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第一章---------总论
1.1 财务会计的目的
根本目的:实现企业的经营目标
具体目的:提供会计信息
1.1.1
．．．．．对企业会计信息的要求
内部:企业会计要采用一定的程序和方法,将企业的大量经济数据转化为有用的会计信息,以便为企业管理决策提供依据.
外部:相关方面有
1.企业所有者
2.企业债权人
3.政府部门
4.职工与工会
5.企业的顾客
1.1.2
．．．．．企业财务会计的特点
与管理会计相比, 企业财务会计的主要特点是:
1.从直接的服务对象看,财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息.
2.从提供信息的时态来看,财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息
3.从提供信息的跨度来看,财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况.经营成果以及现金流量的情况.
4.从工作程序的约束依据来看,财务会计要受外在统一的会计规范(如会计准则)的约束.
5.从会计程序与方法来看,财务会计有一套比较科学.统一.定型的会计处理程序与方法,如填制凭证,登记账簿.编制报表等.
1.1.3
．．．．．经济环境对财务会计目的的影响
企业财务会计的目的的决定因素:
1.外界对会计信息的需要
2.企业会计提供信息的能力
3.企业的意愿或外界的约束.
经济环境对决定会计目的的三个因素均有重要影响.经济环境对企业会计提供信息的能力,企业会计提供会计信息的意愿均有影响.
1.2 企业会计准则
1.3财务会计的基本前提
1.3.1会计主体
定义:会计为之服务的特定单位.(明确了会计的立场问题)
1.3.2
．．．．．持续经营
定义:作为会计主体的企业,其经营活动将按照既定的目标持续下去,在可预见的
未来,不会面临破产.进行清算.
1.3.3
．．．．．会计期间
定义:为了定期反映企业的经营成果和财务状况,向有关各方面提供信息,需要划分会计期间,即人为的把持续不断的企业生产经营活动,划分为较短的经营期间.
1.3.4
．．．．．货币计量
1.3.5
．．．．．权责发生制
1.符合收入确认条件
2.符合费用确认标准
1.4财务会计的基本要素
会计要素:对会计所要反映的经济活动内容的基本分类项目.同时也是作为财务报告核心内容的财务报表的基本构成要素.
2.利润表
3.现金流量表
4.所有者权益变动表
1.4.1
．．．．．会计要素核算应解决的主要问题
确认---计量----记录----报告
1会计确认:对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析.识别与
判断,以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素. 2会计计量:在明确了企业经济活动影响的会计要素后,要进一步确定其影响的程度,即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响.(货币计量)
○1历史成本:资产和负债,按照当时收到的现金或等价物.或当时的公允价值计量.
○2重置成本:资产和负债,按现在购买相同或类似的资产和偿付各项债务要付的现金或等价物金额计量.
○3可变现净值::资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计要发生的成本.估计的销售费用以及相关税费后的金额计量.
○4现值:资产按照预计从其持续使用和最终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预期内需要偿还的未来净现金流入量的折现金额计算.
○5公允价值:按交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.
一般采用历史成本计量
4.会计报告:企业财务会计的最终成果是财务会计报告.财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果.现金流量等会计信息的文件.
1.4.2
．．．．．资产
1.资产的确认
定义:资产是企业过去的交易或事项形成的.由企业拥有或控制的.预期会给企业带来经济利益的资源.
○1是资源○2为特定企业现在拥有或控制○3有用性○4货币计量
2.资产的分类:流动:预期一年内转换为现金或被销售.耗用的资产.其余为非流动.
3.资产的计价
三方面:1.资产增加时的入账金额 2.资产减少时的账面减少 3.资产负债表上怎样列示各项资产
一般原则:1.历史成本入账2.资产减少与期末结存计价分别采用历史成本.市价.成本与市价(可变现净值.可收回金额)孰低等方法.
1.4.3
．．．．．负债
定义:负债是企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务.
特点:
1.负债是现时存在的.由过去的经济业务产生的经济责任.
2.负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任.
3.负债由确切的受款人和偿付日期,或者受款人和偿付日期可以合理估计确定.
分类:
流动与非流动.
计价:
1.未来应予以偿付的金额(到期值)
2.未来偿付金额的贴现值(现值)---理论上偏向于它
1.4.4
．．．．．所有着权益
定义:所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益.包括资本和盈余
所有者权益只是在整体上,在抽象意义上,与企业资产保持数量关系,它与企业特定的,具体的资产并无直接关系,它不与企业任何具体的资产项目发生对应关系.
1.4.5
．．．．．收入
定义:狭义和广义,会计准则上是指狭义.既企业在日常活动中形成的.会导致所有者权益增加.与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.(营业收入.投资收益)
广义:会计期间内经济利益的增加.
收入的确认
经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少,并且经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量.
1.4.6
．．．．．费用
定义和范围
狭义:企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.
广义:会计期间内经济利益的减少.
费用的确认:
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加,且经济利益的流出能够可靠的用货币加以计量.
1.4.7利润(利润=收-费+利得-损失)
定义:利润是企业在一定会计期间的经营成果,会计上将利润定义为广义的收入和广义的费用之间的差额.
1.4.8
．．．．．会计等式
定义:反映各会计要素之间数量关系的等式
1.5会计信息的质量要求
主要包括:客观.相关.明晰.可比.实质重于形式.重要.谨慎.及时
○1客观性:是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实.客观地反映企业的经济活动.包括真实性和可靠性.
○2相关性:是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联,即人们可以利用哭佳绩信息作出相关的经济决策.
○3明晰性:也可称为可理解性,是指会计记录必须清晰.简明.便于理解和使用.
○4可比性:是指企业的会计信息应当相互可比.纵向可比(公司内部不同时期),横向可比(不同公司相同或类似的业务可比)
○5实质重于形式:是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认.计量和报告,而不应仅以交易或事项的法律形式为依据.比如融资租赁.
○6重要性:是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况.经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项.
○7谨慎性:也称稳健性,是指企业对交易或事项进行会计确认.计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益.低估负债或者费用. ○8及时性:会计信息具有时效性,其价值会随着时间的流逝而逐渐降低,这就要求企业的会计确认.计量和报告必须满足及时性的要求.包括及时记录和及时报告两方面
第二章-----货币资金与应收款项
2.1货币资金
2.1.1
．．．．．.货币资金的性质和范围
定义:货币资金是指可以立即投入流通,用以购买商品或劳务,或用以偿还债务的交换媒介.
范围:一般包括硬币,纸币,存于银行或其他金融机构的活期存款,以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介
从内容上看包括库存现金,银行存款和其他货币资金.
2.1.2
．．．．．货币资金的内部控制制度
查要求:货币资金收支与记录的岗位分离.收支凭证经过有效复核或核准.收支及时入账且收支分开处理.建立严密的清查和核对制度.做到账实相符.制定严格的现金管理及检查制度.
主要内容:
○1收支业务全过程分工完成,各负其责.
○2会计处理程序制度化.
○3与会计记账分开处理.
○4与货币资金支出分开处理.
○5内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查.
2.1.3
．．．．．与货币资金相关的主要会计科目
科目:库存现金.(不包括企业内部周转使用的备用金)银行存款.(不包括企业的外埠存款.银行本票存款和银行汇票存款)其他货币资金.(包括外埠存款.银行汇票存款和银行本票存款)
2.1.4
．．．．．库存现金和银行存款的管理
1.库存现金的管理
定义:库存现金是指存于企业.用于日常零星开支的现钞.
管理内容(四方面):
○1.使用范围.○2.库存现金限额(3-5天,最高15天)○3.日常收支管理
2.银行存款的管理
定义:银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项.
○1.开户管理:存款户有基本.一般.临时.专用.
相关规定:一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户,不得多开.
○2结算管理:原则:恪守信用,履约付款;谁的钱进谁的账,由谁支配,银行不垫款.
3.银行结算方式
9种:银行汇票.商业汇票.银行本票.支票.信用卡.汇兑.委托收款.托收承付.国内信用证.
2.1.5
．．．．．库存现金的收付与清查
○1.库存现金的收付
主要包括:
收入:从银行提取现金;收取不足转账起点的小额销货款;职工交回的多余出差借款等.借:库存现金
支出:现金开支范围内的各项支出.贷:库存现金
○2库存现金的清查
内容:一’出纳人员每日营业终了进行账款核对.二’清查小组进行定期或不定
期盘点和核对.
账实核对法
对库存现金短缺进行处理的一般原则:
例题:某企业根据发生的有关现金清查业务,分别编制会计分录如下:
○1企业进行现金清查,发现长款90元,原因待查.
借:库存现金 90
贷: 待处理财产损溢---待处理流动资产损益. 90
○2经反复核查,仍无法查明具体原因,经单位领导批准,将其转为企业营业外收
入.
借: 待处理财产损溢---待处理流动资产损益. 90
贷:营业外收入 90
○3现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元
借: 待处理财产损溢---待处理流动资产损益. 40
贷:库存现金 40
○4经核查,上述现金短款系出纳人员责任造成,应由出纳赔偿,向出纳人员发出赔
偿通知书.
借:其他应收款---出纳员xx 40
贷: 待处理财产损溢---待处理流动资产损益. 40
2.1.6
．．．．．银行存款收付与核对
收付:借贷银行存款
核对:银行存款余额调节表(待补)
公式银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项
2.1.7
．．．．．其他货币资金
性质:是指库存现金.银行存款意外的其他各种货币资金.
范围:外埠存款.银行汇票存款.银行本票存款.信用卡存款.信用证保证金存款和存出投资款.
收付:借:其他货币资金
外埠存款:企业在外埠开立临时采购专户,需经开户地银行批准.银行对临时采购户一般实行半封闭式管理,即只付不收.付完清户.除采购人员差旅费用可以支取少量现金外,其他支出一律转账.
2.1.8货币资金在财务报表上的列示
企业资产负债表上一般只列示“货币资金”.不再按货币资金的组成项目单独
列示或披露.
2.2应收票据
○1性质:广义上讲,应收票据包括企业持有的未到期或未兑现的各种票据.
我国指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票.
承兑:承兑是汇票付款人承诺到期日支付汇票金额的票据行为.
银行承兑汇票和商业承兑汇票
追索权:追索权是指企业在转让应收款项的情况下,接受应收款项转让方在应收款项遭受拒付或逾期未付,向该应收款项转让方索取应收金额权利.
○2应收票据的入账价值
按票据面值入账简单.实用;按票据到期值入账科学,合理.企业收到的商业汇票以票据面值入账.
○3应收票据到期日的确定
按月:票据期限按月表示时,票据的期限不考虑各月份实际天数多少,统一按次月对应日为整月计算.
按日:票据期限按日表示时,票据的期限不考虑月数,统一按票据的实际天数计算.在票据承兑日和票据到期日这两天中,只计算其中一天.(算头不算尾)
2.2.2
．．．．．应收票据的取得
P34 例2-8
2.2.3
．．．．．应收票据持有期间的利息
P35 例2-9
某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批,发票上注明的销售收入为100 000元,增值税额为17 000元,企业当即收到带息商业承兑汇票一张,期限为6个月,到期日为2010年3月1日,票面利率为4%.按企业会计政策规定,企业于年末计提应收票据利息.企业应编制的有关会计分录如下:
1> 2009年9月1日收到商业承兑汇票时: 2>2009年12月31日计提应收票据利息1560元
借:应收票据 117 000 117 000 X 4% X 4/12=1560 贷:主营业务收入 100 000 借:应收利息 1560
应交税费 17 000 贷:财务费用 1560
2.2.4
．．．．．应收票据到期
贷:应收票据
应收利息/ 财务费用 /利息收入
应收票据利息=应收票据面值*利率*时间(月数)/12 应收票据利息=应收票据面值*利率*时间(天数)/360。