成本管理第三章作业成本计算与管理

❖ 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业； 也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、 磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将 机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相 对于产品研发、设计、销售等作业而言）。执行任 何一项作业都需要耗费一定的资源。
2020/10/7
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第一节 作业成本法的含义与特点
❖ 作业成本法的基本理论：
❖ 企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组 成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源； 而企业生产的产品（包括服务）需要通过一系列的 作业来完成，因而，产品的成本实际上就是企业全 部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的 成果。
❖ 一是将固定成本分摊给不同产品。
❖ 随着产量增加，单位产品分摊的固定成本下降，在 收入不变时，增加产量可使部分固定成本被存货吸 收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激 经理人员过度生产。变动成本法即针对此缺点提出。
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第一节 作业成本法的含义与特点
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第一节作业成本法的涵义与特点
❖ 三、作业成本法的主要特点（相对于以产量为基础 的传统成本计算方法）
❖ （一）成本计算分为两个阶段 ❖ 指导思想：作业消耗资源，产品消耗作业。
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第一节作业成本法的涵义与特点
第一阶段，将作业执行中耗费的资源分派（包括追 溯和间接分配）到作业，计算作业的成本并根据作 业动因计算作业成本分配率
第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和 产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关 产品。
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刨床：用刨刀 对工件的平面、 沟槽或成形表面 进行刨削的直线 运动机床。使用 刨床加工，刀具 较简单，但生产 率较低（加工长 而窄的平面除外 ），因而主要用 于单件，小批量 生产及机修车间 ，在大批量生产 中往往被铣床所 代替。
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车床： 主要 用于内圆、 外圆和螺纹 等成型面加 工的金属切 削机器。
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铣床是用铣刀 对工件进行铣削 加工的机床。铣 床除能铣削平面 、沟槽、轮齿、 螺纹和花键轴外 ，还能加工比较 复杂的型面，效 率较刨床高，在 机械制造和修理 部门得到广泛应 用。
❖ （二）作业
❖ 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品 线）重复执行的任务或操作。
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第一节作业成本法的涵义与特点
❖ 如，签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料 进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。 一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复 执行特定的或标准化的过程和办法。
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第一节作业成本法的涵义与特点
资源成本动因例子
耗用Hale Waihona Puke Baidu源（使作业成本变动的因素）
产品质量 检验工作 （作业）
检验人员 工资 专用设备 折旧费
计入检验 作业成本
耗用能源 根据设备额定功 率×开动时间
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磨床：是利用磨具 对工件表面进行磨削 加工的机床。
大多数的磨床是使
用高速旋转的砂轮进 行磨削加工，少数的 是使用油石、砂带等 其他磨具和游离磨料 进行加工，如珩磨机 、超精加工机床、砂 带磨床、研磨机和抛 光机等。
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第一节作业成本法的涵义与特点
❖ ⑵作业成本动因是引起产品成本变动的因素。 ❖ 作业动因计量各种产品或服务对作业耗用的情况，
并被用来作为作业成本的分配基础。
检验作业成本 其他作业成本
产品1
产品2
1批
2批 3批 ……
检验 检验 检验 …… 检验的次数就是检验成本的作业动因
……
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❖ 计算成本过程：按经营活动中的作业归集成本，计 算作业成本；按各项作业成本与成本对象（产品或 服务）之间的因果关系，将作业成本分配到成本对 象。
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第一节作业成本法的涵义与特点
直接成本
间接 成本
作业1 作业2 作业n
产品 或服 务1
产品或 服务2
❖ 另一个缺点：产生误导决策的成本信息。
❖ 传统成本计算方法下，制造费用常按直接人工等产 量基础分配。实际上，有许多制造费用项目不是产 量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。 全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的 成本信息。作业成本法即针对后一个缺点提出。
❖ 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配 到产品和服务的一种成本计算方法。
第三章 作业成本计算
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内容介绍
❖ 本章共两节： ❖第一节 作业成本法的含义与特点 ❖ 介绍了作业成本法的涵义、概念体系及主要特点。 ❖第二节 作业成本计算 ❖ 介绍作业成本系统的步骤、举例和优缺点。
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第一节 作业成本法的含义与特点
❖ 一、作业成本法的含义 ❖ 传统的成本计算方法存在两个重要缺点：
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第一节作业成本法的涵义与特点
❖ （三）成本动因
❖ 成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对 象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中， 分为资源成本动因和作业成本动因。
❖ ⑴资源成本动因是引起作业成本增加的因素。它被 用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源成本动 因可以将资源成本分配给有关作业。
产品或 服务n
资源 → 作业（资源） → 产品
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第一节作业成本法的涵义与特点
❖ 二、作业成本法的核心概念体系
❖ 重要概念有：资源、作业、作业中心、成本对象、 成本动因、同质成本库和成本要素等。
❖ （一）资源
❖ 资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人 工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以 及生产过程以外的成本。