实质性程序底稿编制及审计证据收集-

实质性程序工作底稿编制

及审计证据收集

一、审计准则对审计工作总体目标和审计工作基本要求的规定

1、总体目标

《注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条：“在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。”

第二十条：“合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。”

《注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三条：“舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。”

2、总体审计要求

《注册会计师审计准则》第1101号第五章是关于我们审计工作的审计要求，主要规定如下：

第二十七条注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。

第二十八条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。

第二十九条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。

第三十条为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。

第三十二条注册会计师应当掌握每项审计准则及应用指南的全部内容，以理解每项审计准则的目标并恰当地遵守其要求。

第三十三条除非注册会计师已经遵守本准则以及与审计工作相关的其他所有审计准则，否则，注册会计师不得在审计报告中声称遵守了审计准则。

根据上述要求，作为一名审计人员，我们必须熟悉企业各项财务报告编制基础即《企

业会计制度》、《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》等财务制度的内容，熟悉《中国注册会计师审计准则》的规定，我们需加强这些基础知识的学习，以提高我们的审计职业判断和审计风险控制能力。保证审计工作顺利开展和审计工作质量的提高。

另外根据准则要求，审计过程中要保持职业怀疑态度，追求审计证据的充分适当。

二、审计工作底稿

《注册会计师审计准则》1131号第五条：“审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。”

审计工作底稿具体包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计工作底稿（实质性程序工作底稿、控制测试工作底稿）、其他项目工作底稿、业务完成阶段工作底稿。

初步业务活动工作底稿：业务承接、业务保持评价、业务约定书签订；

风险评估工作底稿：了解被审计单位及其环境、了解被审计单位内部控制、项目组讨论、风险评估汇总表、总体审计策略；

进一步审计工作底稿：实质性程序工作底稿、控制测试工作底稿。

其他项目工作底稿：舞弊风险评估与应对、前后任会计师沟通、关联交易、持续经营、或有事项、期后事项等底稿。

业务完成阶段工作底稿：审计调整汇总表、试算平衡表、未更正错报汇总表、总结会议纪要、与治理层沟通函、审计小结、管理层申明书、质量控制复核记录等。

三、实质性程序工作底稿编制和审计证据收集

（一）资产负债表项目实质性程序审计目标

1、存在性：资产负债表中记录的资产负债权益项目是存在的。

2、完整性：所有应当记录的资产负债权益均已记录。

3、权力和义务：记录的资产项目由被审计单位拥有或控制，记录的负债为由被审计单位应当履行的现实义务。

4、计价和分摊：资产负债权益项目以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

5、列报：资产负债权益项目已按照企业会计准则（或其他财务制度）的规定在财务报表中作出恰当列报。

（二）利润表项目实质性程序审计目标

1、发生：利润表中记录的各项损益已发生，且与被审计单位有关。

2、完整性：所有应记录的损益均已记录。

3、准确性：与利润表项目有关的金额及其他数据已恰当记录。

4、截止：各项损益已记录于恰当的会计期间。

5、分类：各项损益已记录于恰当的账户。

6、列报：各项损益已按照企业会计准则的规定在财务报告中作出恰当列报。

（三）每一科目必做程序

（1）检查各科目明细账、总账、报表的一致性；

（2）凭证抽查。

检查原始凭证是否齐全，是否与记账凭证一致，账务处理是否正确，是否跨期。

审计底稿中凭证抽查存在的问题

（1）凭证抽查中凭证选取较盲目、无针对性。

选取不重要、风险小的凭证。如银行存款、应收款科目大量抽取收款凭证；部分被审单位月底原材料全部结转，凭证抽查时只选择原材料结转凭证，未检查材料采购的真实性；费用类科目抽取大量工资、社保、无形资产摊销、折旧等已在其他科目经过测试的项目，其他大额费用类凭证未关注到。

选取与科目余额关联不大的凭证。往来替代测试底稿选择余额为0或者余额较小的往来单位进行，后附合同

（2）凭证抽查存在走形式、态度不端正的情况。

对应科目明显不合常规但无进一步检查程序，如借：应收账款贷：其他应收款；附件填写存在敷衍的情况，填写一项，其他全部复制形成。

（四）报表科目实质性审计程序和审计证据收集

1、货币资金：现金、银行存款、其他货币资金

基本程序：

现金

监盘：盘点日现金余额倒推至报表日，核对不符查明原因并调账；

盘点日未入账传票明细在底稿中说明，跨期事项予以调整。

银行存款

（1）获取所有银行存款余额对账单及余额调节表。

编制与明细表对应的索引号；

检查对账单是否与被审单位名称一致，是否被修改；

检查调节后是否相符；

通过检查期后对账单存款及款项支付情况，检查未达账项真实性，未达账项金额较大且影响损益，作审计调整。

（2）函证。