财务报表涉税风险点分析.ppt
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报表风险防范.ppt
风险一：企业税负的高低
企业的税负是否越高越好？
企业的税负是否越低越好？
结合企业的利润表我们可以分 析企业的增值税税负和企业所 得税税负。税负越高的情况下， 企业主观逃税的欲望就越强； 税负越低的情况下，需要关注 企业发生的特殊经济业务和享 受的税收优惠政策。
风险二：企业增长速度的快慢
企业的增长速度是否越快越好？ 利润表中收入的增长取决于资 产的增加，例如固定资产、无 形资产、存货、应付职工薪酬、 股本等，很多情况下企业出现 涨资产而不长收入，或涨收入 而不长利润的情形。
风险四：短期借款的增减
短期借款是否意味企业 资金的短缺？
企业有些时候会虚列部分短期 借款，这部分借款并非真实的 银行借款而是企业利益的回流。
风险五：期间费用的波动
期间费用对利润总额的影响? 期间费用会造成利润总额的下 降。在企业采取定额费用管理 的情况下，期间费用的风险相 对较低。期间费用年度变化金 额较大的情况下可能会存在关 联方之间的利润转移，同时也 会隐藏着不合规票据的列支。 从会计报表看存在较高的其他 应收款。
风险三：股东增加投资
股东在何种情况下愿意 增加对企业的投资？ 企业未分配利润数为负数，所 股东投资企业是为了让企业赚 有者权益小于注册资本，资产 取更多的利润以便享受更高的 股息，企业在收入高增长阶段， 总额却在扩大，其他应付款数 在不断增加，而无应付票据或 为了扩大产能，维持企业的高 者短期长期借款。税收一般推 增长，需要大量的资金注入， 定为企业有帐外收入，采用虚 在这种情况下是企业股东再投 列成本，套取资金的回流。 资的合适时点。
风险六：过高的货币资金
货币资金占比过高是否正常？ 货币资金的持有是企业为了满 足日常生产经营需要，过多的 持有货币资金会损害企业的盈 利能力。在某些企业中货币资 金占比较高但长期欠账，企业 可能会存在“非常性”货物， 即购入时没有发票而销售时对 方要求开票，企业应将取得的 虚开发票在负债中挂账。
企业的税负是否越高越好？
企业的税负是否越低越好？
结合企业的利润表我们可以分 析企业的增值税税负和企业所 得税税负。税负越高的情况下， 企业主观逃税的欲望就越强； 税负越低的情况下，需要关注 企业发生的特殊经济业务和享 受的税收优惠政策。
风险二：企业增长速度的快慢
企业的增长速度是否越快越好？ 利润表中收入的增长取决于资 产的增加，例如固定资产、无 形资产、存货、应付职工薪酬、 股本等，很多情况下企业出现 涨资产而不长收入，或涨收入 而不长利润的情形。
风险四：短期借款的增减
短期借款是否意味企业 资金的短缺？
企业有些时候会虚列部分短期 借款，这部分借款并非真实的 银行借款而是企业利益的回流。
风险五：期间费用的波动
期间费用对利润总额的影响? 期间费用会造成利润总额的下 降。在企业采取定额费用管理 的情况下，期间费用的风险相 对较低。期间费用年度变化金 额较大的情况下可能会存在关 联方之间的利润转移，同时也 会隐藏着不合规票据的列支。 从会计报表看存在较高的其他 应收款。
风险三：股东增加投资
股东在何种情况下愿意 增加对企业的投资？ 企业未分配利润数为负数，所 股东投资企业是为了让企业赚 有者权益小于注册资本，资产 取更多的利润以便享受更高的 股息，企业在收入高增长阶段， 总额却在扩大，其他应付款数 在不断增加，而无应付票据或 为了扩大产能，维持企业的高 者短期长期借款。税收一般推 增长，需要大量的资金注入， 定为企业有帐外收入，采用虚 在这种情况下是企业股东再投 列成本，套取资金的回流。 资的合适时点。
风险六：过高的货币资金
货币资金占比过高是否正常？ 货币资金的持有是企业为了满 足日常生产经营需要，过多的 持有货币资金会损害企业的盈 利能力。在某些企业中货币资 金占比较高但长期欠账，企业 可能会存在“非常性”货物， 即购入时没有发票而销售时对 方要求开票，企业应将取得的 虚开发票在负债中挂账。
税务总局讲解报表分析与风险防范(ppt 34页)
性。
国家税务干部进修学院
（三）报表分析的方法
HOW
比较分析 比率分析 综合分析
比较分析需要解决和谁 比及比什么，可以了解 企业的变化趋势和行业 地位；比率分析是分析 报表项目的契合度，最 终必须通过项目分析解 决比率变动的合理性； 综合分析是判断纳税完
整性的必备利器。
国家税务干部进修学院
1.报表间关系分析
入越高，毛利越高
国家税务干部进修学院
（3）影响权益乘数因素分析
权益乘数=资产/所有者权益，是指一元资金投入所 能驱动的资产金额，在企业负债越高的情况下，企 业的权益乘数越大。作为影响企业盈利能力的最后 一个指标，权益乘数的高低同时决定企业经营风险 的大小。高负债经营的企业不一定拥有较差的盈利 能力，还取决于企业对于经营风险的控制能力。
（二）会计数据的风险环节
审计人员依靠控制测试和实施测试审核
经济 业务
原始 凭证
记账 凭证
会计 账簿
财务 报表
企业依靠内部控制保证信息的真实完整
国家税务干部进修学院
税务人员如何审核报表 信息的真实性和准确性
（三）报表风险分析内容
利润表分析
资产负债表分析
• 利润表中的营业收入和流转 • 资产负债表记载企业的经营
三、报表风险防范
（一）企业的避税偏好？
国家税务干部进修学院
上市公司：
上市公司的财务目标是股东 价值最大化，主要还是通过 税会差异和关联交易进行避 税行为。
私人企业：
私有化公司追求利润最大化， 其主要的避税偏好除了利用 各项政策外，还包括直接偷 税偷税。
国有企业：
“老总利润，厂长成本”，主 要是管理者当局舞弊。
产品结构
融资决策
国家税务干部进修学院
（三）报表分析的方法
HOW
比较分析 比率分析 综合分析
比较分析需要解决和谁 比及比什么，可以了解 企业的变化趋势和行业 地位；比率分析是分析 报表项目的契合度，最 终必须通过项目分析解 决比率变动的合理性； 综合分析是判断纳税完
整性的必备利器。
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1.报表间关系分析
入越高，毛利越高
国家税务干部进修学院
（3）影响权益乘数因素分析
权益乘数=资产/所有者权益，是指一元资金投入所 能驱动的资产金额，在企业负债越高的情况下，企 业的权益乘数越大。作为影响企业盈利能力的最后 一个指标，权益乘数的高低同时决定企业经营风险 的大小。高负债经营的企业不一定拥有较差的盈利 能力，还取决于企业对于经营风险的控制能力。
（二）会计数据的风险环节
审计人员依靠控制测试和实施测试审核
经济 业务
原始 凭证
记账 凭证
会计 账簿
财务 报表
企业依靠内部控制保证信息的真实完整
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税务人员如何审核报表 信息的真实性和准确性
（三）报表风险分析内容
利润表分析
资产负债表分析
• 利润表中的营业收入和流转 • 资产负债表记载企业的经营
三、报表风险防范
（一）企业的避税偏好？
国家税务干部进修学院
上市公司：
上市公司的财务目标是股东 价值最大化，主要还是通过 税会差异和关联交易进行避 税行为。
私人企业：
私有化公司追求利润最大化， 其主要的避税偏好除了利用 各项政策外，还包括直接偷 税偷税。
国有企业：
“老总利润，厂长成本”，主 要是管理者当局舞弊。
产品结构
融资决策
企业合同涉税风险规避与财务报表涉税分析幻灯片PPT
企业合同涉税风险规避与 财务报表涉税分析幻灯片
PPT
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第一局部 企业合同涉稅政策及风险躲避
一、合同财务审核的本卷须知
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、主要合同涉税分析
1.购销合同
2.加工承揽合同
3.建立工程勘察设计合同
4.建筑安装工程承包合同
〔二〕标的；〔三〕数量；〔四〕质量；〔五〕价 款或者报酬；〔六〕履行期限、地点和方式；
〔七〕违约责任；〔八〕解决争议的方法。当事人 可以参照各类合同的示范文本订立合同。
二、主要合同涉税政策及风险分析 1.购销合同 〔1〕采购合同 〔2〕销售合同 〔3〕委托代理合同 〔4〕企业并购
(1)采购合同 〔2〕销售合同 内容条款一般应包括： 供方的全名、法人代表，以及双方的通讯联
融资租赁税收政策案例
6.货物运输合同 范本及本卷须知
7.仓储保管合同 范本 如何区分租赁业与仓储业？
8.借款合同 〔1〕金融企业〔2〕非金融企业 〔3〕个人 主要条款 范本 本卷须知 税收政策 9.技术合同 技术合同，是当事人就技术开发、转让、咨
询或者效劳订立确实立相互之间权利和义 务的合同. 主要条款 范本1 范本2 〔1〕开发转让 〔2〕咨询效劳 咨询、培训的划分
4.建筑安装工程承包合同 〔1〕总包、分包〔2〕建筑安装 〔3〕装修合同 范本 原材料设备的划分装饰清包工 总分包的涉税 甲供材料发票开具 建筑业混合销售
5.财产租赁合同 〔1〕经营租赁合同 〔2〕融资租赁合同
租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、 物品、设备或设施等转让他人使用的业务。
经营租赁
PPT
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第一局部 企业合同涉稅政策及风险躲避
一、合同财务审核的本卷须知
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、主要合同涉税分析
1.购销合同
2.加工承揽合同
3.建立工程勘察设计合同
4.建筑安装工程承包合同
〔二〕标的；〔三〕数量；〔四〕质量；〔五〕价 款或者报酬；〔六〕履行期限、地点和方式；
〔七〕违约责任；〔八〕解决争议的方法。当事人 可以参照各类合同的示范文本订立合同。
二、主要合同涉税政策及风险分析 1.购销合同 〔1〕采购合同 〔2〕销售合同 〔3〕委托代理合同 〔4〕企业并购
(1)采购合同 〔2〕销售合同 内容条款一般应包括： 供方的全名、法人代表，以及双方的通讯联
融资租赁税收政策案例
6.货物运输合同 范本及本卷须知
7.仓储保管合同 范本 如何区分租赁业与仓储业？
8.借款合同 〔1〕金融企业〔2〕非金融企业 〔3〕个人 主要条款 范本 本卷须知 税收政策 9.技术合同 技术合同，是当事人就技术开发、转让、咨
询或者效劳订立确实立相互之间权利和义 务的合同. 主要条款 范本1 范本2 〔1〕开发转让 〔2〕咨询效劳 咨询、培训的划分
4.建筑安装工程承包合同 〔1〕总包、分包〔2〕建筑安装 〔3〕装修合同 范本 原材料设备的划分装饰清包工 总分包的涉税 甲供材料发票开具 建筑业混合销售
5.财产租赁合同 〔1〕经营租赁合同 〔2〕融资租赁合同
租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、 物品、设备或设施等转让他人使用的业务。
经营租赁
会计报表税务风险检查诊断PPT资料32页
股东投入的无形 资产，未办理产 权转移的年限
中南大学商学院 刘爱明
会计报表税务风险诊断方法
预收账款
长期挂账 ，实为应 确认的收 入
余额零散 ，实为应 结转收入 的尾款
虚挂，预 收账款余 额巨大， 应计收入 而未记。
中南大学商学院 刘爱明
应付账款
1
数额大，且增 值税负低，存 在虚抵进项税 额的可能
中南大学商学院 刘爱明
应收账款和坏账准备
应收账款余额很小或为零，可怀疑企业按收付实现制
1
确认收入。.
应收账款中可能存在关联交易形成金额，应关注其关
2
联定价的合理性及交易的真实性
坏账核销手续是否完备，是否经主管税务机关审批？
3
是否与客户长期不对账，长期不采取清欠措施？
4
中南大学商学院 刘爱明
会计报表税务风险诊断方法
中南大学商学院 刘爱明
主营业务收入
7. 以物易物直接按成本转账，未确认收入 8. 以旧换新销售扣除了旧货物的收购价格 9. 还本销售方式扣除了收入中将来还本的支出 10. 关联交易定价不公允，转移利润 11. 收入指标不均衡，大起大落
2
2年以上未能 支付的，应转 入应税所得而 未转
3
为了多抵进项 税额，购买虚 假的专用发票 导致应付账款 虚挂
中南大学商学院 刘爱明
会计报表税务风险诊断方法
员工工资上限人为 控制在个税起征点附近
年底应付工资 尽量不留余额
工资单无签字 或存在代领
应付职工薪酬
个税没有代扣代缴 或不足额
工资单人数与劳动合同、 考勤记录、岗位设置不符
公司终止经营时，就办理清算、注销， 否则法人代表和股东将进入黑名单
会计科目涉税风险点风险ppt课件
18
4.自行建造固定资产发生利息支出费用化。 5.固定资产折旧金额计算错误。 6.随意变更折旧方法调整折旧额。 7.固定资产盘盈未入账。 8.试运行收入不做收入处理。 9.固定资产清理收入不入账。
19
无形资产
1.无形资产摊销范围错误。 自行开发的支出，已在计算应纳税所得时扣除的无形 资产研发费，又摊销扣除。 自创商誉。 与生产经营无关的无形资产。 外购商誉未在企业整体转让或者清理时进行扣除，而 是当期扣除或摊销。 2.摊销方法错误，未采用直线法摊销。 3.摊销年限存在税会差异 4.虚构无形资产。
13
生产成本 二是成本结转核算混乱。在结转主营业务成本时，人 为制定成本与主营业务收入的比例，采取“倒挤法” 确定产品生产成本，不设成本计算单，或设置了，单 成本计算混乱，根据企业需要比例分摊产品成本，人 为平衡企业利润。
14
2.不能隐匿主营业务收入时，采取虚转成本的方法 提高生产成本。 一是将虚构的原材料、周转材料、应付职工薪酬、 制造费用、累计折旧等直接分摊到产品成本中； 二是将虚构的原材料、周转材料等材料费用与真实 购入的原材料、周转材料等入账时金额不变，人为 调减数量，防止税务人员测算其投入产出比。
8
其他应收款 1. 借用该科目核算股东分配的股息、红利等未按规
定缴纳个人所得税 2. 借用该科目核算股东个人消费 3. 关联企业之间借款未按独立交易原则收取利息 4. 企业将自有资金账外从事生产经营、对外投资等
9
其他应收款 1. 借用该科目核算股东分配的股息、红利等未按规
定缴纳个人所得税。 2. 借用该科目核算股东个人消费。 3. 关联企业之间借款未按独立交易原则收取利息。 4. 企业将自有资金账外从事生产经营、对外投资等。
10
4.自行建造固定资产发生利息支出费用化。 5.固定资产折旧金额计算错误。 6.随意变更折旧方法调整折旧额。 7.固定资产盘盈未入账。 8.试运行收入不做收入处理。 9.固定资产清理收入不入账。
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无形资产
1.无形资产摊销范围错误。 自行开发的支出，已在计算应纳税所得时扣除的无形 资产研发费，又摊销扣除。 自创商誉。 与生产经营无关的无形资产。 外购商誉未在企业整体转让或者清理时进行扣除，而 是当期扣除或摊销。 2.摊销方法错误，未采用直线法摊销。 3.摊销年限存在税会差异 4.虚构无形资产。
13
生产成本 二是成本结转核算混乱。在结转主营业务成本时，人 为制定成本与主营业务收入的比例，采取“倒挤法” 确定产品生产成本，不设成本计算单，或设置了，单 成本计算混乱，根据企业需要比例分摊产品成本，人 为平衡企业利润。
14
2.不能隐匿主营业务收入时，采取虚转成本的方法 提高生产成本。 一是将虚构的原材料、周转材料、应付职工薪酬、 制造费用、累计折旧等直接分摊到产品成本中； 二是将虚构的原材料、周转材料等材料费用与真实 购入的原材料、周转材料等入账时金额不变，人为 调减数量，防止税务人员测算其投入产出比。
8
其他应收款 1. 借用该科目核算股东分配的股息、红利等未按规
定缴纳个人所得税 2. 借用该科目核算股东个人消费 3. 关联企业之间借款未按独立交易原则收取利息 4. 企业将自有资金账外从事生产经营、对外投资等
9
其他应收款 1. 借用该科目核算股东分配的股息、红利等未按规
定缴纳个人所得税。 2. 借用该科目核算股东个人消费。 3. 关联企业之间借款未按独立交易原则收取利息。 4. 企业将自有资金账外从事生产经营、对外投资等。
10
财务报表涉税风险点分析
发票和企业自制的虚假内容的费用
有利的，在对内核算账中反映，
报销单，内外两套账需共同依附的
具体手段主要是采取抽单做账或
发票等原始凭证，对内采取复印或
者部分现金收入分离。
者经领导签字的说明件。计算机账外，另 建一套人工操作账，两套账 在不同的企业中因管理方法 的不同而有所区别，有的企 业的计算机账属真实经营情 况，有的企业的人工账属真 实账，其核算形式不外乎以 上两种形式，即“一真一假” 或“半真半假”。
税务人员如何审核报表 信息的真实性和准确性
一、财务报表勾稽关系分析
产品结构
融资决策
财
企业
务
战略
经营决策
会计方法
报 表
数
据
宏观环境
行业环境
秋后算账： 企业的面子：利润表 企业的里子：现金流量表 企业的底子：所有者权益变动表
综合状况——资产负债表
有多大实力 决定 （资产负债表）
赚多少钱
（利润表） 决定 有多大实力
借：预收账款（其它应付 款）——xx公司
贷：应收账款——xx公司
二、利用往来账户转移收入 关联公司之间的业务往来
互设其他应收（付）款核算 销售货物时： 借：其它应收款—xx公司
贷：库存商品（售价） 购进货物时： 借：辅助材料
贷：其它应收款—xx公司
三、虚构业务增加成本
1.业务员借款 借：其它应收款—xx人 贷：现金
例
位和个人的预付账款整理后，要求去这些单位和个人处询
证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员
承认预付账款的抽逃资金部分。
生产性资 金占用
如果有证据证明属于预付账款或 者经营保证金，可以不进行调整
财务报表税收分析-直击企业涉税风险--讲议(1)PPT课件
期末余额大幅度增加
（1）收取的价外费用不计缴增值税、企业所得税 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付 款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的 进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
国家税务总局公告2014年第3号
一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过 期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失 ，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后 再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时 出具损失情况分析报告。
财务报表税收分析 直击企业涉税风险
课程导读
最新政策的解析与运用 金税三期下数据管税模式分析 财务报表的整体审查与分析 财务报表的涉税风险分析 财务报表的涉税指标风险分析
第一讲 最新政策的解析与运用
【新政解析】
税总货便函[2017]127号 国家税务总局公告2017年11号 财税〔2017〕37号 财税〔2017〕34号 国家税务总局公告2017年16号 国家税务总局公告2017年17号 国家税务总局公告2017年19号
（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对 债务人个人的死亡、失踪证明；
（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收 益纳税情况说明；
（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债 务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
【思考】
【预收与分期的区别？】
应收款账期末余额增减变化分析
存货项目期末余额分析
（1）收取的价外费用不计缴增值税、企业所得税 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付 款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的 进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
国家税务总局公告2014年第3号
一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过 期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失 ，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后 再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时 出具损失情况分析报告。
财务报表税收分析 直击企业涉税风险
课程导读
最新政策的解析与运用 金税三期下数据管税模式分析 财务报表的整体审查与分析 财务报表的涉税风险分析 财务报表的涉税指标风险分析
第一讲 最新政策的解析与运用
【新政解析】
税总货便函[2017]127号 国家税务总局公告2017年11号 财税〔2017〕37号 财税〔2017〕34号 国家税务总局公告2017年16号 国家税务总局公告2017年17号 国家税务总局公告2017年19号
（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对 债务人个人的死亡、失踪证明；
（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收 益纳税情况说明；
（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债 务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
【思考】
【预收与分期的区别？】
应收款账期末余额增减变化分析
存货项目期末余额分析
财务报表分析与风险防范ppt课件
母公司报表：长期股权投资、其他应收款
控制性投资的撬动效益
控制性投资的撬动效益的表现形式
融入合并利润报表的基本效益 子公司分红在投资方财务报表的表现
扩张效应不好的情况
子公司亏损严重 可能子公司整体扩张能力较差，经营能力不好
。
利润表风险分析
企业盈利模式分析 企业盈利持续性分析 企业盈利质量分析 利润表财务指标分析 利润表主要项目风险分析
23.29 1 413 319.55
35.27
单位：万元
2002年 422 020.90
46.50 1 867 036.72
2001年 288 070.76
58.15 1 763 751.17
22.60 1 258 518.47
33.53
16.33 951 461.85
30.28
趋势分析
胜景山河财务造假案例：虚增收入、虚增存货
（4）判断工具 搜寻投资及兼并对象，判断管理决策的有效 性。
财务报表之间的逻辑关系
所有者权益变动表
财务报表看企业管理问题
能读懂报表，就能读懂企业——从报表的角度解决管理的问题 如何从报表看出企业管理的问题：
如何突破企业盈利？——利润表该如何分析，如何管理 企业没钱为什么，钱去了哪里？——现金该如何管理 企业资产结构合理吗？——如何搭配资产的结构，才能使得企业运行效率最
集中管理融资与分散管理融资模式 为了与银行保持较好的联系，往往会出现非需求性融
资。 现金循环分析
流量增加、余额不变
应收账款分析
应收账款规模变化分析
经营方式和行业特点 信用政策、账龄
债务人集中度及财务实力分析 银广夏
周转情况分析
控制性投资的撬动效益
控制性投资的撬动效益的表现形式
融入合并利润报表的基本效益 子公司分红在投资方财务报表的表现
扩张效应不好的情况
子公司亏损严重 可能子公司整体扩张能力较差，经营能力不好
。
利润表风险分析
企业盈利模式分析 企业盈利持续性分析 企业盈利质量分析 利润表财务指标分析 利润表主要项目风险分析
23.29 1 413 319.55
35.27
单位：万元
2002年 422 020.90
46.50 1 867 036.72
2001年 288 070.76
58.15 1 763 751.17
22.60 1 258 518.47
33.53
16.33 951 461.85
30.28
趋势分析
胜景山河财务造假案例：虚增收入、虚增存货
（4）判断工具 搜寻投资及兼并对象，判断管理决策的有效 性。
财务报表之间的逻辑关系
所有者权益变动表
财务报表看企业管理问题
能读懂报表，就能读懂企业——从报表的角度解决管理的问题 如何从报表看出企业管理的问题：
如何突破企业盈利？——利润表该如何分析，如何管理 企业没钱为什么，钱去了哪里？——现金该如何管理 企业资产结构合理吗？——如何搭配资产的结构，才能使得企业运行效率最
集中管理融资与分散管理融资模式 为了与银行保持较好的联系，往往会出现非需求性融
资。 现金循环分析
流量增加、余额不变
应收账款分析
应收账款规模变化分析
经营方式和行业特点 信用政策、账龄
债务人集中度及财务实力分析 银广夏
周转情况分析
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表中的记载分析企业报表的真实性，例如利润表
中收入的增加必然伴随资产负债表中存货流动量
的增加和往来款项的增加。
（一）一夜成名——成长性分析
投入资本报酬率 年净利润/股本+资本公积（溢价） 固定资产增长率与收入增长率 年固定资产增加额/期初固定资产 年销售收入增加额/上年销售收入 财务费用与长短期借款
单独的会计信息会使得税务 人员处于信息的孤岛之中， 为了最大限度的发挥会计信 息的作用，税务人员必须将 会计信息作为待检测的对象， 充分搜集相关信息对会计信 息进行实质性测试，在进行 相关信息搜集的过程中，会 使得税务人员解决好“信息 孤岛”和“数据鸿沟”的困 扰，保证税收信息完整性、 真实性和准确性。
（四）奇货可居——堆积存货
在资产负债表中存货居高不下，有时会超过实收 资本，一般情况下会出现账实不符的情形，企业 在销售商品后没有结转收入和成本，导致已售存 货堆积在账面上。
（五）只赊不还——债台高筑
赊购是企业的一种融资途径，通过赊购可以扩大企 业的销售规模。企业赊购能力的大小取决于企业在 行业中所处的地位。赊购在资产负债表中表现为期 末存货和应付账款之间的关系，同时需要结合企业 的货币资金余额进行分析，如果企业出现货币资金 较高则需关注企业是否需购发票的情形，会出现企 业购入的货物无法取得发票而采取虚开发票抵扣。
只能记载货币性语言，无法 记载非货币表示事项 即使在经济业务不变的情况 下，也会受企业会计政策和 会计估计的影响 只是账簿数据的内循环，在 保证账簿数据的内在关系时， 表现的信息也会偏离实际经 济业务
是一种特殊的载体，可以从 不同侧面记载企业发生的经 济业务事项， 是一面交流的窗口，企业外 部人员接触企业最直接的方 法和手段。
生产性资 金占用 虚 拟 债 务 人
如果有证据证明属于预付账款或 者经营保证金，可以不进行调整 股东 自然人
确认利息收入，计算营业税和 企业所得税，超过一年视同股 息红利代扣代缴个人所得税
非生产性 资金占用
法人
应当每年确认利息收入，计算 非股东 营业税和企业所得税，不涉及 个人所得税
每年确认利息收入，计 算营业税和企业所得税
一、财务报表勾稽关系分析
产品结构 经营决策
企业 战略
融资决策 会计方法
宏观环境
行业环境
财 务 报 表 数 据
秋后算账：
企业的面子：利润表
企业的里子：现金流量表
企业的底子：所有者权益变动表
综合状况——资产负债表
赚多少钱
有多大实力 （资产负债表） 决定 （利润表） 取得多少现金 决定 有多大实力 （资产负债表）
（三）雷锋精神——常亏不倒
股东成立企业的目的是为了获取最大的经济利益， 如果企业持续亏损，股东为了自己的利益应该会 果断中止企业，以达到减少损失的销售。但如果 企业现实中出现常亏不倒，股东在损失自己的利 益时还不不断输血和扩大规模，值得关注。 体现为在资产负债表中企业未分配利润为负数， 所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大， 负债在不断增加，一般情况下会存在账外收入， 采用虚列成本套取资金的回流。
（六）只赊不取——债权累积
企业的资产负债表中长期形成应收账款、其他应 收款和预付账款，却很少收回相关债权，需要关 注企业是否有需开票行为，导致在确认收入的同 时增加自身债权而无法收回相关债权的情形。
财务费用/期初期末借款平均额
（二）掩耳盗铃——抽逃注册资本
抽逃注册资本的报表体现为 资产主要由应收账款、其他 应收款等流动资产构成，基 本无负债，只有所有者权益
抽逃注册资本本质是企业资 金被无偿占用，企业应当收 取资金占用费，资金占用费 征收营业税和企业所得税。
抽 逃 注 册 资 本 案 例
一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要 增资，在增资行为后，报表上预付账款科目每年的余额居 高不下完成，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但预付 的期末余额远远高于签订的工程施工合同价款，于是抽查 了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证， 发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少， 同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部 分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同， 且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由 此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单 位和个人的预付账款整理后，要求去这些单位和个人处询 证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员 承认预付账款的抽逃资金部分。
在会计信息失真严重的情 况下，可以采用以料测销 法、以能测销法、以人测 销法、以机测销法、以本 测销法、耗用物件测销法 等方式寻找企业生产经营 过程中经营规律，以落实 企业真实的产能信息。
对于处于特殊监管行业的 企业而言，监管信息也可 以作为主要信息和依据。
二、财务报表综合分析
综合分析的实质是借助于同一经济事项在不同报
（现金流量表） 循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业壮大
资产负债表期初数
资产 货币资金 应收账款 存货 固定资产 资产合计 负债总计 股东权益 股本 留存收益 权益合计
500 400 600 200 1900 600 800 500 1300
现金流量表
营业活动净现金 投资活动净现金 筹资活动净现金 现金净增加额 年初现金 年末现金 100 -300 500 300 500 800
前言
会计报表 涉税分析
借助报表分 析方法了解 企业已发生 目标 方法 的涉税事项 步骤 判断税务处 理是否正确 判断财务报表数据的准确性 判断申报表数据的准确性
综合分析法 比率分析法 项目分析法
审计人员依靠控制测试和实施测试审核 经济 业务 原始 凭证 记账 凭证 会计 账簿 财务 报表
企业依靠内部控制保证信息的真实完整 税务人员如何审核报表 信息的真实性和准确性
资产负债表期末数
资产 货币资金 800 应收账款 400 存货 400 固定资产 200 资产合计 2200 负债总计 500 股东权益 股本 800 留存收益 900 权益合计 1700
利润表
净利润
400
会计报表的作用 是一种商业语言， Nhomakorabea企业的 经济业务转化成可以互相交 流的经济数据，
会计报表的缺陷
中收入的增加必然伴随资产负债表中存货流动量
的增加和往来款项的增加。
（一）一夜成名——成长性分析
投入资本报酬率 年净利润/股本+资本公积（溢价） 固定资产增长率与收入增长率 年固定资产增加额/期初固定资产 年销售收入增加额/上年销售收入 财务费用与长短期借款
单独的会计信息会使得税务 人员处于信息的孤岛之中， 为了最大限度的发挥会计信 息的作用，税务人员必须将 会计信息作为待检测的对象， 充分搜集相关信息对会计信 息进行实质性测试，在进行 相关信息搜集的过程中，会 使得税务人员解决好“信息 孤岛”和“数据鸿沟”的困 扰，保证税收信息完整性、 真实性和准确性。
（四）奇货可居——堆积存货
在资产负债表中存货居高不下，有时会超过实收 资本，一般情况下会出现账实不符的情形，企业 在销售商品后没有结转收入和成本，导致已售存 货堆积在账面上。
（五）只赊不还——债台高筑
赊购是企业的一种融资途径，通过赊购可以扩大企 业的销售规模。企业赊购能力的大小取决于企业在 行业中所处的地位。赊购在资产负债表中表现为期 末存货和应付账款之间的关系，同时需要结合企业 的货币资金余额进行分析，如果企业出现货币资金 较高则需关注企业是否需购发票的情形，会出现企 业购入的货物无法取得发票而采取虚开发票抵扣。
只能记载货币性语言，无法 记载非货币表示事项 即使在经济业务不变的情况 下，也会受企业会计政策和 会计估计的影响 只是账簿数据的内循环，在 保证账簿数据的内在关系时， 表现的信息也会偏离实际经 济业务
是一种特殊的载体，可以从 不同侧面记载企业发生的经 济业务事项， 是一面交流的窗口，企业外 部人员接触企业最直接的方 法和手段。
生产性资 金占用 虚 拟 债 务 人
如果有证据证明属于预付账款或 者经营保证金，可以不进行调整 股东 自然人
确认利息收入，计算营业税和 企业所得税，超过一年视同股 息红利代扣代缴个人所得税
非生产性 资金占用
法人
应当每年确认利息收入，计算 非股东 营业税和企业所得税，不涉及 个人所得税
每年确认利息收入，计 算营业税和企业所得税
一、财务报表勾稽关系分析
产品结构 经营决策
企业 战略
融资决策 会计方法
宏观环境
行业环境
财 务 报 表 数 据
秋后算账：
企业的面子：利润表
企业的里子：现金流量表
企业的底子：所有者权益变动表
综合状况——资产负债表
赚多少钱
有多大实力 （资产负债表） 决定 （利润表） 取得多少现金 决定 有多大实力 （资产负债表）
（三）雷锋精神——常亏不倒
股东成立企业的目的是为了获取最大的经济利益， 如果企业持续亏损，股东为了自己的利益应该会 果断中止企业，以达到减少损失的销售。但如果 企业现实中出现常亏不倒，股东在损失自己的利 益时还不不断输血和扩大规模，值得关注。 体现为在资产负债表中企业未分配利润为负数， 所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大， 负债在不断增加，一般情况下会存在账外收入， 采用虚列成本套取资金的回流。
（六）只赊不取——债权累积
企业的资产负债表中长期形成应收账款、其他应 收款和预付账款，却很少收回相关债权，需要关 注企业是否有需开票行为，导致在确认收入的同 时增加自身债权而无法收回相关债权的情形。
财务费用/期初期末借款平均额
（二）掩耳盗铃——抽逃注册资本
抽逃注册资本的报表体现为 资产主要由应收账款、其他 应收款等流动资产构成，基 本无负债，只有所有者权益
抽逃注册资本本质是企业资 金被无偿占用，企业应当收 取资金占用费，资金占用费 征收营业税和企业所得税。
抽 逃 注 册 资 本 案 例
一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要 增资，在增资行为后，报表上预付账款科目每年的余额居 高不下完成，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但预付 的期末余额远远高于签订的工程施工合同价款，于是抽查 了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证， 发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少， 同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部 分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同， 且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由 此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单 位和个人的预付账款整理后，要求去这些单位和个人处询 证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员 承认预付账款的抽逃资金部分。
在会计信息失真严重的情 况下，可以采用以料测销 法、以能测销法、以人测 销法、以机测销法、以本 测销法、耗用物件测销法 等方式寻找企业生产经营 过程中经营规律，以落实 企业真实的产能信息。
对于处于特殊监管行业的 企业而言，监管信息也可 以作为主要信息和依据。
二、财务报表综合分析
综合分析的实质是借助于同一经济事项在不同报
（现金流量表） 循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业壮大
资产负债表期初数
资产 货币资金 应收账款 存货 固定资产 资产合计 负债总计 股东权益 股本 留存收益 权益合计
500 400 600 200 1900 600 800 500 1300
现金流量表
营业活动净现金 投资活动净现金 筹资活动净现金 现金净增加额 年初现金 年末现金 100 -300 500 300 500 800
前言
会计报表 涉税分析
借助报表分 析方法了解 企业已发生 目标 方法 的涉税事项 步骤 判断税务处 理是否正确 判断财务报表数据的准确性 判断申报表数据的准确性
综合分析法 比率分析法 项目分析法
审计人员依靠控制测试和实施测试审核 经济 业务 原始 凭证 记账 凭证 会计 账簿 财务 报表
企业依靠内部控制保证信息的真实完整 税务人员如何审核报表 信息的真实性和准确性
资产负债表期末数
资产 货币资金 800 应收账款 400 存货 400 固定资产 200 资产合计 2200 负债总计 500 股东权益 股本 800 留存收益 900 权益合计 1700
利润表
净利润
400
会计报表的作用 是一种商业语言， Nhomakorabea企业的 经济业务转化成可以互相交 流的经济数据，
会计报表的缺陷