物价变动会计
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第十章物价变动会计
10.1物价变动会计概述 10.2一般物价水平会计 10.3现行成本会计 10.4现行成本不变币值会计
10.1物价变动会计概述
10.1.1物价、物价变动与物价指数 物价是指商品、劳务价值的货币表现。相应地，一定单位的货币购 买商品或换取劳务的数量即为货币购买力。物价变动是商品和劳务价格 的涨跌。当物价上涨时，持有一定数量的货币额可购买的商品、劳务数 量就会减少，即货币购买力下降；反之，在物价下降时，持有一定数量 的货币额可购买的商品、劳务数量就会增加，即货币购买力上升。在一 定时期内，可能只有一种或几种商品或劳务的价格变动，也可能商品或 劳务价格平均存在涨跌。因此，根据物价涨跌发生的范围，物价变动可 分为个别物价变动和一般物价变动两种情况。当一般物价水平持续性地 超过一定幅度上涨，即为通货膨胀；反之，当一般物价水平持续性地超 过一定幅度下跌，即为通货紧缩。 物价变动会计研究的物价变动，主要是指一般物价水平持续性地超 过一定幅度上涨的情况。因此，物价变动会计也称为通货膨胀会计，它 是指利用一定的物价资料，
由于物价变动对社会经济活动有巨大的影响，因此，一般物价指数
是由政府部门或专业团体计算并公布的。例如，美国商业部按季度公布
国民生产总值物价指数，劳工部按月公布消费品物价指数。在英国，其
零售物价指数由英国劳动部定期计算并公布。
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10.1物价变动会计概述
10.1.2物价变动对传统会计的影响
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10.1物价变动会计概述
由此可见，物价变动对历史成本会计形成了强大的冲击，它降低了 历史成本会计的客观性、相关性和可比性。在这种情况下，企业应以什 么为计价依据对外报告企业的财务状况和经营成果，已经成为会计理论 和实务界必须解决的问题。
10.1.3物价变动会计的产生
物价变动会计是财务会计的一个新的分支。最早对物价变动会计进 行探讨是美国，美国的会计学家斯威尼（H.W.Sweeney）于1936年出版 的代表作《币值稳定会计》，首次提出在会计确认、计量与报告中要考 虑到币值变动的影响。1940年，美国著名会计学家特尔顿和佩顿在《公 司会计准则介绍》一书中，提出了编制“等值美元”补充会计报表的意 见。第二次世界大战尤其是20世纪70年代以后，经济发达国家物价普遍 上涨和美元剧烈贬值，使得会计界开始认真对待并讨论物价变动问题， 尤其以“通货膨胀会计”为主题的物价变动会计成为会计界讨论的热门 话题。
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10.1物价变动会计概述
若再按经济业务发生时的历史成本为依据提供会计信息，就失去了 会计信息的真实性。会计信息的使用者也就无法对企业经营者的业绩进 行衡量，无法利用这种会计信息做出正确的预测和决策。例如，6年前 的机器设备的原始取得成本为80000元，6年后现在同类机器设备的购买 成本则为40000元，现行成本与历史成本相差40000元。此时，如果还以 历史成本计量该机器设备，就不能提供真实的设备价值信息了。
物价变动会计自问世以来，经历了一个由理论到实务，由萌芽到兴 盛，又由兴盛到停滞的发展过程。为反映和消除物价变动对财务信息的 影响，世界各国的会计学者及会计机构做出了不懈的努力，取得了一些 重要成果。1981年11月，国际会计准则委员会发布了第15号国际会计准 则《反映物价变动影响的信息》，提倡公开上市的大公司，主要通过补 返回
10.1物价变动会计概述
各国会计专业团体或政府也开始研究并公布有关物价变动会计准则 的公报。1963年，美国注册会计师协会发表了题为《美国财务会计准则 公告第33号——财务报告与物价变动》；英国于1980年发布第16号《标 准会计实务公报》。这些公报均建议企业在按历史成本基础提供会计报 表的同时，也提供按一般物价水平或现行成本调整的补充会计数据或报 表。加拿大、欧盟（欧共体）、澳大利亚、巴西等，也较早设计了物价 变动的会计处理问题，先后发表过相关的会计准则。标志着物价变动会 计已不再仅限于理论探讨，而是进入了实施的历史阶段。
2.物价变动对传统会计实务方面的影响
在物价持续上涨时期，物价变动对传统会计实务的影响主要表现在： 非货币性资产价值被低估，收益被高估，不能正确反映货币性资产和负 债项目的变动损益；固定资产更新能力不足，企业生产经营规模萎缩， 因为此时按历史成本计量的固定资产折旧费小于更新固定资产需要的资 金，因而不能保证固定资产及时、足额的更新；财务状况信息虚假，经 营者经营决策失误。
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10.1物价变动会计概述
对企业传统的会计报表和会计模式做出调整修正，以反映或消除物 价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。
物价变动一般是通过物价指数来衡量的。物价指数是反映两个时期 商品、劳务价格水平变动的指标。和物价变动相对应，物价指数也分为 个别物价指数和一般物价指数。即反映个别商品、劳务的物价水平变化 的指数为个别物价指数；反映社会全部商品、劳务的物价水平变化的指 数为一般物价指数。物价指数可用报告期物价水平与基期物价水平相比 较而得。当将个别商品或劳务的报告期单价与基期单价相比较时，可得 到个别物价指数；当将不同时期某一社会全部商品或劳务的平均价格水 平相比较时，则可求得一般物价指数。一般物价指数的计算取决于对代 表性商品的选择及权数的选用。
在一般物价水平持续性地超过一定幅度上涨的时期，以历史成本为 依据的会计所报告的数据，难以为报表使用者提供真是有用的信息。物 价变动对传统会计的理论及实务都产生了巨大的影响。
1.物价变动对传统会计理论方面的影响
传统财务会计，也称历史成本会计，它的主要特点是：以历史成本 为计量基础，即企业的资产价值按原始取得成本计量，资产的入账价值 取决于该资产的实际购买价格或实际生产成本，资产的消耗价值以其原 始成本计量，并与收入配比以计算收益；二是以名义货币为计量单位， 即假定货币币值稳定不变，可以度量不同时点的会计要素。应而，会计 报表反映的各具体会计要素的金额是用不同时点的货币相加的综合的名 义货币。但是，在物价剧烈变动时期，币值不变的前提已经不存在，不 同时点历史成本的货币购买力失去可比性，若再按经济业务发生时的历 史成本为依据提供会计信息，就失去了会计信息的真实性，
10.1物价变动会计概述 10.2一般物价水平会计 10.3现行成本会计 10.4现行成本不变币值会计
10.1物价变动会计概述
10.1.1物价、物价变动与物价指数 物价是指商品、劳务价值的货币表现。相应地，一定单位的货币购 买商品或换取劳务的数量即为货币购买力。物价变动是商品和劳务价格 的涨跌。当物价上涨时，持有一定数量的货币额可购买的商品、劳务数 量就会减少，即货币购买力下降；反之，在物价下降时，持有一定数量 的货币额可购买的商品、劳务数量就会增加，即货币购买力上升。在一 定时期内，可能只有一种或几种商品或劳务的价格变动，也可能商品或 劳务价格平均存在涨跌。因此，根据物价涨跌发生的范围，物价变动可 分为个别物价变动和一般物价变动两种情况。当一般物价水平持续性地 超过一定幅度上涨，即为通货膨胀；反之，当一般物价水平持续性地超 过一定幅度下跌，即为通货紧缩。 物价变动会计研究的物价变动，主要是指一般物价水平持续性地超 过一定幅度上涨的情况。因此，物价变动会计也称为通货膨胀会计，它 是指利用一定的物价资料，
由于物价变动对社会经济活动有巨大的影响，因此，一般物价指数
是由政府部门或专业团体计算并公布的。例如，美国商业部按季度公布
国民生产总值物价指数，劳工部按月公布消费品物价指数。在英国，其
零售物价指数由英国劳动部定期计算并公布。
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由此可见，物价变动对历史成本会计形成了强大的冲击，它降低了 历史成本会计的客观性、相关性和可比性。在这种情况下，企业应以什 么为计价依据对外报告企业的财务状况和经营成果，已经成为会计理论 和实务界必须解决的问题。
10.1.3物价变动会计的产生
物价变动会计是财务会计的一个新的分支。最早对物价变动会计进 行探讨是美国，美国的会计学家斯威尼（H.W.Sweeney）于1936年出版 的代表作《币值稳定会计》，首次提出在会计确认、计量与报告中要考 虑到币值变动的影响。1940年，美国著名会计学家特尔顿和佩顿在《公 司会计准则介绍》一书中，提出了编制“等值美元”补充会计报表的意 见。第二次世界大战尤其是20世纪70年代以后，经济发达国家物价普遍 上涨和美元剧烈贬值，使得会计界开始认真对待并讨论物价变动问题， 尤其以“通货膨胀会计”为主题的物价变动会计成为会计界讨论的热门 话题。
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若再按经济业务发生时的历史成本为依据提供会计信息，就失去了 会计信息的真实性。会计信息的使用者也就无法对企业经营者的业绩进 行衡量，无法利用这种会计信息做出正确的预测和决策。例如，6年前 的机器设备的原始取得成本为80000元，6年后现在同类机器设备的购买 成本则为40000元，现行成本与历史成本相差40000元。此时，如果还以 历史成本计量该机器设备，就不能提供真实的设备价值信息了。
物价变动会计自问世以来，经历了一个由理论到实务，由萌芽到兴 盛，又由兴盛到停滞的发展过程。为反映和消除物价变动对财务信息的 影响，世界各国的会计学者及会计机构做出了不懈的努力，取得了一些 重要成果。1981年11月，国际会计准则委员会发布了第15号国际会计准 则《反映物价变动影响的信息》，提倡公开上市的大公司，主要通过补 返回
10.1物价变动会计概述
各国会计专业团体或政府也开始研究并公布有关物价变动会计准则 的公报。1963年，美国注册会计师协会发表了题为《美国财务会计准则 公告第33号——财务报告与物价变动》；英国于1980年发布第16号《标 准会计实务公报》。这些公报均建议企业在按历史成本基础提供会计报 表的同时，也提供按一般物价水平或现行成本调整的补充会计数据或报 表。加拿大、欧盟（欧共体）、澳大利亚、巴西等，也较早设计了物价 变动的会计处理问题，先后发表过相关的会计准则。标志着物价变动会 计已不再仅限于理论探讨，而是进入了实施的历史阶段。
2.物价变动对传统会计实务方面的影响
在物价持续上涨时期，物价变动对传统会计实务的影响主要表现在： 非货币性资产价值被低估，收益被高估，不能正确反映货币性资产和负 债项目的变动损益；固定资产更新能力不足，企业生产经营规模萎缩， 因为此时按历史成本计量的固定资产折旧费小于更新固定资产需要的资 金，因而不能保证固定资产及时、足额的更新；财务状况信息虚假，经 营者经营决策失误。
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对企业传统的会计报表和会计模式做出调整修正，以反映或消除物 价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。
物价变动一般是通过物价指数来衡量的。物价指数是反映两个时期 商品、劳务价格水平变动的指标。和物价变动相对应，物价指数也分为 个别物价指数和一般物价指数。即反映个别商品、劳务的物价水平变化 的指数为个别物价指数；反映社会全部商品、劳务的物价水平变化的指 数为一般物价指数。物价指数可用报告期物价水平与基期物价水平相比 较而得。当将个别商品或劳务的报告期单价与基期单价相比较时，可得 到个别物价指数；当将不同时期某一社会全部商品或劳务的平均价格水 平相比较时，则可求得一般物价指数。一般物价指数的计算取决于对代 表性商品的选择及权数的选用。
在一般物价水平持续性地超过一定幅度上涨的时期，以历史成本为 依据的会计所报告的数据，难以为报表使用者提供真是有用的信息。物 价变动对传统会计的理论及实务都产生了巨大的影响。
1.物价变动对传统会计理论方面的影响
传统财务会计，也称历史成本会计，它的主要特点是：以历史成本 为计量基础，即企业的资产价值按原始取得成本计量，资产的入账价值 取决于该资产的实际购买价格或实际生产成本，资产的消耗价值以其原 始成本计量，并与收入配比以计算收益；二是以名义货币为计量单位， 即假定货币币值稳定不变，可以度量不同时点的会计要素。应而，会计 报表反映的各具体会计要素的金额是用不同时点的货币相加的综合的名 义货币。但是，在物价剧烈变动时期，币值不变的前提已经不存在，不 同时点历史成本的货币购买力失去可比性，若再按经济业务发生时的历 史成本为依据提供会计信息，就失去了会计信息的真实性，