成本会计第六章产品成本计算的品种法
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26
三、简单品种法举例
（一）企业概况 某发电厂属于单步骤大量生产的企业，只生产电力一
种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和 电机四个基本生产车间，另设一个修理辅助生产车间 和若干个管理科室。该厂生产的电力，除对外供应外， 还有部分本厂自用。 由于本厂只提供一种产品，因此，采用简单品种法计 算电力产品成本。该电厂设立“生产成本”总账科目 和“电力产品成本计算单”，并按燃料、生产用水、 工资费、折旧费、修理费和其他费用分设成本项目专 栏。不必设置 “辅助生产明细账”，也不用设立“制 造费用” 账户。
7
2、对成本计算期的影响
大量大批生产 ：按月计算 单件小批生产 ：生产周期
8
3、对生产费用在完工产品和在产品之 间分配的影响
大量大批单步骤生产：一般不需要分配。 单件小批生产 ：一般不需要分配。 大量大批多步骤生产 ：一般需要分配
9
（二）管理要求对成本计算方法的影响
例如： （1）大量大批多步骤生产企业，若成本管理
22
3、分配辅助生产费用
月末将按照要素费用分配表（表5-6、5-7、 5-8、5-9、5-10）和相应的账务处理归集 在 “辅助生产成本明细账” （见表5-11、 5-12）辅助生产费用，同时根据辅助生 产提供劳务量（见表5-5），采用直接分 配法分配辅助生产费用，编制“辅助生 产费用分配表”（见表5-13）。根据辅 助生产费用分配表，编制会计分录，登 记相应的明细账
（1）生产类型的特点对产品成本计算方 法的影响； （2）品种法的具体运用。
难点:
（1）ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ型品种法。
3
在一般情况下，简单生产是大量生产； 连续式生产一般属于大量大批生产，装 配式生产可能是大量生产、成批生产， 也可能是单件生产。
6
二、生产类型的特点和管理要求对产品成 本计算的影响 （一）生产类型的特点对成本计算方法的 影响 1、对成本计算对象的影响 大量大批单步骤的生产：品种 大量大批多步骤的生产 ：品种；所经步 骤 单件小批生产 ：批别
材料费用分配表 燃料及动力分配表
职工薪酬分配表 折旧费用分配表 其他费用分配表
制造费用 明细账
制造费用 分配表
辅助生产成 本明细账
辅助生产成 本分配表
甲产品成本 计算单
乙产品成本 计算单
丙产品成本 计算单
各种期间费用 分配表
19
二、典型品种法运用举例
（一）企业概况
某企业设有一个基本生产车间，两个辅助 生产车间。基本生产车间经两个步骤大量生产 甲、乙两种产品。辅助生产车间分别为机修车 间和供电车间，它们分别为基本生产和管理部 门提供服务。企业由于生产规模较小，管理上 不要求分步骤进行成本计算。所以，采用品种 法计算甲、乙产品的成本。该厂辅助生产不对 外提供商品产品，而且辅助生产车间规模小， 所以不单独核算辅助生产制造费用。
企业
单步骤生产或管理上不 要求分步骤计算成本的 多步骤生产
发电、采 掘
冶金、纺 织
分步法
大量大批 生产
管理上要求分步骤计算 船舶、专 产品成本的多步骤生产 用设备
13
（二）产品成本计算的辅助方法
定额法、分类法
辅助方 法
原因
与生产类型并无固定联系，对成本计 算对象无特定要求，而且必须与前述 三种基本方法结合运用的方法
直接 工资
15 210
金额单位：元
制造 费用
合计
10 270 43 940
2.24
0.6 2.34
1.58 6.76
总成本
乙产品 单位成 本
件 3 200
8 960 2.8
5 440 17 024 11 920 43 344
1.7 5.32
3.725 13.547
总成本合计
23 520 9 340 32 234 22 190 87 284
17
二、品种法的特点
1、成本计算对象 产品品种。 2、成本计算期 按月定期进行。 3、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 如果月末没有在产品，或者在产品数量很少，
占有生产费用数额不大，不需分配； 如果月末有在产品，而且数量较多，占用费
用较大 ，需要分配。
18
第三节 品种法的运用
一、品种法成本计算程序
合计
823 000 56 300 60 300 115 000 67 000 6 000
3 600
3 600
67 000 67 000
6 000 6 000
1 600 7 200 7 200
1 600 1 132 800 1 132 800
30
3、根据“生产成本明细账”和有关产量资 料，编制“电力产品成本计算单”
上不要求计算产品所经过加工步骤的成本，就 以产品品种作为成本计算对象。 （2）在以产品步骤作为成本计算对象的大量 大批多步骤企业，可以对管理上不需要计算半 成品成本的加工步骤适当归并。 （3）单件小批生产，可以对客户订单重新安 排，以重新确定的生产批别作为成本计算对象
10
三、产品成本计算的方法
定期于月末 计算
单步骤生产不需要 分配，多步骤生产 一般需要分配
分步法
产品品种 及其所经 过的加工 步骤
定期于月末 计算
一般需要分配
分批法 产品批别 不定期计算 一般不需要分配
12
表5-2 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
成本计算 生产组织
方法
类型
品种法 分批法
大量大批 生产
单件小批 生产
生产工艺过程和管理要 求
厂供电量
4 000
产品单位成本
—
—
单位成度本）（元/千 283.20
—
283.20
31
27
（二）该企业200×年10月份发生的经济业务（略） （三）成本计算程序
1、根据有关资料和凭证，编制各种要素费用分配表 （略），编制会计分录
根据要素费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本——燃料费
823 000
贷：燃料——大同原煤
823 000
借：生产成本——材料费
60 300
贷：原材料
6 000
借：生产成本——其他费用（易耗品摊销）3 600
——其他费用（保险费） 1 600
贷：银行存款
5 200
2、根据上述有关费用分配表和有关凭证登记
“生产成本明细账”的有关成本项目
29
表5-20
200×年10月
摘要
燃料
生产用 水费
分配燃料 823 000
分配水费
54 300
分配材料费
分配工资费
60 300
借：生产成本——工资费用 115 000
贷：应付职工薪酬
115 000
28
借：生产成本——生产用水费
54 300
——其他费用（水费） 2 000
贷：应付账款
56 300
借：生产成本——折旧费
67 000
贷：累计折旧
67 000
借：生产成本——修理费
6 000
贷：银行存款
表5-21
电力产品成本计算单 200×年10月
成本项目 生产量（千度） 总成本（元）
燃料 生产用水费 材料费 工资费 折旧费 修理费 其他费用 合计 生产量
4 200
823 000 54 300 60 300 115 000 67 000 6 000 7 200 1 132 800
其中：厂用电量
200
23
4、分配制造费用
月末将按照费用要素分配表（见表5-6、 5-7、5-8、5-9、5-10）和辅助生产费用 分配表（见表5-13）的登记在制造费用 明细账（见表5-14）的制造费用，采用 生产工时（工时资料见表5-3）比例法分 配制造费用，编制制造费用分配表（见 表5-15）。根据制造费用分配表，编制 会计分录，同时登记产品成本明细账。
25
6、编制完工产品成本汇总表, 结转完工产 品成本
根据甲、乙产品的成本计算单中完工产品成本和单位 成本，编制“完工产品成本汇总表”（见表5-19）。
表5-19
产品名称 总成本
甲产品 单位成 本
单位 件
完工产品成本汇总表
200×年10月
产量
直接 材料
燃料及 动力
6 500 14 560 3 900
24
5、计算完工产品成本和月末在产品成本
根据产品月初成本资料（见表5-4）登记产品 成本明细账（见表5-16、5-17、5-18）的月初 在产品成本，根据费用要素分配表（见表5-6、 5-7、5-8、5-9、5-10）、辅助生产费用分配表 （见表5-13）和制造费用分配表（见表5-15） 登记产品成本明细账中的本月发生费用。月末 将归集在甲、乙产品成本计算单（见表5-16、 5-17）生产费用，采用约当产量法计算甲、乙 产品完工产品成本和月末在产品成本。然后， 根据产品成本计算单（见表5-16、5-17），汇 总登记基本生产成本明细账（见表5-18）。
对象，用以归集费用并计算产品生产成 本的方法。
16
2、品种法的适用范围
主要适用于大量大批单步骤生产的成本计算； 还适用于管理上不要求计算半成品成本的多步
骤大量大批的生产； 企业的辅助生产单位；
按照品种法成本计算对象上的差别，可 以将品种法分为单一品种的品种法（简 单法）和多品种的品种法（典型法）。
（一）产品成本计算的基本方法
品种法、分批法、分步法
最基本 方法
原因
基本方法
这三种方法与生产类型的特点有直接联
系，而且涉及到成本计算对象的确定，
是计算产品实际成本必不可少的方法，
11
表5-1
成本计算基本方法的特点
成本计算 成本计算
方法
对象
生产费用在完工产 成本计算期 品和在产品之间的
分配
品种法
产品品种
（二）该企业200×年10月份发生的经济业务 及要求
20
（三）成本计算程序
1、设置产品成本计算单及其它明细账 设置全厂基本生产成本明细账、甲、乙
产品成本计算单；供电车间和修理车间 的辅助生产成本明细账；基本生产车间 的制造费用明细账；管理费用明细账
21
2、要素费用的归集和分配
根据企业发生的经济业务和其他凭证， 编制要素费用分配表（见表5-6、5-7、58、5-9、5-10）；根据费用分配表编制会 计分录（见教材），同时，登记相应明 细账 。
14
生产情况复杂，管理要 求多方面，实际运用时：
（1）企业可以根据生产特点和管理要求将 几种成本计算方法同时运用不同生产 单位。
（2）企业在计算某种产品时，也可以一种 产品成本计算方法为主，结合采用几 种成本计算方法。
（3）企业的产品成本计算方法一经选定， 不应任意变更
15
第二节 品种法的概述
一、品种法的概念及适用范围 1、品种法的概念 品种法是指以产品的品种作为成本计算
第六章
产品成本计算的品种法
1
学习要点
（1）熟悉企业的生产按工艺过程的特点
和生产组织方式的分类和内容；
（2）掌握企业生产类型的特点、成本管
理要求与产品成本计算方法的关系；
（3）掌握产品成本计算方法的主要构成
要素；
（4）掌握品种法的概念、特点、适用范
围、成本计算程序；
（5）掌握品种法的具体运用。
2
重点：
分配折旧费
分配修理费
分配低值易 耗品
分配保险费
本月合计 823 000 54 300
本月转出 823 000 54 300
生产成本明细账 材料费 工资费
60 300
115 000
60 300 60 300
115 000 115 000
单位：元 折旧费 修理费
其他费 用
2 000
67 000
6 000
三、简单品种法举例
（一）企业概况 某发电厂属于单步骤大量生产的企业，只生产电力一
种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和 电机四个基本生产车间，另设一个修理辅助生产车间 和若干个管理科室。该厂生产的电力，除对外供应外， 还有部分本厂自用。 由于本厂只提供一种产品，因此，采用简单品种法计 算电力产品成本。该电厂设立“生产成本”总账科目 和“电力产品成本计算单”，并按燃料、生产用水、 工资费、折旧费、修理费和其他费用分设成本项目专 栏。不必设置 “辅助生产明细账”，也不用设立“制 造费用” 账户。
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2、对成本计算期的影响
大量大批生产 ：按月计算 单件小批生产 ：生产周期
8
3、对生产费用在完工产品和在产品之 间分配的影响
大量大批单步骤生产：一般不需要分配。 单件小批生产 ：一般不需要分配。 大量大批多步骤生产 ：一般需要分配
9
（二）管理要求对成本计算方法的影响
例如： （1）大量大批多步骤生产企业，若成本管理
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3、分配辅助生产费用
月末将按照要素费用分配表（表5-6、5-7、 5-8、5-9、5-10）和相应的账务处理归集 在 “辅助生产成本明细账” （见表5-11、 5-12）辅助生产费用，同时根据辅助生 产提供劳务量（见表5-5），采用直接分 配法分配辅助生产费用，编制“辅助生 产费用分配表”（见表5-13）。根据辅 助生产费用分配表，编制会计分录，登 记相应的明细账
（1）生产类型的特点对产品成本计算方 法的影响； （2）品种法的具体运用。
难点:
（1）ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ型品种法。
3
在一般情况下，简单生产是大量生产； 连续式生产一般属于大量大批生产，装 配式生产可能是大量生产、成批生产， 也可能是单件生产。
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二、生产类型的特点和管理要求对产品成 本计算的影响 （一）生产类型的特点对成本计算方法的 影响 1、对成本计算对象的影响 大量大批单步骤的生产：品种 大量大批多步骤的生产 ：品种；所经步 骤 单件小批生产 ：批别
材料费用分配表 燃料及动力分配表
职工薪酬分配表 折旧费用分配表 其他费用分配表
制造费用 明细账
制造费用 分配表
辅助生产成 本明细账
辅助生产成 本分配表
甲产品成本 计算单
乙产品成本 计算单
丙产品成本 计算单
各种期间费用 分配表
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二、典型品种法运用举例
（一）企业概况
某企业设有一个基本生产车间，两个辅助 生产车间。基本生产车间经两个步骤大量生产 甲、乙两种产品。辅助生产车间分别为机修车 间和供电车间，它们分别为基本生产和管理部 门提供服务。企业由于生产规模较小，管理上 不要求分步骤进行成本计算。所以，采用品种 法计算甲、乙产品的成本。该厂辅助生产不对 外提供商品产品，而且辅助生产车间规模小， 所以不单独核算辅助生产制造费用。
企业
单步骤生产或管理上不 要求分步骤计算成本的 多步骤生产
发电、采 掘
冶金、纺 织
分步法
大量大批 生产
管理上要求分步骤计算 船舶、专 产品成本的多步骤生产 用设备
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（二）产品成本计算的辅助方法
定额法、分类法
辅助方 法
原因
与生产类型并无固定联系，对成本计 算对象无特定要求，而且必须与前述 三种基本方法结合运用的方法
直接 工资
15 210
金额单位：元
制造 费用
合计
10 270 43 940
2.24
0.6 2.34
1.58 6.76
总成本
乙产品 单位成 本
件 3 200
8 960 2.8
5 440 17 024 11 920 43 344
1.7 5.32
3.725 13.547
总成本合计
23 520 9 340 32 234 22 190 87 284
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二、品种法的特点
1、成本计算对象 产品品种。 2、成本计算期 按月定期进行。 3、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 如果月末没有在产品，或者在产品数量很少，
占有生产费用数额不大，不需分配； 如果月末有在产品，而且数量较多，占用费
用较大 ，需要分配。
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第三节 品种法的运用
一、品种法成本计算程序
合计
823 000 56 300 60 300 115 000 67 000 6 000
3 600
3 600
67 000 67 000
6 000 6 000
1 600 7 200 7 200
1 600 1 132 800 1 132 800
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3、根据“生产成本明细账”和有关产量资 料，编制“电力产品成本计算单”
上不要求计算产品所经过加工步骤的成本，就 以产品品种作为成本计算对象。 （2）在以产品步骤作为成本计算对象的大量 大批多步骤企业，可以对管理上不需要计算半 成品成本的加工步骤适当归并。 （3）单件小批生产，可以对客户订单重新安 排，以重新确定的生产批别作为成本计算对象
10
三、产品成本计算的方法
定期于月末 计算
单步骤生产不需要 分配，多步骤生产 一般需要分配
分步法
产品品种 及其所经 过的加工 步骤
定期于月末 计算
一般需要分配
分批法 产品批别 不定期计算 一般不需要分配
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表5-2 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
成本计算 生产组织
方法
类型
品种法 分批法
大量大批 生产
单件小批 生产
生产工艺过程和管理要 求
厂供电量
4 000
产品单位成本
—
—
单位成度本）（元/千 283.20
—
283.20
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（二）该企业200×年10月份发生的经济业务（略） （三）成本计算程序
1、根据有关资料和凭证，编制各种要素费用分配表 （略），编制会计分录
根据要素费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本——燃料费
823 000
贷：燃料——大同原煤
823 000
借：生产成本——材料费
60 300
贷：原材料
6 000
借：生产成本——其他费用（易耗品摊销）3 600
——其他费用（保险费） 1 600
贷：银行存款
5 200
2、根据上述有关费用分配表和有关凭证登记
“生产成本明细账”的有关成本项目
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表5-20
200×年10月
摘要
燃料
生产用 水费
分配燃料 823 000
分配水费
54 300
分配材料费
分配工资费
60 300
借：生产成本——工资费用 115 000
贷：应付职工薪酬
115 000
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借：生产成本——生产用水费
54 300
——其他费用（水费） 2 000
贷：应付账款
56 300
借：生产成本——折旧费
67 000
贷：累计折旧
67 000
借：生产成本——修理费
6 000
贷：银行存款
表5-21
电力产品成本计算单 200×年10月
成本项目 生产量（千度） 总成本（元）
燃料 生产用水费 材料费 工资费 折旧费 修理费 其他费用 合计 生产量
4 200
823 000 54 300 60 300 115 000 67 000 6 000 7 200 1 132 800
其中：厂用电量
200
23
4、分配制造费用
月末将按照费用要素分配表（见表5-6、 5-7、5-8、5-9、5-10）和辅助生产费用 分配表（见表5-13）的登记在制造费用 明细账（见表5-14）的制造费用，采用 生产工时（工时资料见表5-3）比例法分 配制造费用，编制制造费用分配表（见 表5-15）。根据制造费用分配表，编制 会计分录，同时登记产品成本明细账。
25
6、编制完工产品成本汇总表, 结转完工产 品成本
根据甲、乙产品的成本计算单中完工产品成本和单位 成本，编制“完工产品成本汇总表”（见表5-19）。
表5-19
产品名称 总成本
甲产品 单位成 本
单位 件
完工产品成本汇总表
200×年10月
产量
直接 材料
燃料及 动力
6 500 14 560 3 900
24
5、计算完工产品成本和月末在产品成本
根据产品月初成本资料（见表5-4）登记产品 成本明细账（见表5-16、5-17、5-18）的月初 在产品成本，根据费用要素分配表（见表5-6、 5-7、5-8、5-9、5-10）、辅助生产费用分配表 （见表5-13）和制造费用分配表（见表5-15） 登记产品成本明细账中的本月发生费用。月末 将归集在甲、乙产品成本计算单（见表5-16、 5-17）生产费用，采用约当产量法计算甲、乙 产品完工产品成本和月末在产品成本。然后， 根据产品成本计算单（见表5-16、5-17），汇 总登记基本生产成本明细账（见表5-18）。
对象，用以归集费用并计算产品生产成 本的方法。
16
2、品种法的适用范围
主要适用于大量大批单步骤生产的成本计算； 还适用于管理上不要求计算半成品成本的多步
骤大量大批的生产； 企业的辅助生产单位；
按照品种法成本计算对象上的差别，可 以将品种法分为单一品种的品种法（简 单法）和多品种的品种法（典型法）。
（一）产品成本计算的基本方法
品种法、分批法、分步法
最基本 方法
原因
基本方法
这三种方法与生产类型的特点有直接联
系，而且涉及到成本计算对象的确定，
是计算产品实际成本必不可少的方法，
11
表5-1
成本计算基本方法的特点
成本计算 成本计算
方法
对象
生产费用在完工产 成本计算期 品和在产品之间的
分配
品种法
产品品种
（二）该企业200×年10月份发生的经济业务 及要求
20
（三）成本计算程序
1、设置产品成本计算单及其它明细账 设置全厂基本生产成本明细账、甲、乙
产品成本计算单；供电车间和修理车间 的辅助生产成本明细账；基本生产车间 的制造费用明细账；管理费用明细账
21
2、要素费用的归集和分配
根据企业发生的经济业务和其他凭证， 编制要素费用分配表（见表5-6、5-7、58、5-9、5-10）；根据费用分配表编制会 计分录（见教材），同时，登记相应明 细账 。
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生产情况复杂，管理要 求多方面，实际运用时：
（1）企业可以根据生产特点和管理要求将 几种成本计算方法同时运用不同生产 单位。
（2）企业在计算某种产品时，也可以一种 产品成本计算方法为主，结合采用几 种成本计算方法。
（3）企业的产品成本计算方法一经选定， 不应任意变更
15
第二节 品种法的概述
一、品种法的概念及适用范围 1、品种法的概念 品种法是指以产品的品种作为成本计算
第六章
产品成本计算的品种法
1
学习要点
（1）熟悉企业的生产按工艺过程的特点
和生产组织方式的分类和内容；
（2）掌握企业生产类型的特点、成本管
理要求与产品成本计算方法的关系；
（3）掌握产品成本计算方法的主要构成
要素；
（4）掌握品种法的概念、特点、适用范
围、成本计算程序；
（5）掌握品种法的具体运用。
2
重点：
分配折旧费
分配修理费
分配低值易 耗品
分配保险费
本月合计 823 000 54 300
本月转出 823 000 54 300
生产成本明细账 材料费 工资费
60 300
115 000
60 300 60 300
115 000 115 000
单位：元 折旧费 修理费
其他费 用
2 000
67 000
6 000