职工薪酬岗位核算实务
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项目七 职工薪酬核算岗位 《财务会计实务》PPT课件
（二）一般短期薪酬的确认与计量
◦ 在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生短期薪酬确 认为当期损益或计入相关资产成本；
◦ 短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计量
借：生产成本/管理费用/在建工程等 贷：应付职工薪酬
◦ 短期薪酬的确认原则
• 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 • 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职
贷：主营业务收入（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本（成本价）
贷：库存商品
分配时：
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出—资本化支出等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利（公允价值+增值税）
（二）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
借：生产成本 管理费用 在建工程等
外伤害保险等。 ◦ 7．外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖金及福利基金。 ◦ 8．按照国家规定的职工福利费开支的其他支出，如独生子女保健费、职
工洗理费、职工死亡丧葬费及抚恤费等。
（二）职工福利费的账务处理 1．职工福利费的支出 企业实际发生各种福利费支出时：
借：应付职工薪酬—职工福利费 贷：银行存款（库存现金）
二、职工薪酬岗位业务核算程序
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模块二 职工薪酬概述
一、职工薪酬的内容
◦ （一）职工薪酬的概念 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动 关系而给予各种形式的报酬或补偿。
（二）职工的范围
没签订合同 但是正式任 命的
提供了类似 服务的人员
二、短期薪酬 （一）短期薪酬的内容
1. 职工工资、奖金、津贴和补贴 2. 职工福利费 3. 医疗保险费 4. 住房公积金 5. 工会经费和职工教育经费 6. 短期带薪缺勤 7. 利润分享计划 8. 非货币性福利 9. 其他短期薪酬
财务会计实务项目七 职工薪酬核算岗位
技能目标：能够根据实验操作资料正确计算工资表，办理 各种代扣款项，计算应发、实发工资，编制工资结算汇总 表；掌握工资分配的核算，编制工资分配汇总表，能正确 编制职工薪酬分配和发放的记账凭证。
知识导入：
东方股份有限公司2010年3月应付工资总额562000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工 资为420000元，车间管理人员工资为7000元，行政 管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。 计提福利费总额为44000元，其中生产人员福利费 为30000元，车间管理人员福利费为6000元，行政 管理人员福利费为6000元，销售人员福利费为2000 元（见表）。
2．职工福利费的分配 月末，企业按照用途对发生的职工福利费进行分配。
应付工资-代扣款项=实发工资
工资结算的账务处理
①企业在发ห้องสมุดไป่ตู้工资之前，应按照应发现金合计数提取 现金， 借：库存现金 贷：银行存款
②实际发放工资时，按照实发工资数额， 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金
③如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直 接转入职工的银行存款账户，应按照实发工资数额， 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款
外伤害保险等。 ◦ 7．外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖金及福利基金。 ◦ 8．按照国家规定的职工福利费开支的其他支出，如独生子女保健费、职
工洗理费、职工死亡丧葬费及抚恤费等。
（二）职工福利费的账务处理
1．职工福利费的支出
企业实际发生各种福利费支出时：
借：应付职工薪酬—职工福利费
贷：银行存款（库存现金）
④结转代扣款时（先扣后付） 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款——代扣职工保险费
⑤结转代扣个人所得税时， 借：应付职工薪酬——工资 贷：应交税费——代扣个人所得税
知识导入：
东方股份有限公司2010年3月应付工资总额562000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工 资为420000元，车间管理人员工资为7000元，行政 管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。 计提福利费总额为44000元，其中生产人员福利费 为30000元，车间管理人员福利费为6000元，行政 管理人员福利费为6000元，销售人员福利费为2000 元（见表）。
2．职工福利费的分配 月末，企业按照用途对发生的职工福利费进行分配。
应付工资-代扣款项=实发工资
工资结算的账务处理
①企业在发ห้องสมุดไป่ตู้工资之前，应按照应发现金合计数提取 现金， 借：库存现金 贷：银行存款
②实际发放工资时，按照实发工资数额， 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金
③如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直 接转入职工的银行存款账户，应按照实发工资数额， 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款
外伤害保险等。 ◦ 7．外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖金及福利基金。 ◦ 8．按照国家规定的职工福利费开支的其他支出，如独生子女保健费、职
工洗理费、职工死亡丧葬费及抚恤费等。
（二）职工福利费的账务处理
1．职工福利费的支出
企业实际发生各种福利费支出时：
借：应付职工薪酬—职工福利费
贷：银行存款（库存现金）
④结转代扣款时（先扣后付） 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款——代扣职工保险费
⑤结转代扣个人所得税时， 借：应付职工薪酬——工资 贷：应交税费——代扣个人所得税
财务会计 职工薪酬岗位的核算PPT课件
财务会计 6 6职工职薪工酬薪岗酬位岗核位算核算
应交个人所得税
（1）个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得 和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。 （2）征税对象为工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿费所得、利息及 股息所得、财产转让所得、偶然所得等。 （3）个人所得税实行分类税率，对不同的所得税项目，分别采用超额 累进税率和比例税率两种形式。 （3）账务处理 ①企业代扣个人所得税时， 借：应付职工薪酬——工资
结转代扣款项 和个税
借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款——住房公积金 ——社会保险费 应交税费——应交个人所得税
上缴个税 和五险一金
借：其他应付款——住房公积金（个人负担） ——社会保险费
应付职工薪酬——住房公积金（单位负担） ——社会保险费
应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款
企业从职工工资中代扣职工房租水电费如何核算？
财务会计 6 职工薪酬岗位核算
知识学习目标
了解职工薪酬岗位的职责和核算任务； 掌握职工薪酬的计算和核算方法。
能力培养目标
能胜任职工薪酬岗位工作
财务会计 6 职工薪酬岗位核算
教学重点与难点 重点
职工薪酬的计算和核算方法。
难点
辞退福利的计算方法； 个人所得税的计算方法。
财务会计 6 职工薪酬岗位核算
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和 10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地 社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实 际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为 职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职 工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系 统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无 形资产的条件。
企业会计岗位核算 第四章 职工薪酬的核算PPT课件
休息日加班工资=115.00×2×200%=460.00（元）
法定节假日加班工资=115.00×1×300%=345.00（元）
张伟劳动节加班为什么不是115×400%=460（元）？？
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第一节 工资的计算
三、工资额的计算
（七）代扣款项计算——企业代其他部门扣职工各种款项：
1.社会保险费个人自付“三金”的计算：
——医疗保险 1 290.91
——失业保险
公积金个人缴费以职工上年度月平均工资为基数，乘以个人缴存比例
【例6】P62张伟5月住房公积金自付金额 2 000×8%=160.00
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第一节 工资的计算
三、工资额的计算
（七）代扣款项计算
表4-3
链接
3.个人所得税计算
应交个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 应纳税所得额=工薪收入-定额扣除费-社保个人缴费额-住房公积金个人缴存额
不含工废
某职工的计件工资=Σ（本月产品产量×产品计件单价）
【例2】P60 王光计件工资计算：
20cm齿轮=25×60件=1 500（元 ）
5月份计件工资
22cm齿轮=35×（40-1）件=1 360（元 ）
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第一节 工资的计算
三、工资额的计算 （二）计件工资的计算——集体计件工资 【例3】包装组计件工资计算 1.集体应得工资= Σ（本月产品产量×产品计件单价）
（一）工资结算凭证——工资结算表
生产车间每 个职工工资
计算
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第二节 工资结算与分配
一、工资结算 各部门工资
（一）工资结算凭证——工资汇总结算表
5月公司实发工资额
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第二节 工资结算与分配
企业会计岗位实务项目三职工薪酬核算岗位实务
１.应当根据每一职工的考勤记录、工时记录、产量记录、 工资标准、工资等级、计件工资单价以及其他有关资料， 计算出应付给每一职工的工资数，在此基础上，再根据 有关代扣款凭证，计算实际应发给每一职工的金额，并 编制“工资结算表”一式三份 。 ２.会计部门应根据车间、部门编制的工资结算表，汇总 编制“工资结算汇总表”.
了解非货币性福利的核算
企业会计岗位实务 项目三 职工薪 酬核算岗位实务
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学习任务一
掌握工资发放和工资的核算
问题一 工资发放和分配核算涉及 哪些主要账户？
会 计 岗 位 实 务 项 目 三 职 工 薪 酬 核 算 岗 位 实 务
１.“应付职工薪酬”科目 该科目属负债类账户，贷方登记分配计入有关成本费用账户的职 工薪酬数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，该科目期末贷 方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 ２.“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用” 等科目 企业每月发放的工资，于月末按照用途分别记入有关成本费用科 目，即生产工人的工资记入“生产成本”科目，车间管理人员的 工资记入“制造费用”科目，销售人员的工资记入“销售费用” 科目，在建工程人员的工资记入“在建工程”科目，企业管理人 员的工资记入“管理费用”科目。
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企业会计岗位实务 项目三 职工薪 酬核算岗位实务
学习任务二
学会计算职工工资及编制工资结算表
问题一 企业应依据什么计算职工工资？
会 计 岗 位 实 务 项 目 三 职 工 薪 核 算 岗 位 实 务
实行计时工资制的企业，应按照职工的计时工 资标准和工作时间计算应付给职工的工资； 实行计件工资时，企业应按照计件工资标准和 职工完成工作的数量计算职工工资。 考勤记录和产量记录是计算工资的主要依据。
职工薪酬岗位核算
任务1 了解五险一金的内容任务2 五险一金的核算任务3 五险一金的缴存与支取
职工薪酬岗位核算
任务2 审核“应付职工薪酬” 的内容
任务1 了解职工薪酬的含义
审核职工薪酬的内容 项目一
是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
任务2 非货币性职工薪酬的核算
【上岗一试】 天星公司决定为各部门经理提供轿车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司有部 门经理25名，副总裁以上高级管理人员5名。假定每辆轿 车每月计提折旧1 000元，每套住房月租金为6 000元。请为该公司的福利进行非货币性核算。
任务2 五险一金的核算
华兴公司缴纳基本养老保险的会计处理： 借：应付职工薪酬－基本养老保险 64680 贷：银行存款 64680
任务3 五险一金的缴存与支取
谢谢大家！
职工薪酬岗位核算
项目一审核职工薪酬的内容
பைடு நூலகம்
项目二分配职工薪酬的核算
项目三职工薪酬的明细核算
项目四五险一金的缴存与支取
任务1了解职工薪酬的含义任务2 审核“应付职工薪酬” 的内容
任务1 设置“应付职工薪酬”账户任务2 编制工资分配表任务3 按工资分配表编写会计分录
任务1 货币性职工薪酬的核算任务2 非货币性职工薪酬的核算任务3 辞退福利的核算任务4 职工福利的核算
任务4 职工福利的核算
职工薪酬岗位核算
任务3 五险一金的缴存与支取
任务2 五险一金的核算
任务1 了解五险一金的内容
五险一金的缴存与支取 项目四
职工薪酬岗位核算
任务2 审核“应付职工薪酬” 的内容
任务1 了解职工薪酬的含义
审核职工薪酬的内容 项目一
是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
任务2 非货币性职工薪酬的核算
【上岗一试】 天星公司决定为各部门经理提供轿车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司有部 门经理25名，副总裁以上高级管理人员5名。假定每辆轿 车每月计提折旧1 000元，每套住房月租金为6 000元。请为该公司的福利进行非货币性核算。
任务2 五险一金的核算
华兴公司缴纳基本养老保险的会计处理： 借：应付职工薪酬－基本养老保险 64680 贷：银行存款 64680
任务3 五险一金的缴存与支取
谢谢大家！
职工薪酬岗位核算
项目一审核职工薪酬的内容
பைடு நூலகம்
项目二分配职工薪酬的核算
项目三职工薪酬的明细核算
项目四五险一金的缴存与支取
任务1了解职工薪酬的含义任务2 审核“应付职工薪酬” 的内容
任务1 设置“应付职工薪酬”账户任务2 编制工资分配表任务3 按工资分配表编写会计分录
任务1 货币性职工薪酬的核算任务2 非货币性职工薪酬的核算任务3 辞退福利的核算任务4 职工福利的核算
任务4 职工福利的核算
职工薪酬岗位核算
任务3 五险一金的缴存与支取
任务2 五险一金的核算
任务1 了解五险一金的内容
五险一金的缴存与支取 项目四
新政府会计制度下应付职工薪酬核算实务探析
新政府会计制度下应付职工薪酬核算实务探析王丹摘要：新政府会计制度的执行创建了财务会计和预算会计“平行记账”，政府财务报告和行政事业单位预决算报告双并行的新形势，满足了不同维度的会计信息采集要求。
但是伴随着制度变更，不同行业部门对新制度的理解也各有不同，造成了不少会计科目核算出现不同声音的探讨，本文将新政府会计制度下的“应付职工薪酬”作为重点研究对象，以相关单位的类似业务具体实务操作作为事例以供参考。
关键词：应付职工薪酬;新政府会计制度;预算会计一、研究背景为了贯彻落实《政府会计准则》《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新政府会计制度），满足权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，2019年1月1日全国行政事业单位开始全面实施新政府会计制度。
新制度的执行对于提高预算工作效果、强化财务管理制度、落实服务全面深化财政体制改革要求、提升政府会计信息质量、建立现代财政制度都具有里程碑和划时代的意义。
在新制度实施之前，行政事业单位各行各业会计制度繁多，口径不一，为不同部门之间预算数据编制的汇总造成了一定困难，加之，仅仅以收付实现制为基础的会计核算，已经无法提供最准确的数据信息要求。
所以新制度的出台无疑为解决历史问题提供了良好的基础。
但是伴随着制度变更，不同行业部门对新制度的理解也有偏差，造成了不少会计科目核算出现不同声音的探讨，本文将新政府会计制度下的“应付职工薪酬”作为重点研究对象，从理论和实务两个方面进行探讨分析。
二、新政府会计制度下应付职工薪酬的会计核算问题（一）财务会计与预算会计科目核算不对应的问题科目“应付职工薪酬”用来核算各个单位按照相关要求应当支付给职工（包含长期聘用人员）的各种薪酬，其中包括岗位工资（职务工资）、薪级工资（级别工资）、规范后津贴补贴（绩效奖励）、国家统一规定的津贴补贴、改革性补贴、社会保险费（如基本养老保险费、职业年金）、住房公积金等。
新政府会计制度下，财务会计对本科目的核算同企业会计核算类似，比较下我们可以看出，预算会计和财务会计的差异主要体现在代扣代缴个人所得税、住房公积金及社会保险费等款项时的差异。
《企业会计分岗核算》项目四-职工薪酬岗位核算6.1
三、岗位练兵
典型任务示例
（2）每月按法定工作天数21天计算 日工资率=月基本工资÷21=2 520÷21=120 ① 按月标准工资扣除缺勤扣款计算。 月应付计时工资=月标准工资-缺勤扣款
=月标准工资-缺勤天数×日工资率×扣发比例 =2 520-120×4-120×2×（1-70%） =2 520-480-72
=16×120+2×120×70% =1 920+168 =2 088
月份 11月
姓名 李凯明
出勤天数 16天
出勤工资 1 920元
病假天数 2天
病假工资 168元
应发工资 2 088元
备注
该工人病假工资按工资标准的70%计算；病假和事假期间没有节假日。双休日休假8天，出勤16天。
任务演练一
广州光辉灯具有限责任公司工人郑琦的月 工资标准为4 200元。12月份该工人病假3日， 事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工 人的工龄，其病假工资按工资标准的70%计算。 该工人的病假和事假期间没有节假日。
实行年薪制之后，企业负责人领取的报酬，实际上已全面考虑了其管 理要素的贡献、职务消费和福利待遇等因素。因此，企业负责人福利性货 币补贴收入是其年薪的组成部分，企业不应在其年薪之外单独发放。
链接3：计时工资的计算。
（1）计时工资的计算方式：年薪、月薪、日薪、小时工资（我国目前普遍采用 的是月薪制）。
6．能够进行支付工会经费、职工教育经费及五险一金的账务 处理。
任务一 职工薪酬的计算 任务二 职工薪酬的归集与分配 任务三 职工薪酬的支付
任务一 职工薪酬计算
根据《企业会计准则第9号—职工薪 酬》的规定，职工薪酬包括：职工 工资、奖金、津贴和补贴；职工福 利费；医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费；住房公积金； 工会经费和职工教育经费；非货币 性福利；因解除与职工的劳动关系 给予的辞退补偿；其他与获得职工 提供的服务相关的支出。
财务会计 职工薪酬岗位的核算
财务会计 6
职工薪酬岗位核算
账务处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利
32 500
32 500 32 500
贷：累计折旧
其他应付款
12 500
20 000
财务会计 6
职工薪酬岗位核算
二、辞退福利的核算
（一）辞退福利的含义
辞退福利包括两方面的内容：
一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决 定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
设私人公司，广告收入作为公司收益，然后在公司
帐目中列支经纪人、服装设计、美容理发（与肖像
收入相关）、汽车等费用抵销公司利润。
财务会计 6
职工薪酬岗位核算
贝克汉姆早在1996年出道时就成立了自己的公 司——脚法制作有限公司，经营范围是“提供贝 克汉姆的一切服务”。2002年更名为大卫· 贝克汉 姆有限公司。2003年12月他妻子“辣妹”维多利 亚接替贝克汉姆的公司董事长职务。2003财年公 司营业额达870万英磅，纳税85.3万英磅，共向贝 克汉姆支付550万英磅工资和125万英磅分红，另 列支150万英磅管理费，公司资产几乎全为现金。 贝克汉姆的上述避税行为是合法的，国内收 入局目前还无计可施 ，税务局只能完善税法。
难以认定受益对象的，直接计入当期损益和应付职工薪酬！
财务会计 6
职工薪酬岗位核算
例题2
乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2
月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不 含税价格为500元的电暖器作为春节福利发放给公司职工。该型
号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为
职工薪酬核算小技巧【精心整编最新会计实务】
1．计提企业负担的住房公积: 借: 生产成本——职工薪酬 150,000.00 制造费用——职工薪酬 50,000.00 管理费用——职工薪酬 30,000.00 销售费用——职工薪酬 20,000.00 贷: 应付职工薪酬——住房公积金 250,000.00 2．代扣职工个人负担的住房公积: 借: 应付职工薪酬——工资 150,000.00 贷: 其他应付款——代扣住房公积金 150,000.00
贷: 银行存款
400,000.00
至于职工薪酬整体核算的账务处理, 按照职工薪酬准则及其讲解提供的核算 方式综合运用上述各明细账户即可。需要注的是, 各个代扣项目本质上并不属 于职工薪酬, 只不过与职工薪酬关系比较密切才放在这里一并核算。切记, 只 有“应付职工薪酬”所属各明细账户所归集的内容才属于职工薪酬准则界定的 职工薪酬。
现以住房公积金为例, 说明其具体账务处理方式。 某企业 2008年 12月份按照 100万元的工资总额为基数计算, 企业负担的住 房公积为 25万元, 其中生产成本负担 15万元, 制造费用负担 5万元, 管理费 用负担 3万元, 销售费用负担 2万元；个人负担的住房公积金为 15万元。当 月已全部上交住房公积金管理部门。
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职工薪酬核算小技巧 【2018年最新会计实务】 【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】 《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》（以下简称职工薪酬准则）将职工薪酬 界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出”。即凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构 成职工薪酬，作为一种耗费与这些服务产生的经济利益相匹配。同时，企业与 职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企 业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。据此可以看出，企业应支 付的职工薪酬在确认成本费用（或资产）的同时要确认一项负债，再行发放或 者支付、上缴，而不是于职工薪酬支付时直接计入成本费用（或资产），即要 通过一个负债科目过度一下。这样做，便可以根据相应负债明细账户归集某项 职工薪酬的当期发生额。另外，根据《社会保险费征缴暂行条例》、《失业保险 条例》、《住房公积金管理条例》等有关规定，养老保险费、失业保险费、医疗 保险费等社会保险费及住房公积金，由企业缴费和个人缴费两部分构成，企业 往往还需要归集这些社会保险费的总额，社会保险等部门也需要向企业统计这 些社会保险费的总额。
贷: 银行存款
400,000.00
至于职工薪酬整体核算的账务处理, 按照职工薪酬准则及其讲解提供的核算 方式综合运用上述各明细账户即可。需要注的是, 各个代扣项目本质上并不属 于职工薪酬, 只不过与职工薪酬关系比较密切才放在这里一并核算。切记, 只 有“应付职工薪酬”所属各明细账户所归集的内容才属于职工薪酬准则界定的 职工薪酬。
现以住房公积金为例, 说明其具体账务处理方式。 某企业 2008年 12月份按照 100万元的工资总额为基数计算, 企业负担的住 房公积为 25万元, 其中生产成本负担 15万元, 制造费用负担 5万元, 管理费 用负担 3万元, 销售费用负担 2万元；个人负担的住房公积金为 15万元。当 月已全部上交住房公积金管理部门。
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项目五职工薪酬的核算最新初级会计实务精品课件
实际发放职工薪酬 的数额 分配计入有关成本费 用项目的职工薪酬的 数额
反映企业应付未付的职 工薪酬
任务5.1
货币性职工薪酬的确认与发放
二、货币性职工薪酬的确认和计量
•在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服 务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货 币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职 工薪酬。 •向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房 公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育 经费等。国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规 定的标准计提。国家没有明确规定计提基础和计提比例的，如， 职工福利费等职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和实际情 况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计 金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计 金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
任务5.1
货币性职工薪酬的确认与发放
二、货币性职工薪酬的确认和计量
对于国家没有规定计提比例的职工福利费，企 业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预 计当期应计入职工薪酬的福利费金额：
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程、研发支出等 贷记“应付职工薪酬——职工福利
每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福 利费金额和预计金额进行调整。
任务5.1
货币性职工薪酬的确认与发放
二、货币性职工薪酬的确认和计量
对于国家没有规定计提比例的职工福利费，企 业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预 计当期应计入职工薪酬的福利费金额：
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程、研发支出等 贷记“应付职工薪酬——职工福利
反映企业应付未付的职 工薪酬
任务5.1
货币性职工薪酬的确认与发放
二、货币性职工薪酬的确认和计量
•在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服 务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货 币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职 工薪酬。 •向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房 公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育 经费等。国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规 定的标准计提。国家没有明确规定计提基础和计提比例的，如， 职工福利费等职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和实际情 况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计 金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计 金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
任务5.1
货币性职工薪酬的确认与发放
二、货币性职工薪酬的确认和计量
对于国家没有规定计提比例的职工福利费，企 业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预 计当期应计入职工薪酬的福利费金额：
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程、研发支出等 贷记“应付职工薪酬——职工福利
每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福 利费金额和预计金额进行调整。
任务5.1
货币性职工薪酬的确认与发放
二、货币性职工薪酬的确认和计量
对于国家没有规定计提比例的职工福利费，企 业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预 计当期应计入职工薪酬的福利费金额：
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程、研发支出等 贷记“应付职工薪酬——职工福利
职工薪酬岗位核算讲义(PPT 43页)
3
学习情境1 职工薪酬岗位核算任务
（一）薪酬制度的建立与完善 （二）薪金计算与管理 （三）考勤管理 （四）保险与福利 （五）劳动统计 （六）完成各项临时性工作
2020/9/17
中级会计核算与报告
4
学习情境2 职工薪酬岗位业务流程
一、工资发放 二、工资分配 三、福利性费用支出 在实务工作中，工资核算流程图 职工薪酬业务核算流程见P203图5-1
期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬 和非货币性薪酬。
（4） 明细账户设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会 保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经 费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进 行明细核算。
2020/9/17
中级会计核算与报告
10
4.应付职工薪酬的核算 （1）向银行提取现金：
(2)实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2020/9/17
中级会计核算与报告
13
【例2】B公司是一家电视机生产企业，有职工 200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员 为20名。2007年10月，此公司决定以其生产的电视 机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为2000元， 单位计税价格（公允价值）为3000元，适用的增值税 税率为17%。公司的账务处理如下：
【教学目的和要求】
本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务， 计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币 性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法 计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费 等。要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任 务，掌握职工薪酬的计算和核算方法。
八职工薪酬核算业务(1014)
119 000
❖ 借：主营业务成本
500 000
❖
贷：库存商品
500 000
参考答案：
❖ 2．非货币性福利为电暖气的处理
❖ （1）电暖气的售价金额＝85×500＋15×500＝42 500 ＋7 500＝50 000（元）
❖ 电暖气的进项税额＝85×500×17%＋l5×500×17%
❖ ＝7 225＋1 275＝8 500（元）
（3）租赁住房等资产提供给职工无偿使用的
❖ 第一步，确认职工薪酬
❖ 第二步：支付租金
❖ 借：管理费用
❖ 生产成本等
❖ 贷：应货币性职工薪酬
❖ 贷：银行存款
P179实务8-9
二、非货币性薪酬
（4）难以确认收益对象的非货币性福利，直接计 入当期损益和应付职工薪酬。
例题P177实务8-3， P179实务8-8
二、非货币性薪酬
（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的（拥 有产权或控制权）
❖ 借：管理费用 ❖ 生产成本 ❖ 贷：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬 ❖ 同时 ❖ 借：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬 ❖ 贷：累计折旧
例题P177实务8-4
二、非货币性薪酬
甲公司的确认非货币性职工薪酬的账务处理如下：
计入生产成本的金额为：170×14 000×（1+17%）＝2 784 600（元）
计入管理费用的金额为：30×14 000×（1+17%）＝491 400（元）
借：生产成本
2 784 600
管理费用
491 400
贷：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬 3 276 000
❖ （2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理 ：
企业职工薪酬的计量与核算【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
企业职工薪酬的计量与核算【会计实务操作教程】 摘要：当我们去某家企业应聘时，主要考虑该企业的发展潜力以及在市 场中的地位。其次，该公司的工资福利也成为我们选择某企业的主要因 素。企业支付给职工的薪酬是企业成本费用的一项重要内容，也是会计 核算的一个重要方面。新准则规定，企业职工薪酬是指企业为获得职工 提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。同时，新准则 规定。所以应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算， 既保证了职工薪酬核算渠道的统一性，还保证了人工成本核算的完整 性。
二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认 1、国家确定了计提基础和计提标准的，按规定标准计提。 这部分包括 “五险一金两费”，“五险”即医疗保险费、养老保险费（包括补充养老 保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。“一金”即住房公积 金。“两费”为工会经费和职工教育经费。 2、没有规定计提比例和计提基础的，企业应该根据历史经验和实际情 况，合理的预计当期应付职工薪酬。实际发生金额小于预计数，应该补 提；实际发生额大于预计数，应冲回。 3、在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，选 择恰当的折现率，按折现后的金额计入相关资产或当期损益。折现前与 折现后金额相差不大的，也可不折现。 4、以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，
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税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费--应交个人所得 税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”。“现 金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培 训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴 纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企 业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银 行存款”、“现金”等科目。
企业职工薪酬的计量与核算【会计实务操作教程】 摘要：当我们去某家企业应聘时，主要考虑该企业的发展潜力以及在市 场中的地位。其次，该公司的工资福利也成为我们选择某企业的主要因 素。企业支付给职工的薪酬是企业成本费用的一项重要内容，也是会计 核算的一个重要方面。新准则规定，企业职工薪酬是指企业为获得职工 提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。同时，新准则 规定。所以应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算， 既保证了职工薪酬核算渠道的统一性，还保证了人工成本核算的完整 性。
二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认 1、国家确定了计提基础和计提标准的，按规定标准计提。 这部分包括 “五险一金两费”，“五险”即医疗保险费、养老保险费（包括补充养老 保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。“一金”即住房公积 金。“两费”为工会经费和职工教育经费。 2、没有规定计提比例和计提基础的，企业应该根据历史经验和实际情 况，合理的预计当期应付职工薪酬。实际发生金额小于预计数，应该补 提；实际发生额大于预计数，应冲回。 3、在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，选 择恰当的折现率，按折现后的金额计入相关资产或当期损益。折现前与 折现后金额相差不大的，也可不折现。 4、以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，
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税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费--应交个人所得 税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”。“现 金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培 训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴 纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企 业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银 行存款”、“现金”等科目。
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注： 企业交5险1金 个人交3险1金
4、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）
5、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产等
6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ：内退工资及保险支出 7、股份支付
8、其他
职工薪酬核算实务
职工薪酬的核算原则
辞退福利，全部计入“管理费用” 其他的职工薪酬，根据职工提供服务的受益对象，计入相 关资产成本或当期损益
1、应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬
计入产品成本或劳务成本
2、应由在建工程、无形资产负担的职工工资
计入建造固定资产或无形资产成本
3、其他职工的职工薪酬
计入当期损益
职工薪酬核算实务
计量应付职工薪酬
国家规定了计提基础和计提比例的，应按规定标准计提
如“五险一金”、工会经费以及职工教育经费
000元，其中：基本车间生产工
人工资70 000元，辅助车间生产工人工资40 000元，车间管理人员工资20 000元，行政管理人员工资45 000元，产品销售部门人员工资15 000元， 在建工程人员工资18 000元，福利部门人员工资12 000元。 借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 应付职工薪酬—职工福利 贷：应付职工薪酬—工资
■ 职工薪酬的内容（六）
非货币性福利
指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为 福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产 或租赁资产供职工无偿使用和为职工无偿提供服 务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或 服务等。
职工薪酬核算实务
■ 职工薪酬的内容（七）
因解除与职工的劳动关系给予的补偿
辞退福利 股份支付
职工薪酬核算实务
职工薪酬的确认和核算
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴 工资总额（应付工资）由以下内容组成：
（1）计时工资；
（2）计件工资； （3）奖金； （4）津贴和补贴； （5）加班加点工资； （6）特殊情况下支付的工资。
职工薪酬核算实务
职工薪酬的确认和核算
（二）代扣款项 应由职工个人负担的各种款项 （1）应由个人负担的保险费和住房公积金； （2）应由个人负担的水、电、房租、托儿费等； （3）应由个人负担的工会会费（按基本工资的0.5%计缴）； （4）个人所得税。 应发工资-代扣款项=实发工资 各种计提基准，一般以“应发工资”为基础。 个人所得税的应纳税所得额=应发工资 - 三险一金 - 扣税基数3500
70 000
40 000 20 000 45 000 15 000 18 000 12 000 220 000
职工薪酬核算实务
（2）发放工资时
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款等 其他应收款 其他应付款
实际发放的工资 职工所欠企业的款项
职工负担，企业为职工代缴的
应交税费——应交个人所得税
注：职工所欠企业的款项包括企业代职工垫付的房租、水 电费、家属药费等，应从职工工资中扣除。
职工薪酬核算实务
（1）月末计提工资时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 生产车间工人 生产车间管理人员 管理部门人员 销售部门人员 在建工程人员 研发人员
在建工程
研发支出 应付职工薪酬—职工福利 贷：应付职工薪酬—工资
福利部门人员
职工薪酬核算实务
【例】 08年3月，甲公司应付工资总额220
指企业按国家规定的基准和比例计算，向社会保 险经办机构缴纳的医疗保险费、基本养老保险费、 失业保险费、工伤保险费和生育保险费，及根据 企业年金有关规定，向有关单位缴纳的补充养老 保险费。
此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待 遇也属于企业提供的职工薪酬。
职工薪酬核算实务
■ 职工薪酬的内容（四）
住房公积金
指企业按国家规定的基准和比例计算，向 住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
职工薪酬核算实务
■ 职工薪酬的内容（五）
工会经费和职工教育经费
指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素 质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训， 根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取 的金额。
职工薪酬核算实务
职工薪酬核算实务
■
加班费《中华人民共和国劳动法》
下列节日期间应当依法安排劳动者休假：1、元旦；2、春节；3、国 际劳动节；4、国庆节；5、法律、法规规定的其他休假节日。
加班费标准：
1、排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工 资报酬； 2、休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分 之二百的工资报酬； 3、法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工 资报酬。 即平时晚上的加班费是本人工资的150%，双休日是200%，国家法定 休假日是300%。但这只是国家规定的比例，加班费发放额的关键是工 资基数。
3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或 未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员也 纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。
职工薪酬核算实务
■
职工薪酬的内容
包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪 酬和非货币性福利。以及提供给职工配偶、子女或其他 被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 涵盖的时间
是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形 式的报酬以及其他相关支出。
即企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各 种对价
企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币 性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的 福利
职工薪酬核算实务
■ “职工”
1、指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和 临时职工。 2、虽未与企业订立劳动合、但由企业正式任命的企业治 理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等。
研发支出
贷：应付பைடு நூலகம்工薪酬—职工福利
职工薪酬核算实务
方式一：直接列支成本、费用
2、实际支付时
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：银行存款（等）
职工薪酬核算实务
方式二：事先预计福利费开支
适合于福利费开支金额较大的大、中型企业 （1）月末职工福利费的处理
根据历史经验数据和自身实际情况确定当年提取比例，合理预计当月 应计入成本、费用的福利费金额。 生产车间工人 生产车间管理人员
指由于多种原因，企业在职工劳动合同尚未到期 之前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿 接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经 济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。
职工薪酬核算实务
■ 职工薪酬的内容（八）
其他与获得职工提供的服务相关的支出
如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以 现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定 的现金股票增值权等
没有规定计提基础和计提比例的
企业应根据历史经验数据和实际情况，合理预计
当期实际发生金额大于预计金额，应当补提应付职工薪酬；
当期实际发生金额小于预计金额，应当冲回多提的应付职工 薪酬。
如职工福利费
职工薪酬核算实务
账户设置
明细科目
一级科目
工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 非货币性福利
职工薪酬核算实务
■ 职工薪酬的内容（二）
职工福利费
尚未实行主辅分离、辅业改制的企业，内设医务 室、职工浴室、托儿所等集体福利机构人员的工 资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、 职工生活困难补助，及按国家规定开支的其他职 工福利支出。
职工薪酬核算实务
■ 职工薪酬的内容（三）
社会保险费
职工薪酬核算实务
个人所得税
薪金收入扣3500及三险一金，然后施行7级超额累进税率
全月应纳税所得额 全月应纳税额不超过1500元 全月应纳税额超过1500元至4500元 全月应纳税额超过4500元至9000元 全月应纳税额超过9000元至35000元
税率 速算扣除数（元） 3% 10% 20% 25% 0 105 555 1005 2755 5505 13505
职工薪酬核算实务
会计岗位项目实训
职工薪酬核算实务
职工薪酬核算实务
学习目的：
了解职工、职工薪酬的定义， 内容等，掌握职工薪酬的核算内容 和确认、计量和核算方法等。
职工薪酬核算实务
知识要点:
1、职工薪酬的内容 2、职工薪酬的计算 3、职工薪酬的确认、计量和 发放
职工薪酬核算实务
职工薪酬
职工薪酬核算实务
职工薪酬的具体内容：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费：用于改善职工生活条件，如内部医院、食堂等
养老保险（企业11%、个人8%） 医疗保险（企业8%、个人2%）
3、“五险一金”
失业保险（企业2%、个人1%） 工伤保险和生育保险（企业：1%） 住房公积金（企业、个人各10-15%）
职工薪酬核算实务
企业采用提现付工资方式时 若职工在规定期限内未领取工资,则应由发放 的单位及时交回财会部门 借：库存现金 贷：其他应付款
职工薪酬核算实务
职工福利费
1、职工困难补助费；
2、职工及其供养的直系亲属的医药费（未实行医疗统筹企业），单位 医疗部门的医务员工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等；