第7章借款费用核算
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第7章_借款费用核算
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2020/11/26
第7章借款费用核算
• 第一节 借款费用概述
•一、借款费用的范围
•借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
•（1）借款利息
•借款费用 • 的内容
•（2）折价或者溢价的摊销 •（3）辅助费用
•（4）外币借款发生的汇兑差
额
•●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租 人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
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第7章借款费用核算
• 第二节 借款费用的确认
•一、借款费用的确认原则
• 1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生
产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本 • 2、其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益 • ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资 本化。
•具体可从以下几个方面进行判断
•1．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全 部完成或者实质上已经完成
•2．所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者 生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不 相符的地方，也不影响其正常使用或者销售
•3．继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少 或者几乎不再发生。
•2010年一般借款利息资本化金额
• ＝1000×7.25%＝72.5（万元）
•2010年利息资本化金额＝155＋72.5＝227.50（万元）
•③有关账务处理如下：
•借：在建工程
2 275 000
• 财务费用
5 125 000
• 贷：应付利息
7 400 000
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第7章借款费用核算
•（2）2011年利息资本化金额及账务处理 • ①计算专门借款利息资本化金额: • 2011年专门借款利息资本化金额 • ＝2000×8%×180/360＝80（万元） • ②计算一般借款利息资本化金额： • 一般借款资本化率（年） • ＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000） ＝7.25%
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第7章借款费用核算
•一般借款利息费用资本化金额具体计算如下
•一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
•累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝Σ（超过专门借款 部分的每一笔资产支出×每一笔支出占用的天数 / 会计期间涵盖的天数）
•借：在建工程
2 177 500
• 财务费用
5 222 500
• 贷：应付利息
7 400 000
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第7章借款费用核算
【例题5·单选题】A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行 借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。 2010年6月1日，A公司与B公司签订合同，采取出包方式委 托B公司为其建造该厂房，2010年7月1日预付工程款1000万 元，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全 事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正 常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用专门借款资 金进行暂时性投资获得投资收益24万元（其中4月至6月份每 月闲置资金获得投资收益4万元；7至12月每月闲置资金获得 投资收益2万元）。
•所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）＝所占用一般借款当期实际 发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
•所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般 借款在当期所占用的天数 / 当期天数）
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第7章借款费用核算
•(三) 折价或者溢价的处理
•借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会 计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 • 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不 应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
•（ 3 ） 为 使 资 产 达 到 预 定 可 使用或者可销售状态所必要 的购建或者生产活动已经开 始
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•是指符合资本化条件的资产的实 体建造或者生产工作已经开始
第7章借款费用核算
•【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月 1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一 次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入 工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办 公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状 态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。
• 2010年专门借款利息资本化金额
•
＝2000×8%－5＝155（万元）
•②计算一般借款利息资本化金额：
• 一般借款资本化率（年）
• ＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%
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第7章借款费用核算
•2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数
• ＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（万元）
•是指为购建或者生产符合资本 化条件的资产而专门借入的款项
•是指除专门借款 以外的其他借款
•相当长时间通常为1 年以上（含1年）
•借款费用资本 •化的资产范围
•符 合 资 本 化条件的资 产
•是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产
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第7章借款费用核算
•四、借款费用停止资本化
•资产达到预定可使用或者可销售状态 是指所购建或者生产的符合资本化条件 已经达到建造方、购买方或者企业自身 等预先设计、计划或者合同约定的可以 使用或者可以销售的状态。
•购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态时，借款费用应当停止资本化。
•借款费用的 •会计处理方法
•即将借款费用计 入相关资产成本
•我国会计准则规定，可直 接归属于符合资本化条件的 资产的购建或者生产的借款 费用，应当予以资本化
•借款费用费用化
•即将借款费用计 入当期损益
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第7章借款费用核算
•三、借款费用资本化的范围
•借款费用资本 •化的借款范围
•专门借款 •一般借款
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第7章借款费用核算
【多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE
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第7章借款费用核算
•二、借款费用的处理方法 •借款费用资本化
• ＝专门借款当期实际发生的利息费用
•
－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入
•
或者进行暂时性投资取得的投资收益
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第7章借款费用核算
A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借 款，借款期限为2年，年利率为6％。2011年7月1日，A公司采 取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工 程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全 事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常 施工，至年末工程尚未完工。2011年将未动用借款资金进行暂 时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获 得投资收益4万元），该项厂房建造工程在2011年度应予资本 化的利息金额为（ ）万元。
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第7章借款费用核算
• 要求：
• (1) 计算大华公司2010年利息资本化金额并进行账 务处理。 • (2) 计算大华公司2011年利息资本化金额并进行账 务处理。
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第7章借款费用核算
•【答案及解析】
•（1）2010年利息资本化金额及账务处理
•①计算专门借款利息资本化金额：
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第7章借款费用核算
•2011年占用了一般借款的资产支出加权平均数
• ＝（2000＋1800）×180/360＝1900（万元）
•2011年一般借款利息资本化金额
• ＝1900×7.25%＝137.75（万元）
•2011年利息资本化金额
• ＝80＋137.75＝217.75（万元）
•③有关账务处理如下：
•应同时符合下列两个条件 •1、中断的原因必须是非正常中断 •2、 中断时间连续超过3个月
•非正常中断，通常是由于企 业管理决策上的原因或者其他 不可预见的原因等所导致的中 断。如，企业因与施工方发生 了质量纠纷，或者工程、生产 用料没有及时供应，或者资金 周转发生了困难，或者施工、 生产发生了安全事故，或者发 生了与资产购建、生产有关的 劳动纠纷等
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第7章借款费用核算
• （2）大华公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2 000
万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门 借款。 • 办公楼的建造还占用两笔一般借款： • ①2009年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3 000万 元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。 • ②2009年1月1日按面值发行的公司债券5 000万元，期限为 5年, 年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。 • 2010年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。 • 假定全年按360天计。
•分别停止 资本化
售
•2． 购建或者生产的资产的各部分 分别完工，但必须等到整体完工后 才可使用或者可对外销售的
•资产整体完工时停止 借款费用的资本化
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第7章借款费用核算
•第三节 借款费用的计量
•一、借款利息资本化金额的确定
•（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
•专门借款利息费用的资本化金额
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第7章借款费用核算
•【例题4·计算题】大华公司于2010年1月1日动工兴建一办 公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工 程于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料 如下： •（1）建造工程资产支出如下： •2010年1月1日，支出1 500万元 •2010年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元 •2011年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元
A．90
B．78
C．48
D．16
【答案】D
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第7章借款费用核算
•（二）一般借款利息费用资本化金额的确定
•为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的， 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应 予资本化的利息金额。 •资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
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第7章借款费用核算
•二、借款费用开始资本化 •借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化
•（1）资产支出已经发 生
•“资产支出”包括支付现金、转移非现金 资产或者承担带息债务形式发生的支出。
•（2 ） 借款 费 用 已 经发 生
•是指企业已经发生了因购建或者生产符 合资本化条件的资产而专门借入款项的 借款费用或者占用了一般借款费用
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第7章借款费用核算
•●购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运 行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或 者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为 该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
•分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理
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•1． 购建或者生产的符合资本化条件的资 产的各部分分别完工，且每部分在其他部 分继续建造过程中可供使用或者可对外销
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第7章借款费用核算
• 注意：
• 如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生
产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。
• 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安 装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生 产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
• A．2010年11月1日
B．2011年1月1日
• C．2011年7月1日
D．2012年12月31日
•【答案】C
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第7章借款费用核算
•三、借款费用暂停资本化
•根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或 者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的， 应当暂停借款费用的资本化
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第7章借款费用核算
• 第一节 借款费用概述
•一、借款费用的范围
•借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
•（1）借款利息
•借款费用 • 的内容
•（2）折价或者溢价的摊销 •（3）辅助费用
•（4）外币借款发生的汇兑差
额
•●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租 人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
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第7章借款费用核算
• 第二节 借款费用的确认
•一、借款费用的确认原则
• 1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生
产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本 • 2、其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益 • ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资 本化。
•具体可从以下几个方面进行判断
•1．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全 部完成或者实质上已经完成
•2．所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者 生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不 相符的地方，也不影响其正常使用或者销售
•3．继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少 或者几乎不再发生。
•2010年一般借款利息资本化金额
• ＝1000×7.25%＝72.5（万元）
•2010年利息资本化金额＝155＋72.5＝227.50（万元）
•③有关账务处理如下：
•借：在建工程
2 275 000
• 财务费用
5 125 000
• 贷：应付利息
7 400 000
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第7章借款费用核算
•（2）2011年利息资本化金额及账务处理 • ①计算专门借款利息资本化金额: • 2011年专门借款利息资本化金额 • ＝2000×8%×180/360＝80（万元） • ②计算一般借款利息资本化金额： • 一般借款资本化率（年） • ＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000） ＝7.25%
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第7章借款费用核算
•一般借款利息费用资本化金额具体计算如下
•一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
•累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝Σ（超过专门借款 部分的每一笔资产支出×每一笔支出占用的天数 / 会计期间涵盖的天数）
•借：在建工程
2 177 500
• 财务费用
5 222 500
• 贷：应付利息
7 400 000
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第7章借款费用核算
【例题5·单选题】A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行 借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。 2010年6月1日，A公司与B公司签订合同，采取出包方式委 托B公司为其建造该厂房，2010年7月1日预付工程款1000万 元，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全 事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正 常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用专门借款资 金进行暂时性投资获得投资收益24万元（其中4月至6月份每 月闲置资金获得投资收益4万元；7至12月每月闲置资金获得 投资收益2万元）。
•所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）＝所占用一般借款当期实际 发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
•所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般 借款在当期所占用的天数 / 当期天数）
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第7章借款费用核算
•(三) 折价或者溢价的处理
•借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会 计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 • 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不 应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
•（ 3 ） 为 使 资 产 达 到 预 定 可 使用或者可销售状态所必要 的购建或者生产活动已经开 始
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•是指符合资本化条件的资产的实 体建造或者生产工作已经开始
第7章借款费用核算
•【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月 1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一 次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入 工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办 公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状 态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。
• 2010年专门借款利息资本化金额
•
＝2000×8%－5＝155（万元）
•②计算一般借款利息资本化金额：
• 一般借款资本化率（年）
• ＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%
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第7章借款费用核算
•2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数
• ＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（万元）
•是指为购建或者生产符合资本 化条件的资产而专门借入的款项
•是指除专门借款 以外的其他借款
•相当长时间通常为1 年以上（含1年）
•借款费用资本 •化的资产范围
•符 合 资 本 化条件的资 产
•是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产
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第7章借款费用核算
•四、借款费用停止资本化
•资产达到预定可使用或者可销售状态 是指所购建或者生产的符合资本化条件 已经达到建造方、购买方或者企业自身 等预先设计、计划或者合同约定的可以 使用或者可以销售的状态。
•购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态时，借款费用应当停止资本化。
•借款费用的 •会计处理方法
•即将借款费用计 入相关资产成本
•我国会计准则规定，可直 接归属于符合资本化条件的 资产的购建或者生产的借款 费用，应当予以资本化
•借款费用费用化
•即将借款费用计 入当期损益
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第7章借款费用核算
•三、借款费用资本化的范围
•借款费用资本 •化的借款范围
•专门借款 •一般借款
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第7章借款费用核算
【多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE
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第7章借款费用核算
•二、借款费用的处理方法 •借款费用资本化
• ＝专门借款当期实际发生的利息费用
•
－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入
•
或者进行暂时性投资取得的投资收益
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第7章借款费用核算
A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借 款，借款期限为2年，年利率为6％。2011年7月1日，A公司采 取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工 程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全 事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常 施工，至年末工程尚未完工。2011年将未动用借款资金进行暂 时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获 得投资收益4万元），该项厂房建造工程在2011年度应予资本 化的利息金额为（ ）万元。
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第7章借款费用核算
• 要求：
• (1) 计算大华公司2010年利息资本化金额并进行账 务处理。 • (2) 计算大华公司2011年利息资本化金额并进行账 务处理。
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第7章借款费用核算
•【答案及解析】
•（1）2010年利息资本化金额及账务处理
•①计算专门借款利息资本化金额：
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第7章借款费用核算
•2011年占用了一般借款的资产支出加权平均数
• ＝（2000＋1800）×180/360＝1900（万元）
•2011年一般借款利息资本化金额
• ＝1900×7.25%＝137.75（万元）
•2011年利息资本化金额
• ＝80＋137.75＝217.75（万元）
•③有关账务处理如下：
•应同时符合下列两个条件 •1、中断的原因必须是非正常中断 •2、 中断时间连续超过3个月
•非正常中断，通常是由于企 业管理决策上的原因或者其他 不可预见的原因等所导致的中 断。如，企业因与施工方发生 了质量纠纷，或者工程、生产 用料没有及时供应，或者资金 周转发生了困难，或者施工、 生产发生了安全事故，或者发 生了与资产购建、生产有关的 劳动纠纷等
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第7章借款费用核算
• （2）大华公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2 000
万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门 借款。 • 办公楼的建造还占用两笔一般借款： • ①2009年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3 000万 元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。 • ②2009年1月1日按面值发行的公司债券5 000万元，期限为 5年, 年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。 • 2010年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。 • 假定全年按360天计。
•分别停止 资本化
售
•2． 购建或者生产的资产的各部分 分别完工，但必须等到整体完工后 才可使用或者可对外销售的
•资产整体完工时停止 借款费用的资本化
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第7章借款费用核算
•第三节 借款费用的计量
•一、借款利息资本化金额的确定
•（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
•专门借款利息费用的资本化金额
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第7章借款费用核算
•【例题4·计算题】大华公司于2010年1月1日动工兴建一办 公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工 程于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料 如下： •（1）建造工程资产支出如下： •2010年1月1日，支出1 500万元 •2010年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元 •2011年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元
A．90
B．78
C．48
D．16
【答案】D
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第7章借款费用核算
•（二）一般借款利息费用资本化金额的确定
•为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的， 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应 予资本化的利息金额。 •资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
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第7章借款费用核算
•二、借款费用开始资本化 •借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化
•（1）资产支出已经发 生
•“资产支出”包括支付现金、转移非现金 资产或者承担带息债务形式发生的支出。
•（2 ） 借款 费 用 已 经发 生
•是指企业已经发生了因购建或者生产符 合资本化条件的资产而专门借入款项的 借款费用或者占用了一般借款费用
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第7章借款费用核算
•●购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运 行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或 者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为 该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
•分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理
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•1． 购建或者生产的符合资本化条件的资 产的各部分分别完工，且每部分在其他部 分继续建造过程中可供使用或者可对外销
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第7章借款费用核算
• 注意：
• 如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生
产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。
• 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安 装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生 产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
• A．2010年11月1日
B．2011年1月1日
• C．2011年7月1日
D．2012年12月31日
•【答案】C
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第7章借款费用核算
•三、借款费用暂停资本化
•根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或 者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的， 应当暂停借款费用的资本化