第6章 审计目标
审计学_中央财经大学_6 第6章承接业务与计划审计工作_(6.1.4) 案例6.1计划审计工作的案例
3.3审计工作的计划案例*案例分析目的通过阅读和分析案例资料,熟悉注册会计师在计划审计工作的过程中如何针对不同情况设计审计策略和计划,并掌握如何科学安排审计人员。
案例资料某会计师事务所指派审计一部承担对常年审计客户甲公司2016年度财务报表的审计工作。
审计一部成立了由B负责的审计项目小组,成员包括B、D、F、G、I、K。
注册会计师B撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:1.初步了解2016年度甲公司的经营及其所处环境状况未发生重大变化,拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
2.因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
3.确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师特别考虑了作为甲公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。
4.考虑到与存货跌价准备等具体项目计量相关的固有不确定性，注册会计师据此调低了财务报表整体的重要性。
5.为便于实施审计程序，注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为界定明显微小错报的上限。
对于超过明显微小错报临界值的错报都需要累积，并建议管理层更正6.基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%.7.选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
8.对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
9.由于评估出收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。
10.因甲公司于2016年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
11.甲公司2016年度多次向银行和其他企业抵押借款。
为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。
第6章审计计划、重要性和审计风险
【例题•多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务 活动（ ）。
A．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 B．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制
程序
C．评价遵守职业道德要求的情况 D．就审计业务约定条款达成一致意见 【答案】BCD 【解析】选项A的环节是在注册会计师承接业务后进行的，
【答案】B
重要性水平的高低是指报表用户可容忍的错 报金额的大小，如5000元的重要性水平比 3000元的重要性水平高。
0
3000 5000
审计重要性运用的两个环节
1．计划审计工作时 （1）为财务报表层次确定重要性水平，以发现在
金额上重大的错报； （2）评估各类交易、账户要性时，注册会计师通常要考虑以前期间的 经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务状况， 本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化 （如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环 境发生的变化。
例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如 因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外 的增加或减少，此时可能选择近几年的平均净利润作 为确定重要性水平的基准更加合适。
产生影响
• 对原来要 求的审计 业务的性 质存在误 解
• 无论是管理 层施加的还 是其他情况 引起的审计 范围受到限 制。
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务
如果注册会计师不同意 变更审计业务约定条款 ，而管理层又不允许继 续执行原审计业务，注 册会计师应当：
（1）在适用的法律法 规允许的情况下，解除 审计业务约定；
重要性重要性的概念
1、含义
重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质 的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该 项错报是重大的。
注册会计师辅导：第六章审计目标
&本章重点&中国财务报表审计的总⽬标；财务报表审计的责任划分，特别是财务报表审计的⼀般原则、审计范围、职业怀疑态度、合理保证；管理层对财务报表的认定；具体审计⽬标；认定、⽬标、程序之间的关系。
&&本章难点&⼏个重要概念和管理层认定与具体审计⽬标之间的关系。
&本章重点内容总结&§1 财务报表审计的总⽬标⼀、审计总⽬标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段，各个阶段的审计总⽬标也不相同。
⼆、我国财务报表审计的总⽬标财务报表使⽤者希望CPA对财务报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由第⼀，利益冲突。
各财务报表的使⽤者与被审计单位之间往往存在着利益冲突，因担⼼被审计单位提供带有偏见、不公正的财务报表，他们便向外部独⽴⼈员寻求鉴证，以维护其⾃⾝利益。
第⼆，重⼤性。
财务报表是其使⽤者们进⾏投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，其使⽤者需要确定被审计单位是否按公认的会计准则编制财务报表。
第三，复杂性。
会计业务的处理及财务报表的编制⽇趋复杂，财务报表的使⽤者因缺乏会计知识⽽难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于CPA对财务报表的质量进⾏鉴证。
第四，间接性。
距离遥远的会计报表使⽤者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠CPA 的审计。
§2财务报表审计的责任划分⼀、被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适⽤的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适⽤的会计准则和相关会计制度。
（2）选择和运⽤恰当的会计政策。
（会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采⽤的原则、基础和会计处理⽅法。
）（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。
（会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利⽤的信息为基础所作的判断。
审计案例与实训教材-第六章 审计计划练习题(有标准答案)
审计案例与实训教材-第六章审计计划练习题(有答案)————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：2第六章审计计划、重要性和审计风险练习题一、单项选择题1.在某一审计项目中，可接受的审计风险为6 % ，审计人员经过评估，确定固有风险为60%.控制风险为80 %。
则审计人员可接受的检查风险为（）。
A. 6 %B. 10%C. 12.5 %D. 48 %2.在实施进一步审计程序后，如果审计人员认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。
A. 抽样风险B. 检查风险C. 非抽样风险D. 重大错报风险3.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。
A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制4.使用重要性水平，可能无助于实现下列目的（）。
A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性5.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（）。
A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入6.审计人员从成本效益的角度往往考虑采用的进一步审计程序方案是（）。
A. 控制测试B. 实质性程序C. 实质性方案D. 综合性方案7.如果审计人员评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平，则拟实施的总体方案倾向于（）。
A.风险应对方案B.控制测试方案C.实质性方案D.综合性方案8.下列审计风险模型中涉及的各风险因素中决定审计人员将要实施的审计程序的性质、时间和范围的是（）。
A. 审计风险B.抽样风险C.可接受的检查风险D.重大错报风险9.下列有关重大错报风险的表述中，正确的是（）。
审计理论与实务讲义-06
第六章货币资金审计货币资金审计所涉及的资产负债表项目主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。
在中级审计师考试中属于重点章节，每年考试分值10分左右，且题型涉及面广。
考生应把握以下内容：（一）本业务的性质1.掌握货币资金业务中的主要内部控制措施2.熟悉货币资金的业务流程3.了解货币资金业务中的主要文件（二）货币资金内部控制测评和审计目标1.掌握货币资金业务内部控制测评的步骤与方法2.掌握货币资金业务的审计目标（三）现金与银行存款审计掌握现金与银行存款审计的方法与内容（四）外币业务与其他货币资金审计1.熟悉其他外币资金审计的方法与内容2.熟悉审查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性的内容3.了解审查外币交易事项的内容第一节本业务的性质一、业务综述货币资金业务主要有处理单据、受理结算凭证、办理结算、收付款项和账务处理等，具体内容如下：1.处理单据对于与货币资金业务相关的单据的处理涉及企业各个职能部门。
这些单据处理后，交财会部门。
2.受理结算凭证从企业外部转来的结算凭证要先经过销售部门或采购部门等受理后再送交财会部门。
3.办理结算出纳员根据销售合同、销售发票、提货单和运单等，编制代垫费用清单，据以到银行办理收款转账或提取现金；根据采购合同、请购单、验收单、入库单等办理现金支票、转账支票结算，或在开户银行申请办理汇兑、银行汇票、银行本票、外埠存款、国际信用证存款结算；根据受理的付款结算凭证，到开户银行办理付款、拒付、多余款转账。
4.收款与付款出纳员根据销售发票和收款通知单，办理收款业务；根据请购单、差旅费报销单、备用金报销单、付款凭单和工资结算汇总表及所附原始凭证，办理付款业务。
每日终了，根据所收款项编制送款单，连同所收现金送存银行。
5.账务处理收到现金或银行存款时，财会人员根据原始凭证编制收款凭证，登记现金或银行存款账；支付现金或银行存款时，根据原始凭证编制付款凭证，登记现金账或银行存款账；涉及其他货币资金收付时，根据相关原始凭证进行账务处理。
审计 第六章审计准则、依据
• （2).审阅业务准则。规范注册会计师执行历史 财务信息审阅业务时，要求注册会计师使用询问 和分析程序等对所审阅信息是否存在重大错报提 供有限保证，并以消极方式提出结论。
• 6.审计准则要求审计人员应保持合理的职业谨慎，就是要 求审计人员必须： • • A．严格遵循审计准则各项要求 • • B．保持超然独立的态度 • • C．具备从事审计工作必要的技能和知识 • • D．谨慎小心地从事审计工作 •
• 7.社会审计人员在执行审计业务时，必须在第三者面前呈 现一种独立于被审计单位的身份和形象，这种独立成为： • • A．实质上独立 • • B．思想上独立 • • C．形式上独立 • • D．经济上独立 •
• 一、单项选择题 • • 1．既能为审计人员提供工作标准，又能作为检查和评价审计工作 质量规则的是： • • A．审计法 • • B．审计法实施条例 • • C．审计准则 • • D．审计工作方案
•
•
• • • • • • • • • •
2．下列对审计机关及其审计人员应当具备的基本资格 条件和职业要求进行规范的是： A．国家审计基本准则 B．通用审计准则 C．专业审计准则 D．审计指南
• 中国注册会计师协会于1994年5月开始起草 独立审计准则，到2005年，先后制定了6批 独立审计准则，然后，经过修订和完善形 成48个准则，于2006年2月15日由财政部 发布，2007年1月1日起实施，这一次修订 体现与国际准则趋同；由于审计环境发生 了重大变化，注册会计师协会2009年启动 新的修订工作，2010年11月1日，由财政部 发布修订后的38项准则，自2012年1月1日 起实施。
《审计学》(第八版) 第06章 审计计划、重要性和审计风险
❖ 2.金额和性质的考虑 ❖ (1)涉及舞弊与违法行为的错报； ❖ (2)可能引起履行合同义务的错报； ❖ (3)影响收益趋势的错报； ❖ (4)不期望出现的错报。
❖ 3.两个层次的重要性考虑 ❖ (1)财务报表整体的重要性。 ❖ (2)账户和交易或披露的重要性。
利用 ❖ 8)其他有关内容
❖ (2)具体审计计划 ❖ 1)审计目标 ❖ 2)审计步骤 ❖ 3)执行人及执行时间 ❖ 4)审计工作底稿的索引号 ❖ 5)其他有关内容
❖ 2.审计计划的编制
❖ 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划 应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计 计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字 叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。 无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被 审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文 件的格式和内容也都需要酌情调整。
❖ 具体原因包括:
❖ (1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错 误；
❖ (2)遗漏某项金额或披露；
❖ (3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确 的会计估计；
❖ (4)审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的 判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
❖ 2.累积识别出的错报 ❖ (1)事实错报 ❖ (2)判断错报 ❖ (3)推断错报
6.2 重要性
1
重要性的定义及适用范围
2
重要性的运用
3
重要性水平的确定
4
错报与重要性水平
重要性的定义及适用范围
❖ （一）定义 ➢ 重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财 务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单 独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是 重要的。 ➢ 对重要性的理解，必须注意以下几点：
第6章 审计目标
审计程序
实施存货监盘程序
销售收入包括了所有已发货的 检查发货单和销售发票的编号以及销 交易 售明细账 应收账款反映的销售业务是否 比较价格清单与发票上的价格、发货 基于正确的价格和数量，计算 单与销售订购单上的数量是否一致， 是否准确 重新计算发票上的金额 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度最 初几天发货单日期与记账日期
1、与各类交易和事项相关的认定及审 、 计目标
④截 止 ——该认定是指交易和事项已记录于正确的 该认定是指交易和事项已记录于正确的 会计期间。 会计期间。 ⑤分 类 ——该认定是指交易和事项已记录于恰当的 该认定是指交易和事项已记录于恰当的 账户。 账户。
2、与期末账户余额相关的认定及审计目标 、
1、与各类交易和事项相关的认定及审计目标
②完 整 性 ——该认定是指所有应当记录的交易和事项均已记 该认定是指所有应当记录的交易和事项均已记 录。 “发生”认定和“完整性”认定两者强调的是相反 的关注点。“发生”目标针对潜在的高估，而“完 整性”目标则针对漏记交易的低估 的低估，（也称“缩小 的低估 错报”）。 ③准 确 性 ——该认定是指与交易和事项有关的金额及其他数 该认定是指与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录。 据已恰当记录。
二、具体审计目标
具体目标的确定依据——审计总目标和被 审计总目标和被 （ 一 ） 具体目标的确定依据 审计总目标和 审计单位管理当局对财务报表的认定 审计思路： 审计思路：认定—疑问—目标—取证—结论 （再认定） 1、 认定的含义 ——是指管理层对财务报表各组 成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的 表达。
截止 权利和义务 计价和分摊
资产负债表中的固定资产确实 查阅所有权证书、购货合同、结算单 为公司所有 和保险单 以净值记录应收款项 检查应收账款账龄分析表，评估计提 的坏账准备是否充足
第六章 审计目标
第六章审计目标一、单选题1、下列各项中，（）违反了分类的认定。
A、把寄存的商品记录在会计账上B、已发生的销售业务不登记入账C、将接近资产负债日的交易记录于下年度D、将现销记录为赊账，将出售经营性固定资产所得的收入记录营业收入答案:D 解析:A与存在认定有关；B与完整性认定有关；C与截止认定有关；D与分类认定有关。
2、管理层对财务报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货项目的（）认定。
A. 存在B. 权利和义务C. 列报D. 计价和分摊【答案】D 【解析】存货周转率＝营业成本／平均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为“计价和分摊”所涉及的内容。
3、如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反（）认定。
Ａ.“计价和分摊”Ｂ.“权利与义务”Ｃ.“完整性”Ｄ.“存在”【答案】D【解析】不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在”认定被违背。
4、下列属于“计价和分摊”认定的是（）。
A．确认了未曾发生的营业收入B．没有计提持有至到期投资减值准备C．没有注销已报废的生产设备D．结转的销售成本的金额是否正确【答案】B【解析】“计价和分摊”目标是针对期末账户余额的一种认定，主要涉及资产负债表项目。
A 和D均非资产负债表项目。
C使固定资产项目违反了“存在”认定，与“计价和分摊”认定无关。
5、A注册会计师审查Ｕ公司的销售业务及其相关账户记录时，检查确认Ｕ公司记录的与Ｖ公司之间的所有交易均正确，并通过往来函件发现Ｖ公司实际上是U公司重要的关联方，但Ｕ公司提供的关联方清单未包含V公司。
这种情况表明U公司违反了下列（）认定。
A．与交易和事项相关的完整性认定B．与交易和事项相关的分类认定C．与期末账户余额相关的完整性认定D．与列报相关的完整性认定【答案】Ｄ【解析】Ｕ公司并未隐瞒其与Ｖ公司的“交易”及其“余额”，而是隐瞒了交易对方“身份”，这种身份并不影响交易分类，但应当在财务报表附注中披露，从而导致财务报表附注违反了与列报相关的完整性认定。
第6章审计计划、重要性与审计风险
第6章审计计划、重要性与审计风险（一）单项选择题1．审计计划的编制人是（）。
A．主任会计师B．部门经理C．审计项目负责人D．审计项目参与人2．下列各项中，不属于注册会计师具体审计计划审核事项的是（）。
A．重点审计程序的制定是否恰当B．审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当C．审计程序能否达到审计目标D．重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当3．下列各项中，主要与具体审计计划的制定相关的步骤是（）。
A．对重要认定制定初步审计策略B．执行分析性复核程序C．考虑审计风险D．初步评价重要性水平4．分析性复核中分析数据及确认重大差异步骤的主要目的在于（）。
A．帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围B．收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据C．对被审计会计报表的整体合理性作最后的审核D．确认是否有异常或意外的波动5．在下列情况下，注册会计师不应过多地依赖分析性复核程序的是（）。
A．分析项目不重要B．分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论不一致C．分析性复核预期结果的准确性较高D．固有和控制风险低6．下列关于重要性的论断中，正确的是（）。
A．重要性概念是针对审计的对象而言的B．重要性概念必须从会计报表编制者角度考虑C．对同一客户所进行的多次年度会计报表审计应采用相同的重要性水平D．账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差7．下列说法中，不正确的是（）。
A．重要性水平越低，审计风险越高B．重要性水平越低，应获取的审计证据越多，所以为保证审计质量，将重要性估计得越低越好C．与规模小的企业相比，规模大的企业的重要性水平的绝对值一般更大，相对值一般更小D．如果内部控制较为健全，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本8．注册会计师在对重要性水平作出初步判断时，应当考虑的因素不包括（）。
A．内部控制与审计风险的评估结果B．影响收益趋势的错报或漏报C．会计报表各项目的性质及其相互关系D．会计报表各项目的金额及其波动幅度9．注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不包括（）。
审计学练习题答案及解析(第六章)
《第六章、审计目标和管理层认定》一、单选题共10道【题目1】一般认为，注册会计师审计的目标的层次为( D )。
总体目标具体目标一般目标+项目目标(A)3个(B)1个(C)2个(D)4个【题目2】“发生”认定指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对( C )。
如：没有发生销售交易，却记录了一笔销售(A)数量(B)低估(C)高估(D)金额【题目3】“完整性”认定指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对( D )。
如：发生了销售交易，却没有记录销售(A)数量(B)金额(C)高估(D)低估【题目4】涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是( D )。
(A)审计具体目标(B)审计一般目标(C)审计项目目标(D)审计总目标【题目5】既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师的审计目标的是( C )。
(A)真实性(B)估价(C)完整性(D)披露【题目6】其组成要素与“权利和义务”认定有关的是( A )。
(A)资产负债表(B)利润表(C)审计项目目标(D)审计总目标【题目7】下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的是( D )。
(A)该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了(B)该认定主要与财务报表组成要素的低估有关(C)该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了(D)该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确【题目8】下列认定中与利润表组成要素无关的是( C )。
(A)发生(B)完整性(C)权利和义务(D)准确性【题目9】注册会计师计划测试M公司20×7年度主营业务收入的完整性。
下述各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是( D )。
(A)抽取20×7年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录(B)抽取20×7年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录(C)从主营业务收入明细账中抽取20×7年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票(D)从主营业务收入明细账中抽取20×7年次年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【题目10】在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是( C )。
第六章 审计目标与审计过程练习题
第六章审计目标与审计过程练习题及答案一、单项选择题1. 审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑态度。
在有关职业怀疑态度的以下理解中，你认为正确的是（）。
A．职业怀疑态度要求注册会计师假设管理层是不诚信的B．职业怀疑态度要求注册会计师假设管理层是诚信的C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，职业怀疑态度要求注册会计师应当追加必要的审计程序D．职业怀疑态度要求注册会计师将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项2.审计上市公司财务报表审计业务时，高估资产和收入应当是审查的重点之一。
具体而言，对以下各项目中的（），注册会计师应以核实其是否发生为主。
A. 应收账款B. 所有者权益C. 固定资产D. 营业费用3. 下列事项中属于被审计单位“计价和分摊”认定错误的是( )。
A.将应付账款100万元记为1000万元B.将营业收入100万元计入营业外收入C.将销售费用200万元记入管理费用D.将营业成本30万元记为营业外支出4.注册会计师L针对被审计单位管理层对财务报表的各类认定，确定了对应的重点审计目标，其中包括“发生”目标和“存在”目标。
这两个目标的区别在于（）。
A．所涉及的财务报表要素不同，前者是针对利润及利润分配表各要素的，后者是针对资产负债表中各要素的B．关注的方向不同：前者关注财务报表列示的金额是否被高估了，后者关注财务报表列示的金额是否被低估了C．关注的重点不同：前者关注财务报表是否包括了未曾发生的交易，后者关注财务报表是否包含了不曾存在的余额D．关注的具体内容不同：前者关注财务报表中各项目的分类是否恰当，后者关注的是财务报表各项目所属的期间是否适当5.在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，（）是为了实现截止目标。
Ａ. 年前开出的支票是否均在年前入账Ｂ. 应收账款是否属实Ｃ. 存货的跌价损失是否已抵减Ｄ. 固定资产是否有充作抵押的6.按照审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的责任。
第6章审计计划、审计重要性与审计风险
2、计划实 施的进一 步审计程 序
1．《中国CPA审计准则第 1231 号――针对评估的重大错报风险实施的 程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施的 进一步审计程序的性质、时间和范围； 2．随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于 整个审计过程。 3．通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方 案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和 范围）两个层次。
草本项目审计的具体计划 形成书面文件，构成审计工作底稿 以审计程序表的方式存在 需经审计项目的负责人审核和批准
2019/11/21
13
审计计划的编制与审核
具体审计计划：前期工作
①初步业务活动：签约前的了解 + 总体审计策略 ②取得被审计单位的背景信息：充实签约前的了解 ③与治理层、管理层和有关各方的交流与沟通
获取近三年的财务报表，计算相关财务比率
分析判断客户的发展变化趋势
获取客户的计划 / 预算进行对比分析
获取同行业相关指标进行对比分析
⑧首次接受审计委托的补充考虑
针对期初余额计划实施的审计程序
针对预见到的特别风险计划实施的审计程序
承接业务后的质量控制程序
2019/11/21
16
审计计划的编制与审核
具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划
以客户的业务循环为依据进行切块划分为若干部 分组织实施审计被称为业务循环法
业务循环是指某一类经济业务的工作流程和相应 的账务处理流程按先后顺序周而复始依次进行的 过程
一般将密切相关的交易种类或账户余额划为同一 类别，作为一个业务循环
业务循环审计就是以业务循环为基础了解、检查 和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况， 进而对相应的财务报表项目的合法性、公允性和 会计处理方法的一贯性进行实质性测试的审计实 施过程。
审计学第六章.ppt
如若预计抽样结果能代表审计对象总体特征的 百分比为X%，则就有（100—X）%的“采伪” 风险，即确定某个可信赖程度为可接受的也就 同时确定了可接受的采伪风险水平，反之亦然
可接受采伪风险水平与样本量成反向关 系
5．可容忍误差
第六章 审计抽样
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的定义
所谓审计抽样(Audit Sampling)，是指审 计人员在实施审计程序时，从审计对象 总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试结果推断总体特征
审计抽样对控制性测试和实质性测试都 适用，但它并不是适用于这些测试中的 所有程序
二、不确定性与审计抽样
可容忍误差是审计人员认为抽样结果可 以达到审计目的而愿意接受的审计对象 总体的最大误差
可容忍误差与样本量成反向关系
6．预期总体误差
审计人员应根据前期审计所发现的误差、 被审计单位经营业务和经营环境的变化、 内部控制的评价及分析性复核的结果等 来确定审计对象总体的预期误差
预期总体误差与样本量成同向关系
（一）抽样风险
抽样风险(Sampling risk)是审计人员依据 抽样结果得出的结论，与审计对象总体 特征不相符合的可能性
抽样风险可以进一步分为：
1．“弃真”风险
“弃真”风险是指应对总体得出有利结 论，但由于样本不具代表性，审计人员 基于抽样结果却正当地得出了不利结论 的可能性
“弃真”风险在控制测试中表现为“信 赖不足风险”（Risk of underreliance）
（二）属性抽样与变量抽样
按审计人员所了解的总体特征的不同， 可将审计抽样分为：
1、属性抽样（Attribute Sampling）是指 在精确度界限和可依赖程度一定的条件 下，为了测定总体特征的发生概率而采 用的一类方法
审计 第六章 审计、审阅和其他鉴证
审计第六章审计、审阅和其他鉴证第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括审阅、审阅项目组、审阅业务审阅客户和审阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。
除非特别说明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。
对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。
在执行审计业务时，审计项目组成员，会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。
第一节基本要求一、独立性的概念框架注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。
独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价以识别不利影响的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。
如果未能采取有效防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。
评价对独立性的不利影响涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生不利影响的所有情形并具体规定应采取的适当措施。
会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识别、评价和应对这些情形对独立性的不利影响。
独立性概念框架适用于注册会计师应对不利影响职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的。
在确定是否接受或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的威胁。
如果威胁的重要程度超出可接受水平，在决定是否接受一项业务或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定防范措施能否消除这些威胁或将其降至可接受水平；在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施对于消除这些威胁或将其降至可接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业务。
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第6章审计目标、审计证据与审计工作底稿
一、学习目标
通过本章的学习，你应当能够：
1．掌握管理层认定的含义及其种类；
2．掌握具体审计目标；
3．理解审计证据的种类；
4．理解分析程序的具体用途；
5．了解审计工作底稿作用；
6．理解审计工作底稿的归档和保管要求
二、主要内容
1．管理层的认定的含义及其种类
管理层的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
如被审计单位期末固定资产账户余额列示100万元，那么管理层对该账户余额的认定主要包括：所列示100万元固定资产是真实存在的；固定资产的金额记录恰当；全部的固定资产都已经包括在内；所列示100万元固定资产归属被审计单位所有等。
前两种认定是明确的表述，后两种则是隐含的表述
认定的类型认定的性质
与各类交易或事项有关的认定发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当记录的交易和事项均已记录
准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止交易和事项已记录于正确的会计期间
分类交易和事项已记录于恰当的账户
与期末账户余额有关的认定存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的
完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录
权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
与列报有关的认定发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
分类和可理解性财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚
准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
2．具体审计目标
管理层对财务报表的认定是确定具体审计目标和制定审计程序的基础。
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会计师将管理层的各项认定运用于各类交易或事项、期末账户余额及列报，就形成了相应的具体审计目标，然后有针对性的设计和实施审计程序，以获取充分、适当的审计证据，从而实现具体审计目标。
（1）与各类交易和事项相关的审计目标
①由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。
②由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。
③由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。
④由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。
⑤由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。
（2）与期末账户余额相关的审计目标
①由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。
②由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位所有，负债属于被审计单位的偿还义务。
③由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。
④由计价和分摊认定推导的审计目标是确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（3）与列报相关的的审计目标
注册会计师不仅要考虑管理层对各类交易和期末账户余额的认定是否正确，还必须要考虑管理层对列报的认定是否恰当。
被审计单位可能会因为没有遵循披露要求而导致财务报表列报错误。
①由发生及权利和义务认定推导的审计目标是确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
②由完整性认定推导的审计目标是确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
③由分类和可理解性认定推导的审计目标是确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
④由准确性和计价认定推导的审计目标是确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
3．审计证据的种类
（1）按审计证据的表现形式分类
①实物证据。
实物证据是指通过实地观察或有形资产检查所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。
②书面证据。
书面证据是注册会计师所取得各种以书面文件为表现形式的审计证据。
③口头证据。
口头证据是指注册会计师从被审计单位内部员工或其他有关人员那里得到口头答复所形成的一类证据。
④环境证据。
环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。
虽然环境证据不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，提供进一步寻找审计证据的线索。
（2）按审计证据的来源分类
①内部证据。
内部证据是指由被审计单位内部机构或人员编制和提供的证据。
内部证据可以划分为两种：一是指在被审计单位内部流转的内部证据，如收料单等；二是由被审计单位编制，但在被审计单位外部流转，并获得其他单位或个人认可的内部证据，如销货发票等。
②外部证据。
外部证据是指由被审计单位以外的机构或个人编制和处理的证据。
外部证据可分为两种：一是由被审计单位以外的机构或人员编制，并且由其直接交给审计人员的证据，如应收账款询函证的回函等；二是由被审计单位以外的机构或人员编制，但为被审计单位持有并提交给审计人员的证据，如银行对账单等。
通常前者比后者更可靠。
③亲知证据。
亲知证据是指由注册会计师亲自动手编制的各种计算表、分析表或亲自观察所获取的证据。
4．分析程序的运用
按照审计准则的要求，注册会计师在实施风险评估和在审计结束时对财务报表进行总体复核时，必须要运用分析程序；在实施实质性程序时，可以选择运用分析程序。
（1）用作风险评估程序
注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是通过了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
（2）可以用作实质性程序
当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以单独或结合其他细节测试用作实质性程序，以收集充分、适当的审计证据。
实质性分析程序的运用不仅可以降低审计风险，还可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，大大提高了审计工作的效率和效果。
（3）在审计结束时用于对财务报表进行总体复核
在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性做最终把握。
如果所审财务报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，注册会计师应当考虑是否有必要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。
5．审计工作底稿的含义与作用
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
通常包括总体审计策略、具体审计计划、问题备忘录、各种分析表、函证回函、管理层声明书、核对表、有关重大事件的往来信件（包括电邮）以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等等。
值得注意的是，审计工作底稿不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其它错误而作废的文件以及重复的文件记录等。
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
审计工作底稿的设计、填制和复核，直接影响到审计质量的高低。
因此，注册会计师必须正确地认识编制审计工作底稿的意义，不能把审计工作底稿的编制
看作是一项可有可无的工作。
注册会计师应当及时地编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
6．审计工作底稿的归档
按照会计师事务所质量控制准则的规定，注册会计师应当在审计报告日后60天内将审计工作底稿归整为最终审计档案。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，分别将其审计工作底稿归档保管。
审计工作底稿归档工作是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
会计师事务所应当妥善地保管已归档保存的审计工作底稿。
自审计报告日起，审计工作底稿的保管期限为至少10年。
如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。
对于超出保存期限的档案，会计师事务所可对其进行销毁，并做好销毁记录。