【推荐】2017金融工具新企业会计准则解读--1.金融工具确认与计量(上)
企业会计准则金融工具确认与计量
企业会计准则金融工具确认与计量
企业会计准则金融工具确认与计量是指当企业发行或收购任何金
融工具时，该金融工具应在财务报表的确认和计量基础上进行报告的
准则。
在企业会计准则的金融工具确认与计量准则中，确认是指定义，识别和应用会计政策以及其他现金流量收益报表等形式，以保证准确
地报告持有期间的所有活动。
这要求企业在发行或收购金融工具时，
可以准确地确定其发生的认可类别，并可以准确地将该类别的财务报
表中会计文件进行账面分类和划分，以便可以准确界定该类别的会计
政策和可用于实现方便地报告目的。
计量手段是指尝试确定财务报告期间金融工具被认可的估值，以
便能够在财务报表中确定其价值特征。
计量，也可以表示为将金融工
具计入财务报表时使用的会计报表估算方法，当金融工具不能通过市
场交易或存在其他材料因素时，这些估计方法的报告期间运用则更加
重要。
在企业会计准则的金融工具确认和计量准则中，确认和计量的正
确应用不仅可以更准确地报告金融工具的估值，而且可以更准确地掌
握持有期间的收益情况，从而更全面和准确地反映金融工具的总体价
值和价值变化。
在企业会计准则中，只要将金融工具正确确认和计量，就可以保证综合金融报表和现金流表的准确性和可信度。
新企业会计准则——金融工具确认和计量
新企业会计准则——金融工具确认和计量（一）《金融工具确认和计量》一、概念的理解1．金融资产（1）现金；（2）持有的其他单位的权益工具；股权投资（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；存放款项、拆放款项、贷款、应收款项、贴现、债权投资、融资租赁（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；衍生金融资产注意：（1）金融机构持有的有形资产（如存货、不动产、厂房和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、商标权等）都不是金融资产。
因为不具有“金融性质”。
（2）对金融机构而言，绝大部分资产都属于金融资产。
2．金融负债A．向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务如：存款、借款、应付款项、应付债券B．在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务如：衍生金融负债注意：（1）递延收入和大多数售后保证义务不属于金融负债。
（2）非合同性的负债（如因政府法定要求而征收的所得税）不是金融负债。
（3）对金融机构而言，绝大部分负债都属于金融负债。
3．权益工具是指能够证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。
如：普通股、认股权证4．衍生金融工具主要特征：（1）这些金融工具是由其他金融工具派生出来的。
（2）其价值随着标的物的变化而改变。
（3）不要求初始净投资，或要求的净投资相对很少。
（4）合同将在未来某个日期结算。
衍生金融工具理解：（1）合同价值随利率、汇率等变动而变动。
（2）取得该合同不要求初始投资，或相对较少，期权费。
（3）在未来某一日期结算。
Y＝f（X1,X2,X3……Xm）衍生金融工具：远期、期货、互换、期权，或者组合二、金融资产和金融负债的分类5．金融资产重分类企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
新会计准则金融工具确认和计量
新会计准则金融工具确认和计量新会计准则中的金融工具确认和计量，听起来是不是有点“高大上”？其实啊，它就是一套规则，帮我们理清楚哪些东西该算作资产，哪些该算作负债，怎么给它们定个价格，怎么处理它们的变化。
简单来说，金融工具就像是生活中的各种“票”，比如股票、债券、借款、信用卡欠款这些，它们都会在财务报表中占有一席之地。
就拿你手里的银行卡来说，里面的钱算不算金融工具呢？答案是肯定的！在新会计准则下，这些金融工具可不简单，不能像以往那样随便丢一丢就算了。
金融工具到底怎么确认呢？其实很简单，就是当你拥有某个“票”时，它就得算进你的账本里。
比如你借了朋友的钱，那这个债务就得上报给你自己知道了，不能说“哎，我忘了”就不记。
这里有个很关键的点，那就是“是否具备经济利益”。
什么意思呢？就像你借了钱能不能还得起，或者你买了股票，是不是能带来未来的利益？只有具备了这些可能性，才叫“确认”金融工具。
如果你只是想买个彩票，虽然它也是个金融工具，但它能不能带来利益就是一个悬念，估计大家心里都有点底了。
计量这块，就有点像是给金融工具做个“定价”。
这里有两种主要的方式，一种叫做公允价值，另一种叫做历史成本。
公允价值，顾名思义，就是看市场上别人愿意给你多少钱，反正就是“谁给的价高算谁的”。
而历史成本嘛，就是你当初买的时候多少钱，直到现在都不变，除非发生了什么大事。
这两种方法都有自己的优缺点，公允价值反映的是市场的热度，而历史成本更多的是守着“稳”字。
当你手里的股票涨得飞起，公允价值肯定是比较高的，可是如果它跌得一塌糊涂，历史成本就显得有点“仁慈”了。
你要说这两者有什么联系和区别，那真是太复杂了。
公允价值就像你买了个苹果，它新鲜的时候值钱，坏了就不值钱了；历史成本呢，更像是你家院子里那棵老苹果树，它每年都结水果，虽然没有太大变化，但是基本上没啥风险。
金融工具的计量方式并不是一成不变的，它要根据你持有的目的来决定，是为了交易，还是为了持有到到期，或者干脆就是做个投资收利息的。
企业会计准则第号—金融工具确认和计量培训课件-张 (一)
企业会计准则第号—金融工具确认和计量培训课件-张 (一)近日，为深入推进我国企业会计准则的实施和财务人员的专业素养提升，企业会计准则第18号——金融工具确认和计量培训课件-张正式出炉。
本文将逐一分析该课件的重点内容，以期达到更好的理解和应用。
一、金融工具的分类该部分主要介绍了金融工具按照现金流特征分为三大类：1.金融资产、2.金融负债、3.金融工具的净投资。
随着金融市场的不断发展，新型的金融工具不断涌现，但其现金流特征仍需按照上述分类原则。
二、金融工具的确认和计量1.确认标准该部分主要介绍了企业如何确认自己拥有的金融资产或金融负债。
对于金融资产，应当同时满足以下条件：1.持有该项资产的行为是为了交易目的或者是以成本法计量的金融资产；2.该项资产是可以明确计量的。
对于金融负债，应当同时满足以下条件：1.该项负债是可以明确计量的；2.持有该项负债的原因是为了交易目的，或者是为了将来进行偿还的目的。
2.计量方法该部分主要介绍了两种计量方法：成本价值法和公允价值法。
成本价值法是指在金融工具购买时规定的价值，在未实现收益或损失前会一直计提。
公允价值法是指以最新市场上的交易价格计量金融工具。
三、减值准备该部分是企业金融工具确认和计量中重要的组成部分。
主要涉及债权或金融资产是否减值的标准和计量方法。
企业在确认其债权或金融资产如果已遭受减值，需在财务报告中计提减值准备。
四、金融工具披露该部分是企业金融工具确认和计量中必须遵守的重要规定，主要内容是企业应如何合法、完整地披露其拥有的金融资产或金融负债等。
除此之外，还应披露其用于管理风险的政策、策略以及市场评价。
总之，企业会计准则第18号——金融工具确认和计量培训课件-张的出炉，为企业应用金融工具提供了更为精确、明确的操作指南。
企业金融管理人员要深入了解和熟悉相关内容，并尽可能在实际应用中加以贯彻。
这不仅有助于规范我国企业金融会计管理，更能够确保企业实现可持续、健康、长期的发展。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
2 580 000 2 500 000 50 000 30 000
同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”明细科目的余额,调整公允价值变动 损益，分录如下： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 50 000 50 000
参考资料
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（财会[2017]7号）》 杨纪红. 《CAS 22——金融工具确认和计量》解析. 新会计, 2017(7) 朱海林. 金融工具计量刍议. 财务与会计, 1997(4)
4
Q1
第三十三条
交易性金融资产在交易过程中发生的交易费用是计入成 本，还是计入费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应 当直接计入当期损益。”
5
Q2
第三十三条
可供出售金融资产在取得时发生的交易费用计入成本还 是费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应
12
（2）2007年12月31日确认该批股票的变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
1 000 000 1 000 000
同时，在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到“本年利润”账户 借：本年利润 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000
19
Q1
第三十三条
12
（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时： 2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000 分录如下： 借：应收利息 100 000 贷：投资收益 100 000 （4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时： 借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000
企业会计准则第2223号
•企业会计准则第22号•金融工具确认与计量•第一章金融工具概述一、金融工具的概念：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
例如，乙公司购买甲公司发行的债券，乙公司属于债券投资（金融资产），甲公司发行债券形成了金融负债；乙公司购买甲公司发行的普通股，乙公司属于股权投资（金融资产），甲公司发行股票形成了权益工具。
•企业用于投资、融资、风险管理的工具等金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）二、金融工具的分类：金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。
1. 基础金融工具，是金融工具中的母类工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
2、衍生工具，是金融创新的产物。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
基本金融工具现金（应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等）金融工具衍生(金融)工具金融期货（金融期权、金融互换、金融远期、净额结算的商品期货等）价值衍生/净投资很少或零/未来交割•衍生工具是指企业会计准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：•①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。
衍生金融工具泛指合同中隐含的变量（通常称为“标的变量”）是金融变量的衍生工具。
例如，远期外汇合同就是衍生金融工具，其标的变量是外汇汇率。
•标的变量不是金融变量的衍生工具，不属于衍生金融工具。
企业会计准则第22号--金融工具确认和计量
企业会计准则第22号--金融工具确认和计量企业会计准则第22号--金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）由《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规范的长期2股权投资，适用《企业会计准则第2 号——长期股权投资》。
（二）由《企业会计准则第11 号——股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11 号——股份支付》。
（三）债务重组，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13 号——或有事项》。
（五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20 号——企业合并》。
（六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23 号——金融资产转移》。
（八）套期保值，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。
（九）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25 号——原保险合同》。
（十）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26 号——再保险合同》。
（十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37 号——金融工具列报》第五条本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺（即贷款承诺）。
解读企业会计准则第22号金融工具的确认和计量ppt课件
1
公允价计量，差额计入其他综合收益
FVOCI 重分类为 AMC，应将前已计入其他综合收益的利得或
损失转出，视同该金融资产一直以摊余成本计量， FVOCI 重分类
2
为 FVTPL，之前计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益
FVTPL 可以重分类为AMC，但需要根据重分类日的公允价值确定 实际利率，并开始适用减值规定，FVTPL 也可以重分类为 FVOCI
15
nd 2017CAS 22 准则修订的比较分析
16
1. 适用范围更明确
增加了准则的适用范围
排除范围有所扩大
进一步明确了贷款承诺和“自用例外”的 非金融合同，对 CAS 22 是否适用的问题
1.1
1.2
1.3
17
2.明确了金融工具确认的时间
交易日会计
结算日会计
18
3．改变了金融资产的分类标准
1 以摊余成本计量的金融资产（AMC） 2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL） 3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
19
4. 改变了金融负债的分类
2017版CAS 22中将其他金融负债明确为“以摊余成本计量的金融负债”
20
5．改变了嵌入衍生工具的拆分处理规定
解读《企业会计准则第22号—— 金融工具的确认和计量》
1
CONTENTS
02 2017CAS 22 准则修订的比较分析
01 CAS 22 ——减值、利得和损失
04 参考文献
03 国际准则与我国准则的框架性比较
2
CAS 22
St
——减值 ——利得和损失
3
金融工具的减值
金融工具确认和计量准则的应用指南2017版
金融工具确认和计量准则的应用指南2017版随着金融市场的日益复杂和多样化，金融工具的确认和计量成为了财务会计中的一个重要议题。
2017年发布的《金融工具确认和计量准则的应用指南》给出了对这一问题全面的指导。
本文将从浅入深地探讨这一指南的重要内容，并共享我对这一主题的个人观点和理解。
一、基本概念1. 金融工具我们需要明确金融工具的定义。
根据《金融工具确认和计量准则的应用指南》，金融工具是一种能够在未来产生现金流量或者其他金融资产的合同。
它包括了资产、负债或者权益工具。
2. 确认和计量确认是指确定某种金融工具是否应当纳入财务报表中，以及如何进行记录和披露。
而计量则是指确定金融工具在财务报表中的金额表示。
二、具体规定《金融工具确认和计量准则的应用指南》对于金融工具的确认和计量给出了详细的规定和指导。
其内容包括了分类和计量、单一合同的确认、固有风险和支付的确认、转换权益工具的确认等方面。
这些规定旨在约束金融工具的确认和计量行为，使之更加规范和合理。
三、个人观点和理解个人认为，《金融工具确认和计量准则的应用指南》的发布对于规范金融工具的确认和计量行为具有重要意义。
这一指南的出台，有助于提高财务会计的透明度和可比性，促进投资者对企业财务状况和经营成果的准确理解。
对于企业而言，遵循这一指南能够提高财务报表的质量，增强企业的信誉和竞争力。
总结回顾金融工具确认和计量是财务会计中的关键议题，2017年发布的《金融工具确认和计量准则的应用指南》为我们提供了全面的指导。
遵循这一指南，有助于提高企业财务报表的质量，促进投资者对企业财务状况的准确理解。
我在撰写本文的过程中，更加深入地理解了这一主题，并对其重要性有了更清晰的认识。
在这篇文章中，我根据你提供的主题《金融工具确认和计量准则的应用指南2017版》，按照从浅入深的方式进行了探讨，并多次提及了这一主题文字。
希望这篇文章能够满足你的要求，对你有所帮助。
如果你对于金融工具确认和计量准则还有疑问，可以进一步了解以下几个方面：1. 金融工具分类和计量在金融工具的确认和计量中，分类和计量是其中一个重要的内容。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(财会[2017]7号)
![企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(财会[2017]7号)](https://img.taocdn.com/s3/m/891332ec08a1284ac85043f5.png)
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（财会[2017]7号）第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
第三条金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
第四条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
企业会计准则金融工具确认和计量
企业会计准则金融工具确认和计量（原创版）目录1.企业会计准则金融工具确认和计量的背景和目的2.金融工具的定义和分类3.金融工具的确认和计量方法4.交易性金融资产的会计处理5.金融工具在企业财务管理中的作用6.结论正文一、企业会计准则金融工具确认和计量的背景和目的随着社会主义市场经济的发展，金融工具在企业经营活动中的地位越来越重要。
为了规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量，我国财政部于 2017 年修订了《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》，以适应市场经济发展的需要。
二、金融工具的定义和分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
根据企业会计准则第 22 号，金融工具分为以下几类：1.金融资产：企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合一定条件的资产。
2.金融负债：企业承担的将以现金或其他金融资产进行结算的义务。
3.权益工具：企业发行的、代表企业所有权的证券。
4.衍生工具：其价值依赖于基础金融工具价格的变化且需要通过交付基础金融工具进行结算的金融工具。
三、金融工具的确认和计量方法金融工具的确认和计量方法分为以下几种：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具：如交易性金融资产和金融负债。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具：如可供出售金融资产和持有至到期投资。
3.以摊余成本计量的金融工具：如贷款和应收款项。
四、交易性金融资产的会计处理交易性金融资产是指企业为了赚取差价而购买的金融资产。
根据企业会计准则第 22 号，交易性金融资产应按公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
在购买交易性金融资产时，应将购买价款中包含的已宣告但尚束发放的现金股利、佣金、印花税和过户费等交易费用计入初始确认金额。
在出售交易性金融资产时，应将出售价款中包含的佣金、印花税和过户费等交易费用扣除，并将剩余部分与初始确认金额之间的差额计入当期损益。
五、金融工具在企业财务管理中的作用金融工具在企业财务管理中具有重要作用，主要包括：1.融资功能：企业通过发行金融工具筹集资金，支持其经营活动和投资项目。
企业会计准则金融工具确认和计量
企业会计准则金融工具确认和计量
企业会计准则金融工具确认和计量主要涉及以下内容：
1. 金融工具分类
企业会计准则将金融工具分为三类：债务工具、权益工具和金融负债。
债务工具包括债款、债券和其他类似的借款工具；权益工具包括股票和其他权益工具；金融负债包括可赎回的优先股等。
2. 金融工具确认标准
企业应该根据金融工具的实质确定其会计处理方式。
如果金融工具对企业来说是一项储备资产，那么应当确认为可供出售金融资产；如果金融工具是持有至到期的债务投资，那么应当确认为债务投资；如果金融工具是以正常交易的方式购买和销售的，那么应当确认为交易性金融资产或交易性金融负债。
3. 金融工具计量
企业应当按照公允价值或成本加折旧法计量金融工具。
其中，公允价值是指在可观察市场上可以获得的市场价格，成本加折旧法是指将金融工具的成本与折旧相加来计算。
4. 金融工具的确认和计量属于企业财务报告的重要内容
企业应当在其财务报告中明确列示其金融工具的分类、计量方法和公允价值等重要信息。
综上所述，企业会计准则金融工具确认和计量对于企业财务报告的准确性、透明度和可比性具有重要的意义。
企业应当严格按照会计准则规定的要求处理金融工具，保证财务报告的准确性和可靠性。
2017金融工具新企业会计准则解读--1.金融工具确认与计量(上)
2017金融工具新企业会计准则解读--1.金融工具确认与计量(上)前言历经长时间研究酝酿之后，全面趋同国际准则IFRS9的中国会计准则(ChinaAccountingStandards或CAS)新金融工具会计准则系列《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、和《企业会计准则第24号——套期会计》(以下简称CAS22、CAS23和CAS24)[1]终于在2017年4月7日由财政部正式发布。
新金融工具会计准则因为其复杂度与实施工作量巨大而被大量国内外财经专业人士视作国际职业准则框架在BaselII、BaselIII 之后最重量级的变化。
准则本身逻辑结构极其复杂，会计术语晦涩难懂，原英文版翻译成中文后更加让人感觉如坠云雾；不仅如此，其核算与报告对象涉及大量前沿经济活动，各种创新型金融工具难以界定，预期损失需要设计与运行信用风险减值模型，而套期会计涉及的金融工具与市场风险管理活动更是抽象深奥。
本文通过依次梳理财政部金融工具新会计准则体系，旨在理清中国新旧金融工具会计准则的主要差异、新增内容和理解难点，并且提出财务会计实务工作中需要采取的应对措施。
CAS22关于金融工具分类与计量方面的主要变化有：1、资产分类由四类改成三类；2、减值采用预期损失模型而废弃已发生损失模型；3、金融资产主合同所嵌入金融工具不再要求拆分，与主合同一起采用公允价值计量。
CAS22关于金融负债计量方面的最主要变化是会计主体自身信用造成金融负债公允价值变化不再计入损益，而是计入其他综合收益。
本文将按照准则体系的顺序介绍金融工具基本概念，确认与计量和减值准备等。
第一章总则CAS22第一条到第八条，列举了金融工具、金融资产和金融负债，衍生工具和贷款承诺等各种定义，以及本准则适用范围。
其中，第一条是关于制定依据的一般性说明。
第二条金融工具“形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
企业会计准则第 22 号—— 金融工具确认和计量
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《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》介绍
金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产。
下面一起来看看企业会计准则第22号吧。
企业会计准则第22号
一、金融资产和金融负债的计量
根据本准则的规定，企业对于取得或承担的金融资产和金融负债，应当分别不同类别进行计量。
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债
此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
1.交易性金融资产和金融负债，主要是指企业为了近期内出售或回购的金融资产或金融负债。
比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
本准则范围内的衍生工具(包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具)，不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。
比如，企业准备运用衍生工具对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。
在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。
3.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金
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2017会计从业资格证继续教育题库-企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(2017)解读
练习题库：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读第1部分判断题题号：QHX019574所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读1.在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，如果该指定能够消除或显著减少会计错配。
A、对B、错正确答案：A解析：在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：①能够消除或显著减少会计错配；②根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
题号：QHX019575所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读2.当收取某项金融资产现金流量的合同权利终止时，企业应当终止确认该项金融资产。
A、对B、错正确答案：A解析：金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：①收取该金融资产现金流量的合同权利终止；②该金融资产已转移，且该转移满足《CAS第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。
题号：QHX019566所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读3.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具，还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具，交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。
A、对B、错正确答案：A解析：如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量企业会计准则第22号——金融工具确认和计量，规定了企业在确定、计量、计价、报告金融工具时应遵守的准则和要求，以保证其财务报告真实可靠，保证决策者做出正确的财务决策。
一、金融工具的确认1、企业在确认金融工具时，应建立金融工具确认准则，确认金融工具具有金融工具特征、反映现金流量和价值变动，并框定确认时限。
2、企业发行、收到、购买或出售的金融工具，应在发生变动的时点确认一次，无论其价值是否发生变化。
3、若金融工具以实物形式存在，企业应建立物流程序，对金融工具的控制权的变动进行确认，确认它的存在。
1、企业应将金融工具计量为其期末市场价格或其他可测量价值。
2、若金融工具处于交易状态，企业可以以当期市场价格计量。
3、若金融工具不处于交易状态，企业应采用其他可测量价值，如可靠评估报告到期20xx年6月30日附后（计量日）的市场价格或其他有效市场价格，尽最大努力采用最新价格。
4、企业当期相关金融工具的损益和返回的计算，可用金融工具的购买价格加上其他成本再减去期末价格。
企业可以以金融工具的购买价格或者最新市场价格计价。
1、以购买价格计价的，应在计量日后在相关权益总额上做计价调整。
2、以市场价格计价的，在计量日后应在每期末定期调整账面价值，将金融账面价值调整到当期市场价格或可靠市场价格。
金融工具应在财务报表和利润表中反映，但在金融工具的返回披露时只反映最大计量值，不披露具体金融工具的单账，而是把金融账户中全部金融工具进行统计。
五、注意事项1、企业需要充分考虑报告币种、报告有效期、报告要素、利率定价等因素。
2、每次报告时，企业应当对金融工具进行期末计量，并不断优化其内部金融工具确认到计价的程序和制度，保证财务报表的真实可靠。
2017金融工具新企业会计准则解读
2017金融工具新企业会计准则解读第八章金融工具减值第八章是对现行会计准则与核算和业绩评估冲击最大的章节,要求对信用风险项目计提预期损失.对应于IFRS 9的第二阶段,这一课题在IASB经历了漫长时间的讨论与反复修订,预期减值模型甚至导致美国会计准则制定机构FASB与国际会计准则理事会IASB无法就此达成一致而延缓全球会计准则趋同进度.金融工具减值适用范围包括第三章所界定的基本借贷之中按业务模式划分为FVOCI与AMC的两类,租赁应收款应收账款和贷款承诺与担保.排除原准则中可供出售权益资产(第四十六条).预期信用损失预期信用损失(Expected Credit Loss)可以表示为报告日根据所有有效(或修改后)合同条款预计将来包括回收抵质押物所产生各种现金流入的加权平均数按照实际利率(EIR, Effective Interest Rate)折现之后与初始确认日估计金额的差异,其中合同现金流只是对初始确认时未减值资产的最佳估计,而POCI未来现金流需另行估计,不可以简单照搬减值前合同规定(第四十七、五十八、五十九条、六十条).以上图例重点说明初始确认时未减值资产预期损失计算模型.该模型按照报告日信用风险变化情况,而非预计损失金额(第五十二条)分成三个阶段(第四十八条):第一阶段,信用风险若保持稳定或处于低风险状态,即未显著上升,根据今后1年内预计违约事件估计损失;利息计算基础为账面值.第二阶段,信用风险显著上升(且至少处于中等风险状态[1]),根据金融资产整个存续期限内预计违约事件估计损失;利息计算基础不变,仍为账面值.第三阶段,已减值金融资产,根据金融资产整个存续期限内预计违约事件估计损失;利息计算基础降低,为净值或摊余成本.但是,初始确认时已减值金融资产应确认整个存续期累计预期信用损失或利得(第五十七条).各阶段计提的减值损失都应该计入损益(第四十八条),而且各阶段可逆,即信用风险好转时,原减值损失可以转回(第五十条).不过减值准备余额列示有所不同,以AMC计量的金融资产减值准备作为资产抵减项,而以FVOCI计量的金融资产减值准备计入OCI其他综合收益(第四十九条).现行准则下,所有减值准备余额都作为资产抵减项.另外,如果其他综合收益以贷方列示减值准备也与现行贷方代表未实现公允价值变动收益的做法不太一致.在评估信用风险时,应该与内部信用风险管理目标一致(第五十二条),逾期并非绝对标准,当'无需付出不必要的额外成本或努力'即可获得合理且有依据的信息时,不得仅倚赖逾期信息以判断违约风险是否显著增加,虽然一般逾期30天可以说明信用风险显著增加(第五十三条);且信用风险显著增加的判断标准是相对变化,而非变动绝对值(第五十四条).预期损失模型还有一些特别情景,对于担保和承诺,应该自会计主体做出不可撤销的承诺时作为初始确认日(第五十一条);估计信用损失的最长期限为最长合同期限(第六十一条);同时有表内外信用风险暴露的循环信用合同的预计信用损失暴露期间是面临信用风险且无法采取缓释措施的时间(第六十二条);应收款或租赁应收款可以简按整个存续期计量损失准备(第六十三条).在CAS 22界定会计核算的同时,还有CAS 37规范信用损失披露,根据财政部37号准则征求意见稿与IFRS 7可以推测出信用风险披露新要求也极为考验各企业的信用风险管理能力.需要定性披露的企业信用风险管理实务与政策有如何评估'信用风险显著增加','违约','减值','计量预期损失的前瞻性信息','估值技术'.另外,还需要以表格形式分金融工具类别定量披露信用风险三阶段损失准备变动和处于减值模型后两个阶段的金融资产本金等.预期损失模型将极大改变现有已发生损失会计计量方法,由此带来的损益波动和披露将给财务、信用风险部门带来巨大压力.各企业需要对照新准则要求,检查自身信用风险管理流程与系统参数设置,在前期多进行模拟运算以检验参数和计量模型的稳定性.第九章利得和损失以FVPL计量的负债,(如果不会加大会计错配)其自身信用变动利得计入其他综合收益(第六十四条);如果会加大会计错配,那么其自身信用变动利得仍计入损益(第六十八条).终止确认时,OCI中与来自上述FVPL负债,以及来自指定为FVOCI权益工具的累计利得损失转入留存收益,而非利润.(第六十四条、六十八条).以FVOCI计量的基本信贷安排资产,其利息收入、减值损失利得变动与汇兑损益计入当期损益,终止确认时,OCI之中累计利得或损失转入损益(七十一条).在评估金融工具新准则对企业的影响时,除了预期损失、资产负债表分类以及公允价值后续变动计入损益或权益之外,终止确认时累计利得损失的转出路径也很重要;因为其转入利润或留存收益将影响业绩评估.另外,其他综合收益在新金融工具准则之下其金额将加大,成分与变动原因也越加复杂.未来甚至有可能在净利润基础上加部分其他综合收益进行业绩评价.第十章衔接规定本章较为晦涩难懂,有时后文可以优先前文执行;有时没有明确给出正面建议,十分容易出错.一般企业应该先准备前面章节中的基础工作,对于过渡期规定之中的含糊之处可以向境内外专业机构了解,或者参考已经执行IFRS 9的企业财务报告,以及等财政部发布准则解释.新准则要求应当追溯调整(第七十二条),但是已经终止确认的不适用本准则.那么已经终止确认的比较期金融工具项目(例如可供出售Available for Sale与持有至到期投资 Held to Maturity)将不适用新准则的规定.所以比较期报表将会同时出现新老两种准则的报表项目,如下截图所示(NAB 澳大利亚国民银行,IFRS 9 / ASB 9 2015年报).NAB 澳大利亚国民银行,IFRS 9 ASB 9 2015年报新准则切换对净资产的影响,可以不调整比较期数据,计入实施期初留存收益或其他综合收益;也可以按照新准则和原有事实与数据调整(第七十三条).但是企业还需要根据业务模式和现金流特征确定金融资产分类,予以追溯调整(第七十四条).如果实际利率法追溯调整不可行,可以公允价值作为账面余额或摊余成本(第八十条).判断信用风险是否显著上升,应该以初始确认日与切换日二者的风险进行比较,当需付出过高成本时,应确认整个存续期预计损失(第八十三条).第十一章附则虽然新准则要求2018年1月1日起执行(第八十四条),但财政部发文通知允许其他境内上市企业2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业2021年1月1日起施行.[1] 第五十五条企业确定金融工具在资产负债表日只具有较低的信用风险的,可以假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加.……。
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2017金融工具新企业会计准则解读--1.金融工具确认与计量(上)前言历经长时间研究酝酿之后，全面趋同国际准则IFRS9的中国会计准则（ChinaAccountingStandards或CAS）新金融工具会计准则系列《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS22、CAS23和CAS24）[1]终于在2017年4月7日由财政部正式发布。
新金融工具会计准则因为其复杂度与实施工作量巨大而被大量国内外财经专业人士视作国际职业准则框架在BaselII、BaselIII之后最重量级的变化。
准则本身逻辑结构极其复杂，会计术语晦涩难懂，原英文版翻译成中文后更加让人感觉如坠云雾；不仅如此，其核算与报告对象涉及大量前沿经济活动，各种创新型金融工具难以界定，预期损失需要设计与运行信用风险减值模型，而套期会计涉及的金融工具与市场风险管理活动更是抽象深奥。
本文通过依次梳理财政部金融工具新会计准则体系，旨在理清中国新旧金融工具会计准则的主要差异、新增内容和理解难点，并且提出财务会计实务工作中需要采取的应对措施。
CAS22关于金融工具分类与计量方面的主要变化有：1、资产分类由四类改成三类；2、减值采用预期损失模型而废弃已发生损失模型；3、金融资产主合同所嵌入金融工具不再要求拆分，与主合同一起采用公允价值计量。
CAS22关于金融负债计量方面的最主要变化是会计主体自身信用造成金融负债公允价值变化不再计入损益，而是计入其他综合收益。
本文将按照准则体系的顺序介绍金融工具基本概念，确认与计量和减值准备等。
第一章总则CAS22第一条到第八条，列举了金融工具、金融资产和金融负债，衍生工具和贷款承诺等各种定义，以及本准则适用范围。
其中，第一条是关于制定依据的一般性说明。
第二条金融工具“形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
”说明金融工具实质是“合同”权利义务，而非实物资产，还隐含金融工具参与双方权利义务对等的假设。
因此“金融工具”不含法定义务（应付税金），推断义务（预计负债），实体（自用货物劳务买卖）。
但金融工具包括非自用交易合同，如大宗商品交易合约。
第三条金融资产和第四条金融负债各自定义中第（三）点和第（四）点“以自身权益工具结算的合同“，非常难以区分其金融资产负债和权益属性。
有人将第三条中“可变数量的自身权益工具”和第四条“固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外”解读为“固定换固定”，而“固定换固定”类似权益工具发行或回购，权利方作为金融资产，义务方作为金融负债。
“固定换固定”之外的，或者说浮动交易比例的合同权利义务不作为金融资产负债，作为权益工具。
另外，“自身权益工具”还需排除可回售金融工具等特殊项目。
因为权益工具由CAS37规定核算与报告方式，所以CAS22没有为权益工具下定义。
第六条界定了金融工具会计准则的适用范围，CAS22全部或部分不适用于长期股权投资、职工薪酬、股份支付、债务重组、租赁、合同资产、保险合同等特定对象的确认与计量，其中合同资产包括应收账款。
不过应收账款与租赁不作为金融工具分类与计量影响并不大，因为这两项减值计提仍然适用CAS22。
第七条有两点需要强调，一是贷款承诺（所谓表外项目）属于金融工具，二是并非以公允价值计量且其变动计入损益（以下简称“FVPL”）的贷款承诺在CAS22第八章之中规定需要计提减值准备。
这说明并非只有表内金融资产才需要计提减值准备。
第八条规定了以消除会计错配作为将金融工具“指定以公允价值且变动计入损益“方式计量的前提条件。
第二章金融工具的确认和终止确认第九条到第十五条规定了常规条件下金融工具的确认与终止确认条件。
当会计主体成为金融工具合同一方时(笔者注：而且并非权益工具发行方时)需要确认金融资产或金融负债，当合同权利义务全部或部分终止或解除时，相应终止确认金融工具。
如果合同双方修改或者新设立负债合同而且新旧合同有实质性不同的，需要终止原合同，而且新旧合同之间所需要支付对价差异需要计入损益。
更加复杂的金融工具转移留待CAS23金融资产转移规定。
第二章最重要的一点变化是明确只可以采用交易日会计[2]，采用结算日会计核算方法的企业应对照检查自身业务流程与会计核算办法如何修改。
另外，IFRS9仍然允许选择结算日会或交易日会计。
第三章金融资产的分类由于准则在这一部分论述繁复，因此笔者尝试以图示说明分类路径，参见附图。
第十六条到第二十条是CAS22有实质性变化的重要章节，对应于IASB(国际会计准则理事会)IFRS9项目三阶段中第一阶段。
第十六条规定，非套期状态金融资产分为以摊余成本（AMC,AmortizedCost）计量，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(FVOCI,FairValueThroughOtherComprehensiveIncome)，以及以公允价值计量且其变动计入当期损益(FVPL,FairValueThroughProfitandLoss)三类[3]。
分类计量标准包括是否行使公允价值指定权（FairValueDesignation）[4]，合同现金流类型是否基本借贷安排，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI,SolelyPaymentsforPrincipalandInterests），以及业务管理模式。
这三个分类条件可以结合具体金融工具类型综合运用以减少判断步骤，笔者以下将非套期金融资产按其工具形态分成衍生、权益、债权以及混合型四种，其中非套期衍生工具一直以FVPL 计量。
公允价值指定权可以用于消除会计错配，一经指定即不可撤销；债权型工具可以优先于合同现金流类型和业务模式判断指定为FVPL；非交易性权益工具可以指定为FVOCI；而衍生工具即使成为被指定公允价值计量的一部分，也不改变计量类型。
接下来，未进行公允价值指定的有交易性权益工具、混合型工具与基本信贷安排；前两者以FVPL计量。
最后，只有基本信贷安排才需要按照业务模式确定最终分类。
传统的债权型金融工具，即贷款和债券大多属于基本借贷安排或SPPI，包括固定利率与浮动利率债权资产。
以交易模式管理的资产应以FVPL计量，持有以收取本息的资产应以AMC计量，兼顾交易与收取的应以FVOCI 计量。
如何应对上述变化？企业需要全面对照检查自身分类方法，改造总账系统科目与报表项目设置，改造业务流程，增设资产分类所需要的关键节点，即合同现金流特征判断，业务管理模式和金融资产是否被指定以公允价值计量。
第四章金融负债分类第二十一条和第二十二条所论述的金融负债分类与其上一版准则基本相同。
包括三种计量方式：1.摊余成本，这一部分最容易理解，所涉及金额最大，例如应付债券与银行吸收存款。
2.以公允价值且变动计入损益，包括交易性金融负债以及指定为公允价值计量的负债两种情况。
交易性金融负债包括处于亏损状态的衍生品，及近期内出售或回购的卖空头寸。
指定公允价值计量再分两种情况，其中消除会计错配的情形与金融资产相同，再多一种情况是对整个金融负债组合或者金融资产与金融负债组合进行管理金额业绩评价。
3.对于有减值可能而且并非以公允价值计量的贷款或担保承诺，应该以损失准备金额与未摊销递延收益孰高计量。
第五章嵌入式衍生工具第二十三条到第二十六条修改了嵌入式衍生工具必须从主合同分拆的规定，可以整体确认为FVPL类金融资产。
但是主合同为金融负债或者与嵌入衍生工具风险特征不紧密相关，或者主合同并非以FVPL计量的，仍然需要分拆。
第六章金融工具重分类第二十七条到第三十二条描述了改变业务管理模式之后如何修改金融工具计量方式，其实仅与SPPI基本借贷安排金融资产相关，因为被指定为公允价值计量的金融资产不允许改变计量方式，而非指定情形下混合型工具、衍生品、权益工具都只有FVPL一种计量类型。
如此看来，在三种业务管理模式之间两两切换的金融工具重分类将会有六种情景（3*2=6），会有四种情景为FVPL与FVOCI和AMC之间的转入或转出；两种情景是AMC与FVOCI之间的转入转出；重分类后需修改计量方式并且结转可能有的账面价值差异，仅可依据未来适用法。
FVPL所需要的重分类调整最少，四种情景下都以调整日FV作为新计量基准；FVPL转出到FVOCI与AMC，以及从FVOCI转入FVPL都以重分类日FV为基础，不需要调整账面价值；如果从AMC转入FVPL，则需将摊余成本与FV之间差异调整当期损益。
AMC与FVOCI之间结转有两种。
从AMC转入到FVOCI时，账面价值与公允价值差异计入OCI；而从FVOCI计入AMC时，账面价值与公允价值差异计入损益。
第七章金融工具计量第三十三条到第三十四条，金融工具原则上初始确认时以公允价值计量，成交价格与公允价值有差异则需要调整，FVPL类金融工具交易费用计入当期损益，其他计入初始确认价值。
如果交易费用或折溢价与实际利率相关的，应该纳入实际利率（EIR,EffectiveInterestRate）计算之中。
实际利率必须在初始确认日根据对日后现金流入流出的最佳估计确定，其中合同现金流是对初始确认时未减值资产的最佳估计，而初始确认时即减值资产（POCI,PurchaseorOriginatedCreditImpairedAssets，例如购入不良资产）的未来现金流不可以简单照搬减值前合同规定，需做信用风险调整。
企业修改金融资产合同导致合同现金流发生变化的，应该调整账面价值以及将差异计入损益，必要时修正实际利率。
预期金融工具合同现金流不可回收时，应该减记与终止确认。
第三十五条到第三十七条规定金融资产、负债与套期情况下的后续计量方式，没有难点。
第三十八条与第三十九条规定了以实际利率乘以计息基数计息，未减值资产计息基础是账面价值（未清偿本金加减未摊销折溢价）；而减值资产（包括初始确认即减值与初始确认未减值但期后减值两种）计息基础为摊余成本即账面净值（未清偿本金加减未摊销折溢价减减值准备）。
第四十条列举的减值迹象增加了金融资产发生折扣一项。
第四十四条和第四十五条规定何时成本不可以代替权益工具公允价值。
[1]定义权益工具和规范所有金融工具披露的CAS37(《企业会计准则第37号——金融工具列报》)即将推出。
[2]第十条对于以常规方式购买或出售金融资产的，企业应当在交易日确认将收到的资产和为此将承担的负债，或者在交易日终止确认已出售的资产，同时确认处置利得或损失以及应向买方收取的应收款项。
[3]CAS22之中论述的都是非套期情况下金融资产分类，而套期关系很可能将改变金融资产计量方式。
[4]第十九条……,在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。