变动损益”科目 ➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
12
1、公允价值高于账面余额
Dr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动） Cr：公允价值变动损益
2、公允价值低于账面余额
Dr：公允价值变动损益 Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动）
例4-6
13
Dr或Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动） Dr或Cr：投资收益
2、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益
（1）净收益
（2）净损失
Dr：公允价值变动损益 Dr：投资收益
Cr：投资收益
：公允价值变动损益
例4-7～4-9 15
第二节 持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定 或非可衍金－+－持（融已已确生有资 偿 发－定 金至产还生）， 融到的的的溢且 资期初本减折企 产始金值投价业 。确 损资的认失有初累金明计始额摊确确销意认额图应和当能按力照计 量面持公未折价金有的允来为值融至利价现当所资率到值金前使产期流账用计预的量 （包括交易费用）。
第四章 金融资产
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基本金融工具 金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 衍生金融工具 金融期权
金融互换 净额结算的商
品期货等
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第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金融资产通常是指企业的库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款项、股权投资、 债权投资等资产
例4-1～4-3
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三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数： 借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
例4-4～4-5
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四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
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二、金融资产的分类
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产
金 融 持有至到期投资 资 产 贷款和应收款项
交易性金融资产
直接指定为以公允价 值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
可供出售金融资产
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第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
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•注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
成本 设置“交易性金融资产”科目
公允价值变动
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核算企业为交易目 的所持有的交易性金融 资产的公允价值。
交易性金融资产
取得交易性金融资产的 公允价值
Cr：银行存款 Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整）
例4-10～412
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三、持有至到期投资利息收入的确认
利实 息际 收利 入率 的法 确 认票 方面 法利
率 法
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 应收利息=票面价值×票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息
或应收利息-利息收入
公允价值变动损益
交易性金融资产的公允价值低 交易性金融资产的公允价值高
于其账面余额的差额
于其账面余额的差额
已售交易性金融资产的公允价 已售交易性金融资产的公允价 值变动利得结转“投资收益” 值变动损失结转“投资收益”
期末利得转入“本年利润” 期末损失转入“本年利润”
按交易性金融资产、交易性金融负债、投资 性房地产等进行明细核算。
持有至到期投资减值准备
已计提的减值又恢复
计提的减值准备
出售投资冲减的减值准备
已计提尚未转销的减值准备
按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。
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二、持有至到期投资的初始计量
初始确认金额
公允价值 相关交易费用
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
应收利息
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购入投资的核算
Dr：持有至到期投资——XX投资（成本） 面值 应收利息