职工薪酬岗位核算实务

■ 职工薪酬的内容（六）

非货币性福利

指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为 福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产 或租赁资产供职工无偿使用和为职工无偿提供服 务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或 服务等。
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■ 职工薪酬的内容（七）

因解除与职工的劳动关系给予的补偿


在职期间 离职后

支付的对象

职工本人 职工配偶


职工子女
职工的其他被赡养人
职工薪酬核算实务
■
职工薪酬的内容（一）

职工工资、奖金、津贴和补贴

指按国家规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工 的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额 外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，及为了保证 职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。 企业按规定支付给职工的加班加点工资，根据规定企业在职工因 病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休 假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工 资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴， 在职工休假时，不应当从工资总额中扣除。


3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或 未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员也 纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。
职工薪酬核算实务
■
职工薪酬的内容

包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪 酬和非货币性福利。以及提供给职工配偶、子女或其他 被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 涵盖的时间

指由于多种原因，企业在职工劳动合同尚未到期 之前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿 接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经 济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。
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■ 职工薪酬的内容（八）

其他与获得职工提供的服务相关的支出

如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以 现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定 的现金股票增值权等

1、应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬
计入产品成本或劳务成本

2、应由在建工程、无形资产负担的职工工资
计入建造固定资产或无形资产成本

3、其他职工的职工薪酬
计入当期损益
职工薪酬核算实务

计量应付职工薪酬

国家规定了计提基础和计提比例的，应按规定标准计提

如“五险一金”、工会经费以及职工教育经费

3、本单位职工食堂、幼儿园等福利部门工作人员的工资和有关福利设 备的购买、修理费用等；
5、职工个人福利补贴：探亲路费、交通费补贴、取暖补贴以及其他一些补贴。 6、企业为职工购买的商业保险：补充养老保险、补充医疗保险等； 7、企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴； 8、按照国家规定由职工福利基金开支的其他出； 9、结余的职工福利费还可用于职工宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）及文化 娱乐设施。

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■

加班费《中华人民共和国劳动法》
下列节日期间应当依法安排劳动者休假：1、元旦；2、春节；3、国 际劳动节；4、国庆节；5、法律、法规规定的其他休假节日。

加班费标准：

1、排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工 资报酬； 2、休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分 之二百的工资报酬； 3、法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工 资报酬。 即平时晚上的加班费是本人工资的150%，双休日是200%，国家法定 休假日是300%。但这只是国家规定的比例，加班费发放额的关键是工 资基数。
辞退福利 股份支付
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职工薪酬的确认和核算
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴 工资总额（应付工资）由以下内容组成：
（1）计时工资；
（2）计件工资； （3）奖金； （4）津贴和补贴； （5）加班加点工资； （6）特殊情况下支付的工资。
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职工薪酬的确认和核算
（二）代扣款项 应由职工个人负担的各种款项 （1）应由个人负担的保险费和住房公积金； （2）应由个人负担的水、电、房租、托儿费等； （3）应由个人负担的工会会费（按基本工资的0.5%计缴）； （4）个人所得税。 应发工资-代扣款项=实发工资 各种计提基准，一般以“应发工资”为基础。 个人所得税的应纳税所得额=应发工资 - 三险一金 - 扣税基数3500

指企业按国家规定的基准和比例计算，向社会保 险经办机构缴纳的医疗保险费、基本养老保险费、 失业保险费、工伤保险费和生育保险费，及根据 企业年金有关规定，向有关单位缴纳的补充养老 保险费。
此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待 遇也属于企业提供的职工薪酬。

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■ 职工薪酬的内容（四）
职工薪酬核算实务
会计岗位项目实训
职工薪酬核算实务
职工薪酬核算实务

学习目的：
Leabharlann Baidu了解职工、职工薪酬的定义， 内容等，掌握职工薪酬的核算内容 和确认、计量和核算方法等。
职工薪酬核算实务

知识要点:

1、职工薪酬的内容 2、职工薪酬的计算 3、职工薪酬的确认、计量和 发放


职工薪酬核算实务

职工薪酬
000元，其中：基本车间生产工
人工资70 000元，辅助车间生产工人工资40 000元，车间管理人员工资20 000元，行政管理人员工资45 000元，产品销售部门人员工资15 000元， 在建工程人员工资18 000元，福利部门人员工资12 000元。 借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 应付职工薪酬—职工福利 贷：应付职工薪酬—工资
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬—职工福利
管理部门、福利部门人员
销售部门人员 在建工程人员 研发人员 预计的开支
职工薪酬核算实务
方式二：事先预计福利费开支
（2）实际支付时
借：应付职工薪酬——职工福利 贷：银行存款（等）
实际开支
职工薪酬核算实务

方式二：事先预计福利费开支

职工薪酬核算实务

职工福利费的核算

方式一：直接列支成本、费用 适合于福利费开支金额不大的中小企业。 1、据实确认职工福利费时 生产车间工人 生产车间管理人员 管理部门、福利部门人员 销售部门人员 在建工程人员 研发人员 确认的实际开支
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程
全月应纳税额超过35000元至55000元 30% 全月应纳税额超过55000元至80000元 35% 全月应纳税额超过80000元 45%
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个人所得税计算举例

计算方法：

个人所得税
=（总工资-三险一金-免征额）× 税率-速扣数

例，总工资5105元，三险一金105元

个人所得税=（5105-105-3500） × 3%-0=45元
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企业采用提现付工资方式时 若职工在规定期限内未领取工资,则应由发放 的单位及时交回财会部门 借：库存现金 贷：其他应付款
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职工福利费


1、职工困难补助费；
2、职工及其供养的直系亲属的医药费（未实行医疗统筹企业），单位 医疗部门的医务员工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等；
70 000
40 000 20 000 45 000 15 000 18 000 12 000 220 000
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（2）发放工资时
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款等 其他应收款 其他应付款
实际发放的工资 职工所欠企业的款项
职工负担，企业为职工代缴的
应交税费——应交个人所得税
注：职工所欠企业的款项包括企业代职工垫付的房租、水 电费、家属药费等，应从职工工资中扣除。



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■ 职工薪酬的内容（二）

职工福利费

尚未实行主辅分离、辅业改制的企业，内设医务 室、职工浴室、托儿所等集体福利机构人员的工 资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、 职工生活困难补助，及按国家规定开支的其他职 工福利支出。
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■ 职工薪酬的内容（三）

社会保险费

没有规定计提基础和计提比例的

企业应根据历史经验数据和实际情况，合理预计

当期实际发生金额大于预计金额，应当补提应付职工薪酬；
当期实际发生金额小于预计金额，应当冲回多提的应付职工 薪酬。
如职工福利费

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账户设置
明细科目
一级科目
工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 非货币性福利
研发支出
贷：应付职工薪酬—职工福利
职工薪酬核算实务

方式一：直接列支成本、费用

2、实际支付时
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：银行存款（等）
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方式二：事先预计福利费开支

适合于福利费开支金额较大的大、中型企业 （1）月末职工福利费的处理

根据历史经验数据和自身实际情况确定当年提取比例，合理预计当月 应计入成本、费用的福利费金额。 生产车间工人 生产车间管理人员
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职工薪酬的具体内容：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费：用于改善职工生活条件，如内部医院、食堂等
养老保险（企业11%、个人8%） 医疗保险（企业8%、个人2%）
3、“五险一金”
失业保险（企业2%、个人1%） 工伤保险和生育保险（企业：1%） 住房公积金（企业、个人各10-15%）

是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形 式的报酬以及其他相关支出。

即企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各 种对价

企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币 性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的 福利

职工薪酬核算实务
■ “职工”

1、指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和 临时职工。 2、虽未与企业订立劳动合、但由企业正式任命的企业治 理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等。

（3）年末职工福利费的处理

年度终了将福利费调平，不应存在余额，少提补提，多提冲回 ①福利费当期实际发生金额大于预计金额时，应当补提福利费
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬—职工福利

②当期实际发生金额小于预计金额时，应冲回多提的福利费
借：应付职工薪酬—职工福利 贷：管理费用等
【例】某公司08年6月应发工资500万元，其中：生产部门生产人员 150万 职工薪酬核算实务 元；生产部门管理人员60万元；管理部门人员100万元；销售机构人员 90万元；建造厂房人员60万元；内部研究开发部门人员40万元。公司 根据2007年实际发生的职工福利费情况，经计算2007年全年实际发生 的福利费与工资总额的比重为4％，企业将该比例作为2008年福利费的 提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员。

住房公积金

指企业按国家规定的基准和比例计算，向 住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
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■ 职工薪酬的内容（五）

工会经费和职工教育经费

指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素 质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训， 根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取 的金额。
职工薪酬核算实务
职工薪酬核算实务
（1）月末计提工资时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 生产车间工人 生产车间管理人员 管理部门人员 销售部门人员 在建工程人员 研发人员
在建工程
研发支出 应付职工薪酬—职工福利 贷：应付职工薪酬—工资
福利部门人员
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【例】 08年3月，甲公司应付工资总额220
注： 企业交5险1金 个人交3险1金
4、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）
5、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产等
6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ：内退工资及保险支出 7、股份支付
8、其他
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职工薪酬的核算原则

辞退福利，全部计入“管理费用” 其他的职工薪酬，根据职工提供服务的受益对象，计入相 关资产成本或当期损益
职工薪酬核算实务

个人所得税

薪金收入扣3500及三险一金，然后施行7级超额累进税率

全月应纳税所得额 全月应纳税额不超过1500元 全月应纳税额超过1500元至4500元 全月应纳税额超过4500元至9000元 全月应纳税额超过9000元至35000元
税率 速算扣除数（元） 3% 10% 20% 25% 0 105 555 1005 2755 5505 13505