第2章 增值税筹划(2课时2011)
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增值税税务筹划课件-文档资料
为什么要进行纳税 人身份的选择？
未达到一般纳税 人标准的企业可 申请认定为一般 纳税人； 已达到一般纳税 人标准的企业可 以通过分立分解 为若干个小规模 纳税人
两类纳税人税 负不一致，选 择税负低的纳 税人类型能为 企业节税
几个问题
增值率判别法； 抵扣率判别法； 应怎样进行纳税人 身份的选择？
纳税人身份可以 自由选择吗？
一般纳税人和小规模纳税人的选择
• • • •
小规模纳税人应纳税额＝销售收入×3％ 应纳税额无差别平衡点的计算如下： 销售收入×17％×增值率＝销售收入×3％ 于是增值率＝ 17.65 ％
二、一般纳税人和小规模纳税人的选择
• 结论：当增值率为17.65％时，两者税负相同；当 增值率低于17.65％时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于17.65％时，一般纳税 人的税负重于小规模纳税人。 如果一般纳税人适用税率 13% ，则也可以得 到相应的结果。
第二章 增值税税务筹划
增值税筹划的几点思路
• 纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率） 两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等 • 兼营与混合销售的筹划（筹划税率） • 几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额） 折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等 • 税款时间价值的纳税筹划 购进早抵扣、关联企业价格转移、纳税期限等 • 抵扣中的筹划（筹划进项税额） 供应商的选择问题，运输费筹划，废旧物资采购筹划 • 增值税优惠政策的筹划
关于小规模纳税人（认定依据：核算资准以下，会 计核算不健全， 不能按规定报 送有关税务资 料的增值税纳 税人
年应税销售额 小于50万元
从事货物生产或提供应 税劳务的纳税人以及以 从事货物生产或提供应 税劳务为主，并兼营货 物批发或零售的纳税人
未达到一般纳税 人标准的企业可 申请认定为一般 纳税人； 已达到一般纳税 人标准的企业可 以通过分立分解 为若干个小规模 纳税人
两类纳税人税 负不一致，选 择税负低的纳 税人类型能为 企业节税
几个问题
增值率判别法； 抵扣率判别法； 应怎样进行纳税人 身份的选择？
纳税人身份可以 自由选择吗？
一般纳税人和小规模纳税人的选择
• • • •
小规模纳税人应纳税额＝销售收入×3％ 应纳税额无差别平衡点的计算如下： 销售收入×17％×增值率＝销售收入×3％ 于是增值率＝ 17.65 ％
二、一般纳税人和小规模纳税人的选择
• 结论：当增值率为17.65％时，两者税负相同；当 增值率低于17.65％时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于17.65％时，一般纳税 人的税负重于小规模纳税人。 如果一般纳税人适用税率 13% ，则也可以得 到相应的结果。
第二章 增值税税务筹划
增值税筹划的几点思路
• 纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率） 两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等 • 兼营与混合销售的筹划（筹划税率） • 几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额） 折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等 • 税款时间价值的纳税筹划 购进早抵扣、关联企业价格转移、纳税期限等 • 抵扣中的筹划（筹划进项税额） 供应商的选择问题，运输费筹划，废旧物资采购筹划 • 增值税优惠政策的筹划
关于小规模纳税人（认定依据：核算资准以下，会 计核算不健全， 不能按规定报 送有关税务资 料的增值税纳 税人
年应税销售额 小于50万元
从事货物生产或提供应 税劳务的纳税人以及以 从事货物生产或提供应 税劳务为主，并兼营货 物批发或零售的纳税人
第二章增值税纳税筹划
2、筹划思路：通过对企业无差别平衡点增 值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税 人身份，以达到最低的税收负担。
（1）无差别平衡点增值率判别法及其运用
第一种情况：不含税销售额无差别平衡点增值 率的确定 假定纳税人不含税销售额无差别平衡点增 值率为D，不含税销售额为S，允许抵扣的不含 税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%， 小规模纳税人的征收率为3%，则
3、例：某建材公司主营建筑材料批发零售，并 兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司 以200万元的价格销售一批建材并代客户安装， 该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务 应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元， 又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税 税率为17%，营业税税率为3%）
第二，无差别平衡点抵扣率判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的
抵扣率小于无差别平衡点抵扣率时，应选择作
为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值
率大于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为一
般纳税人。
在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是： 1、企业如果申请成为一般纳税人可以节税， 企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业 合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考 虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防 止因成本的增加抵消了节税的好处。
1、销售方式的筹划 （1）折扣销售 折扣销售就是指销售方为达到促销的目 的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因 为购货方购货数额较大等原因而给购货方一 定的价格优惠的销售形式。
政策依据 根据税法规定，采取折扣销售方式， 如果销售额和折扣额在同一张发票上注明， 那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作 为计税依据；如果销售额和折扣额不在同 一张发票上体现，那么无论企业在财务上 如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣 除。
第2章增值税核算与筹划
一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准,应向主 管税务机关申请一般纳税人资格认定。 申请且同时符合下列条件，办理资格认定： A．有固定的生产经营场所； B．能够按会计制度设置账簿，根据合法、有效凭 证核算，能够提供准确税务资料。 不办理一般纳税人资格认定： A．个体工商户以外的其他个人； B．选择按小规模纳税的非企业性单位； C．选择按小规模纳税的不经常发生应税行为企业。 自认定次月起（新开业自受理申请当月起），按规 定计算应纳税额、领购、使用增值税发票。 一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
案例：一般纳税人，2011年5月份销售情况: 1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发 票上价款40 000元，税额6 800元，另收包装费 585元，款项存入银行。 2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票 上金额4 680元，另收运费117元，款项均未收到。 3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发 票，不含税价200 000元，税额34 000元。 4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50 000元，旧货折价8 500元。 5.本月收取包装物押金1 000元，没收到期未退 还包装物的押金585元。
特殊方式下销售额
5.商业折扣方式销售 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可 按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开 发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售 额中减除折扣额。 需注意两点： （1）现金折扣不得从销售额中减除； （2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物 折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除， 并且还应按赠送他人另外计税。
第2章增值税的纳税筹划
第2章增值税的纳税筹划
①当销售额含税时的无差别平衡点增值率
增值率=(含税销售额一含税购进额)÷含税销售额 ×100％
对于一般纳税人: 应纳增值税税额
=当期销项税额—当期进项税额 =不含税销售额×17％—不含税购进额×17％ = 含税销售额÷(1+17％)×17％—含税购进额 ÷(1+17％) ×17％
（3）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人 减轻税负18．45万元。（=22.95-2.4-2.1）
第2章增值税的纳税筹划
选择一般纳税人与小规模纳税人应注意 的问题
(1)对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可 通过税负比较等方法进行纳税筹划，以便确定是否 让个人组建成为一个企业以及非企业性单位组建成 为一个企业性单位．以争取一般纳税人身份。
应纳增值税税额= (含税销售额-含税购进额) ÷(1+17％)×17％
=含税销售额×增值率÷(1+17％) ×17 %
=不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人：
公式二
应纳增值税税额=含税销售额÷(1+3％) ×3％
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则：
公式三
• 货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无 形资产和不动产
• 加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的 货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
• 进口货物，指报关进口的货物。
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的
①当销售额含税时的无差别平衡点增值率
增值率=(含税销售额一含税购进额)÷含税销售额 ×100％
对于一般纳税人: 应纳增值税税额
=当期销项税额—当期进项税额 =不含税销售额×17％—不含税购进额×17％ = 含税销售额÷(1+17％)×17％—含税购进额 ÷(1+17％) ×17％
（3）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人 减轻税负18．45万元。（=22.95-2.4-2.1）
第2章增值税的纳税筹划
选择一般纳税人与小规模纳税人应注意 的问题
(1)对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可 通过税负比较等方法进行纳税筹划，以便确定是否 让个人组建成为一个企业以及非企业性单位组建成 为一个企业性单位．以争取一般纳税人身份。
应纳增值税税额= (含税销售额-含税购进额) ÷(1+17％)×17％
=含税销售额×增值率÷(1+17％) ×17 %
=不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人：
公式二
应纳增值税税额=含税销售额÷(1+3％) ×3％
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则：
公式三
• 货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无 形资产和不动产
• 加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的 货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
• 进口货物，指报关进口的货物。
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的
第2章 增值税筹划
• 案例[2－1] • 某公司是一个年含税销售额为40万元
的生产企业，公司每年购进的材料价格 一般为35元。如果是一般纳税人，公司 产品的增值税适用税率是17％；如果是 小规模纳税人则使用3％的征收率。该公 司会计核算制度健全，有条件被认定为 一般纳税人。 • 该企业是否需要申请认定为一般纳税 人呢?
第二章 增值税筹划
一、关于增值税的内容的回顾 （一）征收内容 1、纳税人 2、征税对象 3、税率 （二)计算和征收
（2）在征收比例法定的前提下，一般纳税 人税负的高低取决于扣除的多少。 如果某纳税人可以扣除的进项税额的 比重比较大，那么，它作为一般纳税人 的税负就可能低于小规模纳税人。 相反，如果某纳税人可以扣除的进项 税额的比重比较低的话，则作为小规模 纳税人的税负可能低于作为一般纳税人 的税负。
• 方案一： • 商场以折扣销售方式将商品以七折
销售。 • 应缴增值税 • ＝[140元÷(1+17％)]×17％－[120 元÷(1+17％)]×17％ • =2.91元 • 注意：在开发票时，将原价和折扣 后的价格在同一张发票上分别注明。
方案二： 消费者购物满200元赠送价值60元的商品。 销售商品应缴增值税 ＝[200元÷(1+17％)]×17％－[120元 ÷(1+17％)]×17％=11.62元 • 赠送60元的商品视同销售： • 应缴增值税＝[60元÷(1+17％)]×17％ 一[36元÷(1+17％)]×17％=3.49元 • 合计应纳增值税=11.62元＋3.49元 =15.11元。
比较：该公司的含税销售额增值率 =(40万元－35万元)÷40万元×100％ =12.5％（小于17.65％）
• 选择一般纳税人可少缴增值税
第二章 增值税税收筹划
17销售货物加工修理修配有形动产租13低税率在下页11交通运输业6其他服务业征收率3基本税率17增值税一般纳税人销售或者进口货物提供加工修理修配劳务提供有形动产的租赁除低税率适用范围和销售个人旧货适用征收低税率131农业产品2食用植物油3自来水暖气热水冷气煤气石油液化气天然气沼气居民用煤炭制品4图书报纸杂志5饲料化肥农药农机农膜6国务院规定的其他货物如食用盐音像制品电子出版物二甲醚
因为：
一般纳税人应纳增值税额＝X×17％－ Y×17%＝V×X×17% 小规模纳税人应纳税额＝X×3％
设：一般纳税人应纳增值税额＝小规模纳税
人应纳税额 则：V×X×17%＝X×3％ V= 3% ×100%=17.65%
17%
V×X×17%＝X×3％
结论：当增值税率为17.65％时，一般 纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值 率>17.65％时，一般纳税人的税负>小规模 纳税人的税负；当增值率<17.65％时，一般 纳税人的税负<小规模纳税人的税负。
税收筹划
授课教师:陈桂梅
第二章 增值税 第一节 增值税概述(三大要素） 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税征收管理
第四节 增值税税收筹划
第一节—— 第三节
纳税义务人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务、提供 交通运输业、邮政业和部分现代服务业服 务（简称应税服务）以及进口货物的单位 和个人。
• 要求：计算该企业厂8月份的销项税额、进 项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。
【案例二】
某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售 单价5000元。9月份发生如下经济业务： （1）向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20 天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。 （2）发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运 费等费用1000元，其中取得运输单位开具的货票上注明的 运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元， 保管费100元。 （3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视 机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为 500元。 （4）购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上 注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，专用发 票已认证。 （5）向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。 （6）从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完 税凭证上注明的增值税税额为180000元。
因为：
一般纳税人应纳增值税额＝X×17％－ Y×17%＝V×X×17% 小规模纳税人应纳税额＝X×3％
设：一般纳税人应纳增值税额＝小规模纳税
人应纳税额 则：V×X×17%＝X×3％ V= 3% ×100%=17.65%
17%
V×X×17%＝X×3％
结论：当增值税率为17.65％时，一般 纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值 率>17.65％时，一般纳税人的税负>小规模 纳税人的税负；当增值率<17.65％时，一般 纳税人的税负<小规模纳税人的税负。
税收筹划
授课教师:陈桂梅
第二章 增值税 第一节 增值税概述(三大要素） 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税征收管理
第四节 增值税税收筹划
第一节—— 第三节
纳税义务人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务、提供 交通运输业、邮政业和部分现代服务业服 务（简称应税服务）以及进口货物的单位 和个人。
• 要求：计算该企业厂8月份的销项税额、进 项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。
【案例二】
某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售 单价5000元。9月份发生如下经济业务： （1）向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20 天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。 （2）发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运 费等费用1000元，其中取得运输单位开具的货票上注明的 运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元， 保管费100元。 （3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视 机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为 500元。 （4）购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上 注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，专用发 票已认证。 （5）向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。 （6）从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完 税凭证上注明的增值税税额为180000元。
第2章增值税的纳税筹划(上课用)
①当销售额含税时的无差别平衡点增值率
增值率=(含税销售额一含税购进额)÷含税销售额 ×100％
对于一般纳税人: 应纳增值税税额
=当期销项税额—当期进项税额 =不含税销售额×17％—不含税购进额×17％ = 含税销售额÷(1+17％)×17％—含税购进额 ÷(1+17％) ×17％
应纳增值税税额= (含税销售额-含税购进额) ÷(1+17％)×17％
售（邮政部门以外）
2019/11/20
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《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的
古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进
口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资
和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的
（2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节， 就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。
（3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。
2.1.4 增值税的特点：
只对增值额征税，可按避免销售全额计税带 来的重叠征税的弊端
多环节道道征税，普遍、中性 同一商品同一税负，便于出口彻底退税 税收负担由商品最终消费者承担
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳 税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供 准确税务资料的；
除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模 纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可 选择按小规模纳税人纳税。）规定外，纳税人 销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一 般纳税人认定手续的。
税务筹划讲义(第二章 增值税)
与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于税负平衡点的增值 率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税 负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
一般纳税人税 小规模纳税人征 不含税平衡点增 率 收率 值率 17% 13%
含税平衡点增 值率 20.05%
3%
17.65%
3% 23.08% 25.32% 所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小 规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣 进项税额，而后者不能，但随着增值率的上升， 一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更 具有降低税负的优势。除了按增值率计算两类纳 税人的税负平衡点外，还可用抵扣率、成本利润 率等方法计算两类纳税人的税负平衡点。
2.拟由一般纳税人改变为小规模纳税人
若纳税人拟由一般纳税人改变为小规模纳税人，通常采取的方法
就是改变销售规模，使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人 的销售规模档。常用缩小单个销售主体销售规模的方法--分拆机 构，即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构。
2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人身份的 选择与适用税率的筹划
抵扣率法的内容与原理
1.一般纳税人增值税的计算 一般纳税人应纳增值税额＝销售额×税率－购进额×税率 ＝销售额×税率－销售额×抵扣率×税率 ＝销售额×（1－抵扣率)×税率 2.小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率 3.当两类纳税人应纳增值税额相等时，则： 销售额×（1－抵扣率)×税率＝销售额×征收率，即：
2.2.1 销售方式的税收筹划
在目前竞争激烈的市场经济环境中，许多企业为了
第二章增值税税务筹划
第四部分：税收优惠 （1）巧用起征点进行纳税筹划
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
第二章 增值税筹划
19
增值税一般纳税人筹划的基本思路
一般纳税人纳税 筹划思路
减少当期销项税额 增加当期进项税额
应纳税额=当期销项税额 －当期进项税额
20
当期销项税额纳税筹划思路 销项税额=不含税销售额×税率 销售额筹划 税率筹划 税率筹划 （尽量靠优惠税率） P81 销售额筹划 （在合法前提下尽 量减少销售额）
21
4
【答案】
(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4万元 (2)销项税额 =18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20 ×0.65)÷(1+17%)]×17% =3.06+5.78+1.89= 10.73(万元) (3)应纳税额=10.73－6.4=4.33(万元)
14
如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有： （一）增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低
主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。 增值率（Value Added Rate） ＝（销售额Sale–进项金额Purchase）÷销售额Sale 或增值率（VAR）﹦（销项税额–进项税额）÷销项税额 增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。 如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为3％时: 一般纳税人应纳VAT=当期销项税额—当期进项税额 ＝ S×17％—P×17％ ＝ S×17％—S （1—VAR） ×17％ ＝ S×VAR × 17％ 小规模纳税人应纳VAT＝S× 3％ 则纳税平衡点是： S×VAR × 17％＝ S× 3％ VAR＝3％/17％×100％=17.65％ 当VAR＝17.65％时，两者税负相同， 当VAR＞ 17.65 ％时，小规模纳税人税负轻； 当VAR＜ 17.65 ％时，一般纳税人税负轻；
增值税一般纳税人筹划的基本思路
一般纳税人纳税 筹划思路
减少当期销项税额 增加当期进项税额
应纳税额=当期销项税额 －当期进项税额
20
当期销项税额纳税筹划思路 销项税额=不含税销售额×税率 销售额筹划 税率筹划 税率筹划 （尽量靠优惠税率） P81 销售额筹划 （在合法前提下尽 量减少销售额）
21
4
【答案】
(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4万元 (2)销项税额 =18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20 ×0.65)÷(1+17%)]×17% =3.06+5.78+1.89= 10.73(万元) (3)应纳税额=10.73－6.4=4.33(万元)
14
如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有： （一）增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低
主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。 增值率（Value Added Rate） ＝（销售额Sale–进项金额Purchase）÷销售额Sale 或增值率（VAR）﹦（销项税额–进项税额）÷销项税额 增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。 如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为3％时: 一般纳税人应纳VAT=当期销项税额—当期进项税额 ＝ S×17％—P×17％ ＝ S×17％—S （1—VAR） ×17％ ＝ S×VAR × 17％ 小规模纳税人应纳VAT＝S× 3％ 则纳税平衡点是： S×VAR × 17％＝ S× 3％ VAR＝3％/17％×100％=17.65％ 当VAR＝17.65％时，两者税负相同， 当VAR＞ 17.65 ％时，小规模纳税人税负轻； 当VAR＜ 17.65 ％时，一般纳税人税负轻；
增值税筹划(完整版)
增值税的筹划本章内容一、纳税人纳税义务筹划二、税基的节税筹划三、纳税时间的筹划四、税收优惠的筹划五、出口退税的筹划一、纳税人纳税义务筹划➢一般纳税人和小规模纳税人身份的选择3（1）会计核算健全的、年销售额未超过标准的企业；（2）超标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。
（3）企业合并成为一般人。
（4）改变货款结算方式，推迟收入实现，保留小规模身份。
【例】范老板经营着一家小型生产企业，现为小规模纳税人。
在第三季度结算时，预计年底销售收入达到80万元。
为了暂不认定为增值税一般纳税人而增加税负，范先生对采取委托收款方式销售货物的30万元，调整为采取赊销和分期收款方式销售货物，把年度销售收入降为50万元，因而该企业没有达到认定一般纳税人的条件，2010年继续按小规模纳税人的标准申报纳税。
4、两类人的选择方法——税负平衡点法（1）不含税销售额情况下的平衡点假定理论增值率为V，实际增值率为V′，销售货物的不含税价款为S,购进货物不含税价款为P,一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2，则：增值率（V）=（S－P）÷S一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额=S×T1－P×T1=S×V×T1小规模纳税人应纳税额=S×T2两者税额相等时：S×V×T1 =S×T2增值率（V）=T2/T1当V′=V时，两种纳税人税负相等当V′＞V时，一般纳税人税负重于小规模纳税人当V′＜V时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人（2）含税销售额情况下的平衡点一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额=S÷（1+T1）×T1－P÷（1+T1）×T1=（S－P）÷（1+T1）×T1=V×S÷（1+T1）×T1小规模纳税人应纳税额=S÷（1+T2）×T2令两式相等：V×S÷（1+T1）×T1 =S÷（1+T2）×T2则：V=（1+T1）×T2÷（1+T2）×T1两类纳税人税负无差别平衡点的增值率5第一，并非所有纳税人都可以选择纳税身份；第二，比较纳税人身份转化后的税负大小；第三，考虑纳税人身份转化过程中的相关成本和利润变化情况；第四，除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
第二章增值税筹划PPT课件
• ＝17 000（元） 筹划内容
• 丙企业应纳增值税：
请你筹划 • 800×700×17%－102 000×80%＝95 200－81
600 本章小结
• ＝13 600（元）
• 集团合计应纳增值税额：
2020/3/27
• 45 000＋17 000＋13 600＝75 600（元）
确提供纳税资料，按期如实进行申报； 请你筹划
• ④近三年内无偷骗税和严重欠税行为；
本章小结 • ⑤有固定的生产经营场所。
2020/3/27
第二章 增值税筹划
• 下列纳税人，均无权申请而成为一般纳税人： • ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。
• ②个人（除个体经营者以外的个人）。 教学目标 • ③非企业性单位。
说明，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当 增值率低于17.65 %时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于17.65 %时，则一般纳 税人税负重于小规模纳税人。
一般纳税人
小规模纳税人
纳税平衡点
17%
3%
17.65%
13%
3%
23.08%
本章小结
2020/3/27
第二章 增值税筹划
筹划方法
事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零
筹划内容 售的纳税人（指该类纳税人的全部年应税销售额中货物
请你筹划
或应税劳务的销售额超过50％，批发或零售货物的销 售额小于50％），其年应税销售额在50万元以下的；
本章小结 • （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万
元以下的；
2020/3/27
本章小结
利用抵扣优势节省税款，而进项税额小的企业最好 被认定为小规模纳税人，利用其低的征收率节省税
《增值税的筹划》课件2
详细描述
近年来，我国已经连续多次降低增值税税率，尤其对于制造业和中小企业，税率的降低显著减轻了企业的税收负 担，提高了企业的盈利能力和市场竞争力。未来，随着税制改革的深入推进，增值税税率有望继续降低，以适应 经济发展的需要。
增值税抵扣范围扩大
总结词
未来增值税抵扣范围有望进一步扩大， 以降低企业成本，提高经济效益。
政策理解风险
对税收政策的理解不准确或存在 歧义，可能导致企业在筹划过程 中出现失误，面临税务部门的处 罚。
法律风险
合法合规风险
在筹划过程中，企业需确保所有操作 符合相关法律法规的规定，避免因违 法行为带来的经济损失和声誉损失。
合同条款风险
企业与供应商、客户等合作伙伴之间 的合同条款需明确，避免因合同约定 不明确导致税务纠纷。
《增值税的筹划》ppt 课件
目录
• 增值税基本概念 • 增值税筹划方法 • 增值税筹划案例分析 • 增值税筹划风险控制 • 增值税筹划未来趋势
CHAPTER 01
增值税基本概念
增值税定义
增值税是一种流转税，以商品 和服务的增值额为计税依据。
增值税是对商品和服务的生产 、流通和消费过程中产生的增 值额征收的一种间接税。
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定 的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下， 并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
CHAPTER 02
增值税筹划方法
纳税人身份筹划
总结词
案例
某企业将产品销售至不同地区，不同地区的税率存在差异。企业可以通过合理安排销售地 区，降低销项税额，实现节税。
近年来，我国已经连续多次降低增值税税率，尤其对于制造业和中小企业，税率的降低显著减轻了企业的税收负 担，提高了企业的盈利能力和市场竞争力。未来，随着税制改革的深入推进，增值税税率有望继续降低，以适应 经济发展的需要。
增值税抵扣范围扩大
总结词
未来增值税抵扣范围有望进一步扩大， 以降低企业成本，提高经济效益。
政策理解风险
对税收政策的理解不准确或存在 歧义，可能导致企业在筹划过程 中出现失误，面临税务部门的处 罚。
法律风险
合法合规风险
在筹划过程中，企业需确保所有操作 符合相关法律法规的规定，避免因违 法行为带来的经济损失和声誉损失。
合同条款风险
企业与供应商、客户等合作伙伴之间 的合同条款需明确，避免因合同约定 不明确导致税务纠纷。
《增值税的筹划》ppt 课件
目录
• 增值税基本概念 • 增值税筹划方法 • 增值税筹划案例分析 • 增值税筹划风险控制 • 增值税筹划未来趋势
CHAPTER 01
增值税基本概念
增值税定义
增值税是一种流转税，以商品 和服务的增值额为计税依据。
增值税是对商品和服务的生产 、流通和消费过程中产生的增 值额征收的一种间接税。
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定 的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下， 并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
CHAPTER 02
增值税筹划方法
纳税人身份筹划
总结词
案例
某企业将产品销售至不同地区，不同地区的税率存在差异。企业可以通过合理安排销售地 区，降低销项税额，实现节税。
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• 【案例2－3】 • 某乳业公司是增值税一般纳税人，主要经 营羊奶的生产、加工和销售，下设一个饲养基 地、一个乳品加工基地和多个销售中心。饲养 基地生产的原奶直接移送加工基地，通过加工 生产出各种保鲜包装的包括草莓、菠萝等多种 不同口味的羊奶，然后由各销售中心分销到千 家万户。公司实行统一核算，按照销售收入 17%计算销项税额。由于饲养加工一条龙，主 要生产环节几乎没有对外协作，因此可以扣除 的进项税额非常少，增值税税负较高。该企业 年不含税销售额为2000万元，进项税额为30万 元。 • 1、该企业年应纳多少增值税？ • 2、请你拿出该企业的节税方案。
• 【案例2－10】 • 某水泥厂是增值税一般纳税人，某月发生 销售业务十笔，共计销售额为3000万元(含税 价)。其中：有八笔业务货款已经付清，计2500 万元；一笔200万元的销售收入可以在2年后一 次付清；另一笔300万元的销售收入，在未来 的3年中每年可支付100万元。该企业采取直接 收款方式，在提货时开具全部的销售发票和提 货单。 • 你认为水泥厂的做法妥否？为什么？
• 【案例2－4】
• 某造纸厂某年度直接收购废纸共计金额 1000万元，再造纸后出售，销售收入2000万元， 仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额 可抵扣。该年度购进的水、电费等项目取得的 增值税专用发票注明的进项税额为60万元。 • 1、该企业该年度应纳多少增值税？ • 2、请你拿出该企业的节税方案。
• 该公司的含税销售额增值率=(40万元－25万 元)÷40万元×100％=37.5％ • 一般纳税人应纳增值税税额＝40万元÷（1＋17 ％）×17％－25万元÷（1＋17％）×17％＝ 2.19万元 • 小规模纳税人应纳增值税税额=40万元÷（1＋3 ％）×3％＝1.17(万元) • 选择作为小规模纳税人比一般纳税人可少缴增 值税＝2.19万元－1.17万元＝1.02万元。
• 【案例2－11】 • 某废旧物资回收公司是某钢厂的固定 供应商，长期为钢厂提供废旧钢铁。双 方合同约定价为2200元/吨。由钢厂自行 提货，为此每吨废旧钢铁钢厂需要支付 运费200元，支付挑选整理等其他费用 300元。钢厂采购每吨废旧钢铁的总成本 为2700元，假定各项费用都取得规范的 凭证。 • 请你拿出该企业的节税方案。
• • • •
筹划后： 甲公司销项税额＝800×17％= 乙公司应缴增值税＝1000万元×17%－800万元 ×17%＝34万元 • 两公司应缴税金合计＝136万元＋34万元＝170 万元 • 两个公司共同实现税收筹划效益＝180万元－ 170万元＝10万元。
• 筹划前： • 增值税销项税额=2000万元×17％=340万元 • 增值税进项税额=60万元 • 应纳增值税=340万元—60万元=280万元 • 税收负担率=280万元÷2000万元＝14％ • 思路：税收负担较高的原因是直接购进废纸不能抵扣 进项税额，问题出在购进环节。可以考虑将废品收购 业务分离出去，成立单独的废旧物资回收公司。 • 筹划后： • 增值税销项税额=2000万元×17％=340万元 • 增值税进项税额=1100万元×10％+60万元=170万元 • 应纳增值税=340万元一170万元＝170万元 • 税收负担率=340万元—170万元÷2000万元=8.5％ • 税收筹划效益=280万元一170万元=110万元
• 【案例2－9】 • 某茶场系增值税小规模纳税人，主要生产 销售自产的苦瓜茶。为了在茶叶市场打开销路， 拟与市区5家增值税一般纳税人的茶叶店合作， 委托茶叶店代销自制茶叶。茶场以每斤100元 （含税价）的价格委托茶叶店销售精制茶，每 销售1斤支付手续费20元，年预计销售50000斤。 （该企业没有取得代开发票 ） • 1、请问茶场和茶叶店应缴税金各为多少？ • 2、你有什么方法帮茶场节税吗？
• 筹划前：
• 甲公司销项税额＝1000万元×17％=170万元 • 乙公司增值税销项税额与进项税额相等，相抵 后，该项业务的应缴纳增值税为零。取得手续 费收入200万元，应缴纳营业税为： • 应缴营业税＝200万元×5％=10万元 • 双方应缴税金合计＝170万元＋10万元＝180万 元。 • 思路：改变代销方式，协议的主要内容改为： 乙公司每售出一件产品，甲公司按800元的协 议价收取货款，乙公司在市场上仍以1000元的 价格销售该产品，实际售价与协议价之间的差 额，即200元／件，由乙公司所有。
• 筹划前： • 茶场应缴增值税＝5000斤×100元/斤÷ （1+3%）×3%＝14563.11元 • 茶叶店应缴增值税＝5000斤×100斤/元÷ （1+17%）×17%＝72649.57元 • 代销手续费应缴营业税＝100000元×5% ＝5000元 • 双方合计应缴税金＝14563.11元＋ 72649.57元＋5000元＝92212.68元。
• 筹划前： • 该企业该月应纳增值税＝100万元×17％ +40万元÷(1+17％)×17％－15万元＝7.81万元 • 思路：将主营业务和兼营业务分别核算，则货 物销售缴纳增值税，劳务提供缴纳营业税。 • 筹划后： • 该企业应缴增值税＝100万元×17％一15万 元＝2万元 • 该企业应缴营业税＝40万元×3%=1.2万元 • 共计应缴增值税和营业税＝2万元＋1.2万 元＝3.2万元 • 少缴纳税款＝7.81万元－3.2万元＝4.61万元
• 筹划前: • 销售高压锅的增值税销项税额=188元÷（1＋ 17%）×17%=27.32元 • 赠送奶锅的增值税销项税额＝36元×（1＋17%） ×17%＝5.23元 • 合计增值税销项税额＝27.32元＋5.23元＝32.55 元 • 思路:将销售方式转化为折扣销售进行账务处理 (将两件货物按照捆绑销售来对待，售价为224 元，折扣36元，实际收款188元 ) • 筹划后: • 两件商品的增值税销项税额=（224元－36元） ÷（1＋17%）×17%=27.32元 • 税收筹划效益＝32.55元－27.32元＝5.23元
• 方案一：商场以折扣销售方式将商品以七折销售。 • 应缴增值税＝[140元÷(1+17％)]×17％－[120元 ÷(1+17％)]×17％=2.91元 • 方案二：消费者购物满200元赠送价值60元的商品。 • 销售商品应缴增值税＝[200元÷(1+17％)]×17％－[120 元÷(1+17％)]×17％=11.62元 • 赠送60元的商品视同销售： • 应缴增值税＝[60元÷(1+17％)]×17％一[36元÷(1+17 ％)]×17％=3.49元 • 合计应纳增值税=11.62元＋3.49元=15.11元。 • 方案三：商场以返还现金方式销售200元的商品。 • 应缴增值税＝[200元÷(1+17％)]×17％一[120元 ÷(1+17％)] ×17％=11. 62元。 • 上述三种方案中，方案一对纳税人最为有利。
• 【案例2－2】 • 某装修公司系增值税一般纳税人，从事各 种装饰装修材料的销售并对外提供装修劳务。 通常情况下，装修材料的销售和装修劳务的提 供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司 某月销售装修装饰材料取得不含税销售额100 万元，取得装修劳务收入40万元。当月购进材 料可扣除的进项税额为15万元。 • 1、该企业当月应纳多少增值税？ • 2、请你拿出该企业的节税方案。
第二章 增值税筹划
• 案例[2－1] • 某公司是一个年含税销售额为40万元的生产企 业，公司每年购进的材料价格一般为25万元(含税 价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用 税率是17％；如果是小规模纳税人则使用3％的征 收率。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为 一般纳税人。 • 该企业是否需要申请认定为一般纳税人呢?
• 思路：将委托代销改为租赁柜台自营销售。 • 筹划后： • 茶场应缴增值税＝5000斤×100元/斤÷（1+3%） ×3%＝14563.11元 • 茶叶店应缴营业税＝100000元×5%＝5000元 • 双方合计应缴税金为＝14563.11＋5000元＝ 19563.11元。 • 税收筹划效益＝92212.68元－19563.11元 • ＝72649.57元。
• • • • • • • • • • • •
筹划前： 应缴增值税＝3000万元÷(1＋17％)×17％＝435．9万元。 思路： 企业若对未收到的200万元和300万元销售收入分别采用赊销和分 期收款结算方式，在合同上注明收款日期，在实际收到货款时开 具发票。 筹划后： 应纳增值税及延缓天数如下： 200万元÷(1+17％)×17％=29．06万元，延期720天。 l00万元÷(1+17％)×17％=14．53万元，延期360天。 100万元÷(1+17％)×17％=14．53万元，延期720天。 100万元÷(1+17％)×17％=14．53万元，延期1080天。 在假定年利率为6%的条件下，可以节约的货币的时间价值为： 29.06万元×（1+6%）2＋14.53万元×（1+6%）＋14.53万元× （1+6%）2＋14.53万元×（1+6%）3－（29.06万元＋14.53万元 ＋14.53万元＋14.53万元）=9.04万元。
• 筹划前: • 该企业年缴纳增值税＝2000万元×17%－30万 元＝310万元 • 企业的税收负担率＝310万元÷2000万元＝ 15.5%。 • 筹划后: • 应缴增值税＝2000万元×17%－1700万元 ×13%－30万元＝89万元 • 通过分设少缴增值税＝310万元－89万元＝221 万元 • 企业的税收负担率＝89万元÷2000万元＝ 4.45%。
• 【案例2－6】 • 某商场是增值税的一般纳税人，该商 场为促销商品设计了三种不同的折扣销 售方案：一是七折销售；二是购物满200 元（购进成本为120元）赠送价值60元 （购进成本为36元）的商品；三是购物 满200元，返还60元的现金。这三种方式 从营销策划的角度看，都是给客户让利 30%。那么，从税收筹划的角度看，该 商场选择哪种方式最为有利呢?(以上价格 均为含税价) • 你认为哪种方案最好呢？