第七章 两宋时期的财政 中国财税史

五、漕运管理
宋代财政收入的主要部分是实物，漕运仍 是将田赋收入的粮物从全国、特别是江南 等地转运到朝廷的重要方式。宋漕路的通 达与否，关系到最高统治者及官吏、禁军 将士及京城居民的衣食住行。宋有四排司 掌漕运，分东、西、南、北司。漕运管理 在封建社会财政管理中是不可或缺的部分。
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1．田租
宋朝的职田、学田、仓田，是规定有专门 用途的公田。国家一旦拨付耕地，将由官 吏、学校和地方官府出租，没有规定统一 征收率，地租率应该与民田相同。其收入 作为官俸补贴、学校经费、救灾储备，并 不增加财政收入，只是减少了国家财政支 出数量。
2．两税制度
宋对民田的征收仿唐两税之名，分夏秋两 次征收。
三、预、决算制度
宋太宗时，以丞相兼国用使，参知政事兼知国用事，设所 属两官参政国家内外财赋所入，经费所出，统核一切会计 事务。淳化元年始，三司每年将“见管金银、钱帛、军储 等簿以闻。”后将三司改为总计司，从地方到中央的全国 预、决算制度逐步完备。
宋朝会计、统计和审计工作是预算管理的重要组成部分。 宋朝审计监督机构在元丰前有三司下属的勾院、磨堪司和
理欠司，负责勾会内外赋敛、经费出纳、逋欠等。元丰改 制后主要由比部负责，即从财政内部监督走向外部监督。 另外，监察百官的御史也负有监督财政官员的责任。 宋朝对各级官吏都有考核制度，考绩地方官吏的其中一项 即完成赋税征课状况。
四、库藏管理
宋朝府库主要包括朝廷府藏——左藏库 （南宋分南库和封桩库）、元丰库、元佑 库等。皇室府库为内藏库和奉辰库。
凡是百姓与官府发生交纳钱物的事务时，均要在正项钱之 外交纳头子钱，类似手续费。
经总制钱是经制钱与总制钱的合称。经制和总制，本是宋 官吏名称中的经制使和总制使。此税由这两个官吏倡举征 收，由于是在原有税种征收品目上各增收几文，很难命名， 即以官吏称谓命名。
宋朝皇帝崇尚佛道教，给予僧道等宗教人士一定的免税免 役特权，并赐田宅，许为官，人们苦于税赋，争相出家为 僧道。国家则趁机大量出售度牒，取得财政收入。
第四节 宋朝的财政支出
一、军费支出及赔款支出 二、官俸支出和行政支出 三、皇室支出 四、宗教祭祀支出 五、经济建设支出 六、 救灾恤民支出 七、教育支出
一、军费支出及赔款支出
军费支出是宋朝财政支出的最大项目，无 战争时期几乎占财政支出的一半，有战争 时常达70%以上。军费主要包括： 1．日常军事支出。日常军费支出包括：养 兵费和装备费。 2．战争支出。宋朝始终处在对外战争状态， 只是战争规模大小不同而已。 （二）战争赔款
1．市舶收入。市舶收入主要指宋朝在沿海地区对外贸易 中征收的商税收入。 2．国（边）境贸易收入和税收。宋朝与邻国之间的贸易， 包括宋朝与辽国、西夏、金国及西南边境地区各民族的互 市。
二、契税
宋朝又称钞旁定帖钱，是对典卖土地、房 产等大宗生活和生产资料的行为，依据典 卖价格课征的税收。
三、专卖收入
1．朱伯康、施正康：《中国经济史》（上卷）第七、 八章，复旦大学出版社2005年版。
2．叶青：《财政与会计关系史比较研究》，中国财 政经济出版社2000年版。
3．汪圣铎：《两宋财政史》，中华书局1995年版。 4．叶青、黎柠：《唐宋时期的财政监督制度与思
想》，《财政监督》2006年第12期 。 5．张金岭：《试论晚宋时期的财政》，《中国史研
善的意义。
（2）贫困减免——是对生活困难的百姓给 予的一种田赋减免。
（3）示恩减免——是统治者为显示皇恩给 予百姓的田赋减免。
二、徭役
（一）夫役和免夫钱 （二）职役和免役法
（一）夫役和免夫钱
夫役主要承担修建道路城池、整治堤坝河 渠、修葺衙门府第、运送官府公私财物等 工作。
（二）职役和免役法
1．职役的内容及弊端。 衙前——负责管押运输官物与供给官物。 里正、户长、乡书手——负责督课赋税。 耆长、弓手、壮丁——负责追捕盗贼，维护治安。 承符、人力、手力、散从——负责为官府跑腿，做杂务。 职役又被称为差役，北宋差役法规定：按资产多少将民户 分为九等，前四等户负责充任以上职役。
第一节 宋朝的政治经济状况
首先，为了保证皇帝对国家具有绝对的控制权， 将历代居于一人之下万人之上的宰相之权一分为 三（中书、枢密、三司），使他们互相牵制，难 以与皇权相抗衡。其次，对重权在握的功臣，通 过恩威并用的手段，赐予良田、豪宅、美女，达 到以钱释权的目的；对官吏体制的设置，分官、 职、差遣三种。 二、宋朝经济的平稳发展为财政提供充裕的收入
五、经济建设支出
经济建设包括兴修农田水利设施、治理河 道、修筑城池、桥梁、道路等内容。
六、 救灾恤民支出
救灾恤民，主要包括自然灾害后的救济和 对贫病及鳏寡孤独者的救济。
七、教育支出
宋朝教育主要以私塾为主，但国家亦有教 育方面的支出。
第五节 财政管理机构和制度
一、财政管理体制 二、财政管理机构及职能 三、预、决算制度 四、库藏管理 五、漕运管理
究》，1999年第2期。
本章复习思考题：
1．请比较宋代与唐代田赋征收制度的异同，哪个 朝代百姓的负担重？
2．为什么说在财政收入中田赋的地位下降了？与 什么有关？
3．你认为专卖收入应该成为财政的主要收入吗？ 4．找出宋代财政支出的特点。 5．你认为职役制度的意义何在？它对于减轻百姓
的力役负担有作用吗？ 6．宋代会计制度更加完善，谈谈其对预算制度完
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（二）地方财政管理机构及职能
地方财政管理机构按行政级别划分为州郡和县二 级。朝廷将要求地方征收的财赋数额分派给州郡， 再由州郡分派给县具体负责征收；所征财赋再由 州郡转输朝廷。地方的各项支度也由州郡一级负 责。州郡的行政长官是知州或知府，因此也即成 为这一级财政的长官，主管州郡财政事务。
地方上供朝廷的收入在北宋至道年末的财政支出 中：钱约为10%，绸42%，绢51%，金100%，银 67%。其中不包括朝廷自收的专卖等项收入。
二、官俸支出和行政支出
宋朝官俸，包括料钱、衣赐、禄粟、职田 （职钱）、添支和津贴。
宋代行政支出有公用钱、公使钱、公使库等 称谓。
三、皇室支出
皇室支出的项目主要有：宫室、园林、陵 墓建设，后妃宫女费用，内官开支及皇室 饮食、服饰、娱乐、仪卫、庆典、朝觐等。
四、宗教祭祀支出
宗教祭祀支出包括由于信奉宗教而进行各 项活动的支出和对祖宗、神灵的敬畏而进 行祭祀的支出。
（一）盐茶专卖收入 宋代盐专卖还实行有：（1）配售法。（2）禁榷。（3） 钞盐法。（4）川盐在南宋时曾由赵开主持实施引法。 宋代茶专卖制度还有：（1）禁榷。（2）茶马法。
（二）课酒收入 课酒是宋朝取得财政收入的重要方法。 1．官酿卖法。 2．曲禁榷。 3．买扑。 4．通商征税。
四、杂税及其他收入
2．免役法。免役法又称雇役法，募役法。其核心内容是 将原来由一些民户充任的职役，改由所有的民户出钱雇募 人充役。
第三节 宋朝的工商杂税
一、一般商税 二、契税 三、专卖收入 四、杂税及其他收入
一、一般商税
（一）国内商税 宋朝是我国封建社会商品经济非常发达的时期之一，商品 流通范围广、数量大、专业化程度高，为商税收入的增加 奠定了基础。商税征收由全国1830多个商税务、商税场负 责。太祖建隆初制定商税法——《商税则例》，要求将其 公布于商税务及商税场处，晓谕商民。
3．田赋附加
包括为弥补田赋正额的损耗而加征、不法 官吏违法征收及征收品目改变后虚增的部 分。
（1）折纳。 （2）支移与脚钱。
4．田赋减免
宋朝田赋减免主要有：灾歉减免、贫困减 免和示恩减免。
（1）灾歉减免——主要是对遭受水、旱、 风、雹等自然灾害和虫害及瘟疫灾害的地 区给予减免田赋的待遇。
一、财政管理体制
宋朝与唐及五代十国财力分散的状况形成强烈对 比，实行高度集中的财政管理体制。“利归于 上”，地方虽有一定财力使用权，但中央拥有全 国财力的调动权、支配权。
中央财政负责制定全国各项制度，下达政令，协 调全国财力，贮藏国家财赋，供备朝廷所需。地 方财政按照国家各项制度和政令具体负责课征各 项田赋及商、杂税，取得专卖收入；调发徭役； 并按中央规定的制度向朝廷缴纳财赋，向上一级 行政官府输送一部分财赋和留存一部分以充官俸、 政府经费及军队粮饷。
第七章 两宋时期的财政
第一节 宋朝的政治经济状况 第二节 宋朝的田赋和徭役 第三节 宋朝的工商杂税 第四节 宋朝的财政支出 第五节 财政管理机构和制度
本章教学目的和要求
通过本章的教学，要求学生掌握：宋王朝 在军事上实行“守内虚外”的政策，军队 数量多，军事力量弱；在政治上加强皇权， 使官吏互相牵制，官员多而效率低；国家 不仅负担大量的军事开支、官俸开支，还 要负担大量的“岁币”支出。因此，虽然 宋代工商业的长足发展为财政提供了大量 收入，使其成为首个田赋收入与来自工商 业收入成“并驾齐驱”之势的朝代，财政 状况仍然是捉襟见肘。宋朝还首开职役制 度之先河。
（一）田制及税籍
宋朝沿循前朝之制，将耕地分为公田和民 田。公田包括屯田、营田、职田、学田、 仓田等。公田由军队或官府招募的百姓耕 种，国家收取地租。其余耕地为民田，国 家对其所有者征收田赋。
1．方田均税法。 2．经界法。
（二）田赋制度
宋朝田赋收入包括对公田征收的田租和对 民田征收的二税 1．田租 2．两税制度 3．田赋附加 4．田赋减免
二、财政管理机构及职能
（一）中央财政管理机构及职能 （二）地方财政管理机构及职能
（一）中央财政管理机构及职能
宋初始建三司，负责全国财政事务。除此 之外，三司下还设有负责监督、审核、防 漏、补阙事务的子司十余个。除此之外， 根据不同事由中央还特设一些专门机构， 如提举坑冶司，都大提举茶马司，提举市 舶司；特派一些财政官员，如转运使、发 运使等到各地掌管一路财赋的储积和转送 等事务，最终形成中央与地方财政之间的 承转机构——各路转运司。