集团公司内部交易事项的处理.
2023-集团内部交易的会计处理
抵销分录如下：
坏账准备的计提、冲回 对未分配利润的影响
期初存货中包含的 未实现内部销售利润
〔二〕连续编制合并报表
3、上期购置，本期局部实现对外销售 全部实现对外销售、全部未实现对外销售的 综合。
二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作 为固定资产使用〔存货——固定资产〕 〔一〕初次编制合并报表〔第一年〕
抵销分录 借贷
20 100 10 100
100 80 10
合并数
80 0 0 0
0 0 0
2、购置企业当期全部实现对外销售
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
贷：营业收入 100
借：营业成本 80
贷：存货
80
B公司个别账务处理:
借：存货
100（80+20）
贷：银行存款 100
借：银行存款 150 贷：营业收入 150
利润表项目
营业收入
100 150 250
营业成本
80 100 180
资产减值损失
10
0 10
注：非内部交易工程项目全部忽略。
抵销分录 借贷
100 10 100
100 100 10
合并数
0 0 0 0
150 80 0
3、购置企业当期局部实现对外销售 〔1，2的综合〕
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
借：营业成本 100 贷：存货 100
项目
资产负债表项目 银行存款 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
抵销分录如下：
A公司
B公司
合计 数
100 50 150
0
0
0
100 150 250 80 100 180
集团公司内部交易事项的处理
贷：管理费用 4000
继续
二、以后各期内部往来业务的抵消：
1、本期应收账款、其他应收款余额与上期余额相等
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：
借：坏账准备 600
贷：期初未分配利润 600
2．本期内部应收账款、其他应收款余额大于上期余额账款计提的坏账 借：坏账准备 600
第五章 集团公司内部交易事项的处理
第一节 第二节 ห้องสมุดไป่ตู้三节 第四节
集团公司内部交易事项概述 集团公司内部存货交易 集团公司内部往来业务
集团公司内部固定资产交易
一、集团公司内部交易事项的含义 二、集团公司内部交易事项的类型
（一）、按交易事项是否涉及损益分类 （二）、按内部交易事项的具体内容分类 三、内部交易事项的消除方法
借：期初未分配利润 2000
贷：主营业务收入
2000
2、上期内部交易形成的存货本期未实现销售，本期 无内部交易
借：期初未分配利润 2 000
贷：主营业务成本
2 000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时： 借：主营业务成本 2 000
贷：存货
2 000
继续
3．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易
借：营业外支出 90 000
贷：期初未分配利润 90 000
借：营业外支出 30 000 贷：管理费用 30 000
返回
“一别两宽，各生欢喜”出自敦煌山洞出土的唐朝人 “放妻协议”,这份离婚协议书的主要内容是：“凡为夫 妇之因，前世三生结缘，始配今生为夫妇。若结缘不合， 比是冤家，故来相对；即以二心不同，难归一意，快会 及诸亲，各还本道。愿妻娘子相离之后，”一别两宽， 各生欢喜“,意思就是：我们好聚好散吧
第四章 集团内部交
2、第二类抵销分录 、 3、第三类抵销分录 、 4、 、 5、 、
第四类抵销分录
母子公司相互之间发生的其他交易对 合并资产负债表的影响抵消
第五类抵销分录
子公司所有者权益中不属于母公司的份额 在少数股东权益中列示
交易以后各年 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响 借：未分配利润——期初 未分配利润 期初 固定资产——原价 贷：固定资产 原价 [内部交易未实现利润 内部交易未实现利润] 内部交易未实现利润
抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产——累计折旧 固定资产 累计折旧 贷：管理费用等
公司是乙公司的母公司； 公司年初按 公司年初按100 例： A公司是乙公司的母公司；A公司年初按 公司是乙公司的母公司 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三 元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三 年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； 年期债券，该债券利率为 ，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付； 公司准备长期持有债券； 公司准备长期持有债券 本年债券利息已付； 其他资料略。 其他资料略。
（二）内部固定资产交易以后各期 的抵消处理
1.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销 售利润抵消，并调整年初未分配利润。 2.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计 折旧抵消，并调整年初未分配利润。 3.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提 的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折 旧额。
4. 购买企业从集团内部购进的商品作为 固定资产使用
在合并工作底稿中编制抵消分录： 在合并工作底稿中编制抵消分录： 集团内销售企业的销售收入) 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入) 集团内销售企业的销售成本) 贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 固定资产(集团内销售企业的销售毛利) 固定资产(集团内销售企业的销售毛利) 某企业集团的子公司A 例：某企业集团的子公司A企业将自己生产的产品销售给 集团内部的另一子公司B企业作固定资产使用。 集团内部的另一子公司B企业作固定资产使用。销售成 本为320 000元，销售价格为400 000元。 本为320 000元 销售价格为400 000元 借：营业收入 400 000 贷：营业成本 320 000 80 000 固定资产
集团公司内部交易事项的处理
第五章集团公司内部交易事项的处理一、集团公司内部交易事项的含义及类型集团公司内部交易事项——集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。
集团公司内部交易事项按不同的标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：（一）按内部交易事项是否涉及损益分类（三）内部交易事项的消除方法集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵销，从而消除集团内部未实现损益。
在母公司持股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事项，其消除方法有所不同。
1．母公司拥有子公司全部股权当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。
2．母公司拥有子公司部分股权顺销——所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中，应予以全部消除；逆销——所形成的集团公司内部未实现损益体现体现在子公司会计报表中，有全部消除法和部分消除法两种消除方法本章集团公司内部交易事项的抵销采用了全部消除法。
二、集团公司内部存货交易集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵销，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。
需要抵销的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况。
（一）当期内部存货交易母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品（以下均称为产品）的销售业务。
从图中可以看到母公司已将其销售收入1200元和销售成本1000元计入当期损益，列示在利润表中，体现为２００元的利润；子公司存在两种情况：一是子公司以１２００元的价格从母公司购入的商品，当期以１３００元的价格销售给集团以外的Ａ公司，将销售收入1300元和销售成本1200元计入当期损益，列示在利润表中，体现为100元的利润；二是子公司以１２００元的价格从母公司购入的商品，当期尚未销售，表现为子公司本期资产负债表中的存货１２００元，其中含有２００元未实现的销售利润；从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。
集团公司内部交易事项-下载后编辑
(一)母公司与予公司、子公司相互之间债权、债务的抵消
借：应付票据 10 000
应付账款 40 000
应付债券 200 000
预收账款 20 000
贷：应收票据 10 000
应收账款 40 000
长期投资 200 000
预付账款 20 000
(二)合并价差
借：合并价差
贷：长期债权投资或短期投资
继续
（三）、内部利息收入与利息支出： 借：投资收益 10000
将上期未实现内部销售利润予以抵消以调整期初未分配 利润时：
借：期初未分配利润 2 000
贷：主营业务成本
2 000
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ将本期内部存货交易予以抵消时；
借：主营业务收入 4 000
贷：主营业务成本 4000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消
借：主营业务成本 2 200
贷：存货
2 200
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第三节 集团公司内部往来业务
贷：主营业务成本 150 000 固定资产原价 150 000
本年就未实现内部销售利润计提的折旧编制 抵消分录： 借：累计折旧 30 000
贷：管理费用 30 000
继续
以后各期间的内部固定资产交易
首先将固定资产原价中包含的未实现内部利润抵消
借：期初未分配利润 150 000
贷：固定资产原价 150 000
贷：财务费用 10000 （四）、坏帐准备 借：坏帐准备 4000
贷：管理费用 4000
继续
二、以后各期内部往来业务的抵消：
1、本期应收账款、其他应收款余额与上期余额相等
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：
借：坏账准备 600
第五章集团公司内部交易事项的处理
需要抵消的内部存货交易包括当期和 需要抵消的内部存货交易包括当期和以后 当期 各期两种情况 两种情况。 各期两种情况。 一、当期内部存货交易 第一种处理方法（三种情况） （一）第一种处理方法（三种情况） 1、全部实现对外销售时 、全部实现对外销售时: 抵消分录： 抵消分录： 内销收入） 借：主营业务收入 （内销收入） 外销成本） 贷：主营业务成本 （外销成本）
2、全部未实现对外销售时： 、全部未实现对外销售时： 内销收入） 借：主营业务收入 （内销收入） 内销成本） 贷：主营业务成本 （内销成本） （内销毛利） 存货 内销毛利） 3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。 、内部销售产品部分售出， 存货。
外销部分： 外销部分：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 未销售部分： 未销售部分： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货 （内销收入） 内销收入） 外销成本） （外销成本） （内销收入） 内销收入） 内销成本） （内销成本） 内销毛利） （内销毛利）
第二节 集团公司内部存货交易
内部存货交易主要指商品产品的销售业务。 内部存货交易主要指商品产品的销售业务。 1、销售企业： 、销售企业： 内销收入-内销成本 利润——利润表 内销成本=利润 内销收入 内销成本 利润 利润表 2、购买企业： 、购买企业： 全部对外销售： 全部对外销售： 外销收入-外销成本 利润——利润表 外销成本=利润 外销收入 外销成本 利润 利润表 未实现对外销售： 未实现对外销售： 增加存货（对方售价） 增加存货（对方售价）——资产负债表 资产负债表 分析： 分析：p78
2．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实 上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实 上期内部存货交易形成的存货在本期 现对外销售， 现对外销售，本期未发生内部存货交易 首先应将上期存货中包含的未实现内部销售利 润对期初未分配利润的影响予以抵消， 润对期初未分配利润的影响予以抵消，然后再将期 末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。 末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。 上期未实现内部销售利润予以抵消： 上期未实现内部销售利润予以抵消： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵 消： 借：主营业务成本 例5—4 贷：存货
集团公司内部交易的会计处理
集团公司内部交易的会计处理引言集团公司内部交易是指集团公司旗下不同部门或子公司之间进行的交易活动。
这些交易可能涉及商品、服务、资金等资源的交换，由于交易双方存在关联关系，因此会计处理需要特别关注。
这篇文档将探讨集团公司内部交易的会计处理原则和步骤。
会计处理原则在处理集团公司内部交易时，需要遵守以下会计处理原则：1. 独立性原则集团公司内部交易需要根据独立性原则进行会计处理，即将交易各方视为独立的经济实体。
这意味着在记录内部交易时，要严格按照市场价格或公允价值进行计量，而不是使用任意的内部定价。
2. 业务实质原则遵循业务实质原则是确保内部交易正确反映实际经济活动的重要原则。
会计处理应根据交易的实质进行，而不仅仅根据合同的形式。
如果交易的实际意义与合同条款不一致，应根据实际情况进行会计处理。
3. 公允价值原则公允价值是指在正常市场条件下，交易双方自愿达成的交易价格。
集团公司内部交易应根据公允价值进行计量和确认。
如果无法确定公允价值，需要采取合理的估计方法，但必须保证估计值合理可靠。
4. 披露原则内部交易应当在财务报表中充分披露，以提供足够的信息给利害关系人评估公司的经营状况和财务表现。
披露内容应包括交易的性质、对公司财务状况的影响以及与关联方的关联情况等。
会计处理步骤以下是处理集团公司内部交易时的一般步骤：1. 识别内部交易首先需要明确公司范围内存在的交易活动，确定是否为内部交易。
内部交易可以是货物的购销、服务的提供与回报、资金的借入与借出等。
2. 确定公允价值根据公允价值原则，确定内部交易的公允价值。
可以通过市场参照物、比较市场定价等方式进行判断。
如果无法确定公允价值，需要进行合理的估计。
3. 记录会计凭证根据内部交易的性质和金额，编制相应的会计凭证。
凭证内容应包括交易的双方、金额、日期等必要信息。
交易的借贷方应分别反映在借方和贷方科目中。
4. 记录相关披露信息在财务报表中披露相关信息，例如内部交易的性质、金额、对财务状况的影响以及与关联方的关联情况等。
集团公司财务管理内部交易管理办法
集团公司财务管理内部交易管理办法内部交易实施办法1. 目的（1）规范集团内部交易行为，整合集团资源，发挥各主体协同作用，降低不经济行为（2 ）明确内部交易范围、定价、核算办法，提供业绩评价及考核依据2．适用范围XXXX 集团全资子公司、控股子公司。
3．职责3.1 XXXX 财务管理部负责收集、核算和报告内部交易情况。
3.2 各主体根据本实施办法履行相关手续。
3.3 集团总裁确认各主体之间内部交易能否成立。
4．内容4.1 内部交易定义本办法所指内部交易是指发生在XXXX集团内部各核算主体之间的资源使用和被使用的经济行为，具体的交易类型见4.4 所述。
4.2 内部交易实施原则为了促进集团内部资源的利用效率和各主体协同效应，各核算主体应优先考虑购买集团内部其他核算主体的产品或服务。
4.2.2 经济和竞争原则为了促进各核算主体降低成本，提高服务质量，集团总部鼓励各核算主体之间进行内部交易但并不限制集团内各核算主体向外单位购买价廉物美的产品或优质的服务，但如果涉及金额较大（暂定为年采购额五万元或每次采购额两万元以上的交易）应由总经理室决定是否采购。
4.2.3 内部投诉和积极改善原则提供产品或劳务的核算主体应该以市场的眼光对待集团内部交易，如果造成违约或其他有损另一方的行为，商品购买方或劳务接受方有权向总经理室投诉。
被投诉的核算主体应积极改善，否则将应相应的处罚。
4.3 内部交易定价原则（1）如果为货物买卖，交易价格每月由财务管理部提出，交总裁批准；（2）如果为固定资产转售，交易价格按销售方的帐面净值；（3）如果为提供劳务，交易价格由双方协商，财务管理部审核，交总裁批准；（4）如果为房屋、设备、人才租赁的，财务管理部提出指导价格，该价格每季度调整一次。
4.4内部交易类型及核算方法441货物购买和销售：（规范该类型内部交易能够使集团整体减少增值税支出。
）4.4.2不动产或其他资产的购买和销售:443劳务的提供或取得：劳务的范围主要包括提供代理、广告、客户服务、软件开发及技术咨询服务等。
集团内部交易事项的抵销处理
集团内部交易事项的抵销处理
②不涉及损益的集团内部交易事项。不 涉及损益的集团内部交易事项是指集团内部 母公司与子公司之间，以及各子公司之间发 生的交易只与资产负债表项目有关，与各公 司损益的确定无关的事项，如集团公司内部 的无息贷款业务。集团内部交易事项的抵销处理
(2) 按内部交易事项的 具体内容分类。集团内部交 易事项按照交易的具体内容 不同可以分为集团内部存货 交易、集团内部固定资产交 易、集团内部无形资产交易 及其他内部交易。
借：递延所得税资产
（抵销的内部存货交易未实现损益×所
得税税率）
借或贷：所得税费用
（本期应调整递延所得税）
贷：期初未分配利润 （前期已调整递延所得税）
集团内部交易事项的抵销处理
【例3-9】
2015年10月，母公司A将成本为30万元的存货以35万元 的价格出售给子公司B。B公司购入存货后仍将其作为存货核算。 2015年年末，B公司未将该存货售出企业集团。B公司于2016 年将该存货中的40%另加10%的毛利售出企业集团。两公司适 用的所得税税率为25%，其他资料略。
集团内部交易事项的抵销处理
二、 集团内部存货交易的抵销处理
集团内部存货交易是集团内部母、子公 司之间或母公司所属各子公司之间相互提供 商品、产成品、半成品、原材料等存货的交 易，是企业集团中最经常发生的内部交易。 通常，母公司对子公司的销售称为顺销，子 公司对母公司的销售称为逆销，而母公司所 属各子公司之间的销售称为平销。
集团内部交易事项的抵销处理
1. 集团内部存货交易发生当期的抵销处理
企业集团内部进行存货交易后，如果购买方当期未能将存货对集 团外全部售出，就会形成期末存货，势必包含未实现的内部销售损益。 这样，会计人员在编制合并财务报表时，需要将该未实现的内部销售 损益予以抵销。即使购买方当期将存货对集团外全部售出，在内部交 易核算时，母公司与子公司的个别财务报表也仍然重复确认了营业收 入与营业成本。因此，会计人员在编制合并财务报表时，需要将重复 确认的营业收入与营业成本予以抵销。抵销分录如下：
第五章集团内部交易的会计处理
借：存货 200 000 贷：应付账款—A公司 200000 60 000 借：应付账款—A公司 140 000 贷：银行存款 140 000 借：应收账款—X公司 200 000 贷：主营业务收入200 000 借：主营业务成本 160 000 贷：存货 160 000
A公司编制的抵销分录如下： （1）抵销A公司的“营业收入”和“营业成本” 账户。 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 200 000 （2）抵销A公司的“应收账款”和B公司的“应 付账款”账户。 借：应付账款—A 60 000 贷：应收账款—B 60 000 （3）抵销A公司计提的坏账准备。 借：坏账准备 300 贷：资产减值损失 300
假设乙公司是甲公司的全资子公司，2007 年甲公司将240 000元的商品以300 000元 的价格销售给乙公司，销售毛利率为20%。 当年乙公司将其中的60%对外销售，售价为 260 000元。到2007年12月31日，乙公司尚 欠甲公司货款100 000元，甲公司坏账准备 计提率为0.5 %。 甲公司做如下个别会计分录： （1）向乙公司销售商品300 000元。 借：应收账款—乙公司 300 000 贷：主营业务收入 300 000
二、内部存货交易抵销的一般程序
（一）按成本价销售存货
不论该批存货是否在合并会计报表编制日之前已 向集团外部出售，期末存货中都不会产生未实现 的损益 1、抵销销货企业“营业收入”和“营业成本” 账户中该笔业务的发生额； 2、若该笔业务为赊销业务，抵销销货企业的 “应收账款”和购货企业的“应付账款”账户中 该笔业务的发生额； 3、抵销销货企业为该笔“应收账款”而计提的 “坏账准备”。
假设B公司为A公司的子公司，2007年A公司 以成本价向B公司销售商品200 000元，到 2007年12月31日为止，B公司已将其中的 80%销售到集团外部，尚欠A公司购货款 60 000元，假定A公司坏账准备的计提比例 为0.5%。
第五章集团公司内部交易事项的处理总结
（一）母公司与子公司、子公司相互之间
（二）按内部交易事项的具体内容分类
1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易； 5．其他内部交易。
（三）内部交易事项的消除方法 集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内 部购进予以抵消，从而消除集团内部未实现损益。
方向，可以分为顺销、逆销和平销。 １．母公司拥有子公司全部股权 顺销和逆销：全部消除。 ２．母公司拥有子公司部分股权 顺销：全部消除； 逆销：全部消除法和部分消除法
2、全部未实现对外销售时： 借：主营业务收入 （内销收入） 贷：主营业务成本 （内销成本） 存货 （内销毛利）
3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。
外销部分：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 未销售部分： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货 （内销收入） （外销成本） （内销收入） （内销成本） （内销毛利）
3、乙公司对外销售60%，剩余40% 借：主营业务收入 6000 贷：主营业成本 6000 借：主营业务收入 4000 贷：主营业务成本 3200 存货 800
（二）第二种处理方法：（采用第二种方法）
情况，一并进行处理。 1．将内部销售收入全部予以抵消。编制抵消 分录，其金额为全部内部销售收入； 借：主营业务收入
第二节 集团公司内部存货交易
内部存货交易主要指商品产品的销售业务。 1、销售企业： 内销收入-内销成本=利润——利润表 2、购买企业： 全部对外销售： 外销收入-外销成本=利润——利润表 未实现对外销售： 增加存货（对方售价）——资产负债表 分析：p78
高级财务管理第五章集团公司内部交易事项的处理
高级财务管理第五章集团公司内部交易事项的处理集团公司内部交易是指集团内部成员之间进行的交易活动，包括货物、服务和金融交易等。
由于集团公司的特殊性质，内部交易事项如果处理不当，将会对公司财务状况产生不利影响。
因此，高级财务管理对于集团公司内部交易的处理显得尤为重要。
本文将从集团公司内部交易的定义、影响因素以及处理方法等方面进行探讨。
一、集团公司内部交易的定义集团公司内部交易是指该集团下属各个公司之间进行的交易活动。
这种交易一般以成本计价为主，目的是满足集团内部各个公司的需求，并协调分配资源。
集团公司内部交易可以涉及货物和服务的购销、资金的借贷及利息支付等各种形式。
二、集团公司内部交易的影响因素1. 市场力量：市场力量是影响集团公司内部交易的最主要因素之一。
市场竞争的程度将直接决定供需关系，从而影响内部交易的价格和数量。
2. 管理层动机：集团公司内部交易往往受到管理层的控制和决策。
管理层的动机会对内部交易的成本、定价和政策制定产生重要影响。
3. 外部法规：集团公司内部交易需要遵守相关的法规和规章制度。
外部法规对内部交易的监管与约束，有助于确保交易的公正性和合法性。
4. 内部合作：集团公司内部交易通常需要各个公司之间的合作与协调，合作程度将直接影响内部交易的效率和成本。
三、集团公司内部交易的处理方法1. 完善内部交易制度：集团公司应建立完善的内部交易制度，明确交易的程序、规则和责任。
制度的建立可以有效规范内部交易，保证交易的公平性和透明度。
2. 定价机制的建立：集团公司内部交易的定价机制对于成本的合理核算和资源的公平配置起着重要作用。
公司可以制定相关的定价准则和方法，使内部交易的价格符合市场价值。
3. 强化内部检查与审计：集团公司应加强对内部交易的检查与审计，及时发现和解决其中可能存在的问题。
内部检查与审计可以提高交易的合规性和风险管理水平，确保交易的效果符合预期。
4. 鼓励外部交易：在集团公司内部交易存在一定问题或者风险的情况下，可以考虑鼓励外部交易。
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例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽 车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。 甲公司该汽车的售价为30万元，成本为20万元。该 固定资产的使用年限为5年。 抵消分录： 借：主营业务收入300000 贷：主营业务成本200000 固定资产原价100000 就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时： 借：累计折旧20000 贷：管理费用20000
（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列 出有关的明细科目）； （3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中 的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。 （1）A公司的会计分录： 借：银行存款 1060000 贷：应付债券－债券面值 1000000 －债券溢价 60000 借：财务费用 40000 应付债券－债券溢价 20000 贷：应付债券－应计利息 60000
（2）B公司的会计分录： 借：长期债权投资－债券投资（面值） 400000 （应计利息）12000 （溢价） 28000 财务费用2000 贷：银行存款 442000 借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 12000 贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 5600（28000÷5） 投资收益 6400 （3）合并会计报表的抵销会计分录： 借：应付债券 440000 （1100000×40%）
合并价差 6400 贷：长期债权投资 446400 借：投资收益 6400 贷：财务费用 6400
（四）坏帐准备 母公司与子公司、子公司相互之间应收帐款、其他应 收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后，其已抵 消的应收帐款和其他应收款所计提的坏帐准备的数 额也应予以抵消。在合并资产负债表中，坏帐准备 应当以抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列 示。编制抵消分录时，按已抵消的应收款项所计提 的坏帐准备，借记“坏帐准备”项目，贷记“管理 费用”项目。 在合并工作底稿中编制抵消分录时： 借：坏帐准备 贷：管理费用
1．当内部销售产品全部未实现对外销售 在合并工作底稿中的编制抵消分录为 : 借：主营业务收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本 （集团内销售企业的销售成本） 存货 （集团内销售企业的毛利） 例1：乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售 业务有：甲公司销售给乙公司 A产品10000元，其成 本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司未 实现对外销售，.
凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现 了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业 对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只 是集团内销售该产品的企业的销售成本，其利润 则是这两者之间的差额。
凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能 是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能 因为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即 销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销 售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润 （一）第一种处理方法 采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别 加以处理。
2．如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包 含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录 时，借记“主营业务成本” 项目，贷记“存货”项 目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未 实现内部销售利润。 借：主营业务成本 800 贷：存货 800
二、以后各期内部存货交易
(一） 上期抵消的未实现内部销售利润 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本
第三节
集团公司内部往来业务
一、当期内部往来业务的抵消 从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只 是内部资金往来，既不是企业集团的资产， 也不是企业集团的负债。因此，在编制合并 会计报表时，应当将这些内部的债权债务项 目相抵消，同时也要将与这些债权债务有关 的其他项目相抵消。具体包括以下几项： （一）母公司与子公司、子公司相互之间债权、 债务的抵消
二、以后各期内部往来业务的抵消 1．抵消集团公司内部结算款项 借：应付账款 贷：应收账款 2、将上期计提的坏账准备抵消 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 3、将本期内部应收账款净增加计提的坏账准备 予以抵消。 借：坏账准备 贷：管理费用
4、将本期内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵 消。 借：管理费用 贷：坏账准备 例：甲、乙两公司为母、子公司，坏帐准备计提比 例为1%，2001年年末应收帐款（乙公司）为100万元， 应收帐款（乙公司）为150万元。 1、借：应付账款 100万 贷：应收账款 100万
2000年：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：存货 2001年： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：存货 600000 600000 30000 30000 30000 30000 200000 200000
20000 20000
3．内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。 在内部销售产品部分售出，部分形成期末存货的情况 下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外 销售的数额，比照上述方法进行处理。 （二）第二种处理方法 采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况一并进 行处理。 1．将内部销售收入全部予以抵消。 例1的经济业务也可以分成两部分 编制抵消分录时，借记“主营业务收入” 项目，贷记 “主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收 入。 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 10000
Hale Waihona Puke 借：坏账准备 贷：管理费用
1万 1万
借：应付账款 150万 贷：应收账款 150万
借：坏账准备 1万 贷：年初未分配利润 1万 借：坏账准备 0.5万 贷：管理费用 0.5万
第四节 集团公司内部固定资产交易 内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业 发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产 交易的抵消分为首期抵消和以后各期抵消两种情况。 一、首期固定资产交易的抵消
2．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期未发生内部存货交易 将上期未实现内部销售利润予以抵消时： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：主营业务成本 贷：存货 3．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易 如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易，首先应将上期存货中包含 的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消； 然后将本期内部销售收入与销售成本予以抵消；最后再将期 末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。
（二）本期的内部存货交易
对于本期发生的企业集团内部存货交易，均采用前介 绍的第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业 务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存 货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。如果上 期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期 期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期 未实现内部销售利润。 1、上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外 销售，本期未发生内部存货交易 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本
借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 8000 存货 2000 2、当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工 作底稿中编制的抵消分录为： 借：主营业务收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：主营业务成本（集团内购买企业的销售成本 假定上例中乙公司实现全部对外销售 抵消分录为： 借：主营业务收入10000 贷：主营业务成本10000
(二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易 2．内部债权债务 3．内部固定资产交易 4．内部无形资产交易 5．其他内部交易
第二节 集团公司内部存货交易事项的抵消 一、当期内部存货交易
从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销 业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发 生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售 成本，因而并不能形成利润。
例： 甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合 并会计报表。经查，2000 年度两公司内部存货交 易业务情况如下： （1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的 A 存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。 甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。 （2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元， B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初 结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年 初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数 出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末 结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录.
（1）借：年初未分配利润 150000 贷：主营业务成本——A 60000 主营业务成本——B 90000 借：主营业务收入——A 1000000 贷：主营业务成本——A 1000000 借：主营业务收入——B 2000000 贷：主营业务成本——B 2000000 借：主营业务成本 ——B 178000 贷：存货——B 178000
例：A公司持有B公司70%的股权，A公司与B 公司之间发生如下业务：（假定款项全部结 清） （1）2000年3月，A公司将成本为50万元的产 品销售给 B 公司，售价为 60 万元， B 公司将 所购商品当期对集团外销售70%。 （2）2001年B公司将上年从A公司购入的产品 全部出售，并又从A 公司购入商品20 万元， 当年销售其中的40%。 A、 B公司销售毛利 率不变 要求：编制2000年和2001年的抵销分录。
（三）内部利息收入与利息支出 合并工作底稿中的抵消分录： 借：投资收益 贷：财务费用 例：A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行 3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固 定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。 发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部 收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全 部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万 元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支 付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债 券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。 要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出 有关的明细科目）；