公允价值在上市公司应用动因分析
探析公允价值对上市公司的影响及对策
探析公允价值对上市公司的影响及对策作者：李艳玲来源：《中外企业家》 2011年第10期2006年2月，我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换资产和清偿负债的金额计量。
公允价值被广泛采用的原因主要有以下两个方面：一方面，公允价值体现了一定时点上资产或负债的实际价值，以公允价值计量的资产，能够反映企业价值创造中，经济利益流入的能力。
另一方面，公允价值是建立在公平交易的基础上，能够提供更加准确、可靠的会计信息，从而为会计信息的使用者提供更有价值的决策信息。
一、公允价值实施以来对上市公司利润的影响(一)公允价值对利润影响的理论分析历史成本法可以为财务报表提供真实、可靠的信息，能体现会计信息质量的可靠性要求。
但是随着我国经济的不断发展，历史成本法已越来越不能满足会计信息质量的相关性原则。
新准则提出适度引入公允价值，体现了在可靠性的基础上加强会计信息资量的相关性，使得财务报表不仅能反映企业的财务状况、经营成果及所承担的财务风险，而且能为企业财务信息各使用者的经营、决策提供更有力的支持。
与历史成本法相比，引入公允价值之后，会对上市公司利润产生重大的影响。
下面以金融工具为例来加以说明。
金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具合约。
上市公司可以利用金融工具业务来规避并且转移财务风险，同时转移收益。
对于交易性金融资产，取得该资产时以当时的公允价值入账，持有期间，由公允价值引起的变动计入公司当期损益。
这一举措会对那些拥有大量交易性金融资产的上市公司产生极大的影响。
若当期股票或债券的价格大幅上升，则公司当期利润就会大幅减少。
因此，拥有大量交易性金融工具的上市公司若采用公允价值计量，其当期利润将会受到较大影响。
(二)公允价值对利润影响的案例分析自2007年1月1日上市公司采用公允价值以来，其一季报披露已全部结束，截至2007年4月30日，沪深两市共有1 468家上市公司披露了第一季度财报。
对当前我国上市公司公允价值应用的调查
对当前我国上市公司公允价值应用的调查对当前我国上市公司公允价值应用的调查一、背景介绍公允价值是指在市场上充分交易的各方在公平、公正、无欺诈的环境下达成的交易价格。
在我国的会计准则中，公允价值是一种重要的计量基础，在上市公司的财务报表中扮演着重要的角色。
公允价值应用于上市公司的资产和负债的计量和披露过程中，目的是为了提供更准确、更公正的财务信息，从而更好地反映公司的真实经营状况和财务状况。
二、公允价值应用的调查方法为了了解当前我国上市公司对公允价值的应用情况，通过以下调查方法进行了调查：1. 现场访谈：选择了10家上市公司的财务负责人进行了现场访谈，了解他们对公允价值的认知、应用和体会；2. 财务报表分析：选取了50家上市公司的财务报表进行分析，通过对比公允价值和成本价值的差异，分析公允价值应用的情况。
三、调查结果分析1. 现场访谈结果分析在现场访谈中，财务负责人对公允价值有一定的了解，并且普遍认为公允价值的应用提高了财务报表的质量和可靠性。
他们认为公允价值更能够反映当前市场价格，更能够及时反映公司的价值变动。
同时，几位财务负责人也提到了公允价值应用中存在的困难和挑战。
其中，最常见的困难是缺乏可靠的市场参考价格。
由于某些资产或负债在市场上交易的机会有限，无法仅仅通过市场价格来确定其公允价值。
因此，需要依靠一定的估值方法来确定公允价值，但这也给资产负债计量带来了一定的主观性和不确定性。
2. 财务报表分析结果分析通过对50家上市公司的财务报表进行分析，发现公允价值在这些公司的财务报表中得到了广泛的应用。
主要体现在以下几个方面：金融工具的公允价值应用：债券、股票、衍生品等金融工具的公允价值应用相对较为成熟，这些公司对这些金融工具的公允价值进行了准确的计量和披露；投资性房地产的公允价值应用：投资性房地产在财务报表中需要按照公允价值进行计量和披露，这些公司的财务报表中也体现了这种要求；其他资产和负债的公允价值应用：一些特殊的资产和负债，如无形资产、关联公司的权益等，这些公司也对其进行了公允价值的计量和披露。
公允价值变动对中国上市公司影响的实证分析_从盈利和股价波动的视角进行
［收稿日期］2009年10月21日［基金项目］本文为国家自然科学基金课题（70873021）和上海社科基金课题（2008BJB009）的阶段性成果。
［作者简介］陈学彬，男，复旦大学金融研究院常务副院长，教授，博士生导师（上海，200433），E-mail ：chenxb@ ；许敏敏，女，复旦大学金融研究院硕士生，E-mail ：072015097@ 。
公允价值变动对中国上市公司影响的实证分析———从盈利和股价波动的视角进行陈学彬许敏敏［摘要］本文以中国2007~2009年资本市场的大起大落为研究背景，以存在公允价值变动的A 股上市公司为研究对象，通过统计和面板数据分析公允价值变动损益对上市公司盈利波动以及股票价格的影响，试图对公允价值计量方法是否在金融危机中扮演了助涨助跌的角色给出一个经验性证据。
研究发现，公允价值变动损益对上市公司盈利波动的确具有显著影响，并且投资者会对公允价值变动损益带来的公司盈利额外波动要求风险溢价。
在上市公司交叉持股的情况下，这种盈利波动和股价变化具有助涨助跌的作用，会加速金融危机的传染。
［关键词］上市公司；公允价值；盈利波动；股价；固定效应模型［文章编号］1009-9190（2010）01-0050-06［中图分类号］F830.91［文献标志码］A美国次贷危机以及接踵而至的全球金融危机发生之后，大量企业陷入财务困境。
关于危机加剧的原因有多种解释。
公允价值会计计量方法，被认为是危机传染和助涨助跌的因素之一。
很多学者和业内人士认为，公允价值国际会计准则在危机中造成了顺周期效应，即市场高涨时，容易造成相关金融产品价值的高估，市场低落时，又使其价值被低估。
在金融危机发生、市场大跌和市场定价功能缺失的情况下，公允价值计量方法迫使许多公司确认持有的大量交易性金融资产的巨额账面损失，并因此而导致企业账面净利润大幅波动。
虽然这种账面净利润的大幅波动并不是企业经营所致，但由于信息不对称，它却引起投资者的恐慌,导致其抛售这些公司的股票，从而使市场陷入交易价格下跌—资产减计—核减资本金—恐慌性抛售—价格进一步下跌的恶性循环中，使金融危机不断蔓延。
我国上市公司采用公允价值计量模式的情况分析
我国上市公司采用公允价值计量模式的情况分析一、引言财政部于2006年2月发布《企业会计准则第3号---投资性房地产》，对投资性房地产进行了会计规范，并适度、有条件地引入了公允价值。
按照预测，公允价值计量模式将会增加企业利润，增强企业融资能力，对企业的财务报表产生有利影响。
因此，选择公允价值计量模式的企业数量应该呈大规模增长趋势。
但几年来，在所有持有投资性房地产的上市公司中，只有3%左右的上市公司采用公允价值计量模式。
那么，企业为何不选择公允价值计量模式呢？这是本文研究的主要问题。
二、投资性房地产公允价值计量模式现状分析（一）数量少，比例小，增长慢如表1所示，从2007年到2009年，我国的上市公司分别为1570家、1624家和1774家，其中拥有投资性房地产业务的分别有630家、690家和772家，但是其中愿意采用公允价值模式的公司只有18家、20家和25家，占比分别为 2.86%、2.89%和3.24%.2008年较2007年环比增长了1.05%,2009年较2008年环比增长了12.11%.截至2011年4月底，仅有27家上市公司采用公允价值计量模式。
由表1可以看出，虽然使用公允价值计量模式的企业数量保持稳定，但是使用公允价值对投资性房地产进行后续计量的方法，并没有被广泛使用，现状和前景并不乐观。
（二）确认方法不一致，差异较大公允价值的金额需要采用一定的方法取得，但由于公允价值的估算方法不一，目前已采用公允价值计量投资性房地产的公司采用的确认方式各有不同。
这些方式主要包括：房地产评估价格、参考同类同条件房地产的市场价格、双方谈判价格、第三方调查报告及少数未披露的公司。
从表2中可以看出：在我国的上市公司中，拥有投资性房地产并尝试运用公允价值计量模式的，对公允价值的确认方法不够统一与规范。
这直接导致各公司在实务操作中做法不一、公允价值差异很大，财务信息的可比性也会随之大打折扣。
与国际会计准则的要求相比，我国的会计准则对公允价值确认方法的统一性管理还存在很大差距。
公允价值在上市公司应用动因分析
公允价值在上市公司应用动因分析提要本文对我国公允价值的运用情况做了回顾和分析，探索如何在我国正确运用公允价值。
关键词：历史成本；公允价值；计量属性文献标识码：A我们不难发现公允价值会计的发展趋势是不可阻挡的。
2006年2月15日，我国发布了以公允价值运用为最大亮点的会计准则体系，目前新准则体系已经进入全面实施阶段。
一、公允价值的内涵公允价值概念一直是国内外学术界公允价值研究的重点，也是深入公允价值其他方面研究的基础和关键。
公允价值的概念是一个看似简单，实则重要而且复杂的问题。
会计上提及公允价值可追溯到美国注册会计师协会于1953年发布的第43号会计研究公告，而后正式的定义，是在1970年的会计原则委员会报告书第四集中，将公允价值定义为：“在包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或在不包含货币或货币要求权的转让中交换价格的近似值”。
这可能是最早的公允价值的定义了，这时人们对公允价值的理解虽然还比较简单、不够全面，但我们可以看到，历史成本的计量方法所提供的会计信息，已经不能满足信息使用者对会计信息的要求，人们开始寻求更能反映真实经济情况的计量方法，公允价值应运而生，并成为国际会计界的热点问题。
国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等研究机构也都对此进行研究，并先后提出了对公允价值的定义，但是其涵义总的来说没有太大的变化。
二、公允价值的相关特征本文重点介绍三个与公允价值的动因相关的三个相关特征：(一)估计性。
估计性即除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。
在初始计量时，由于计量日就是计量对象的形成之日，公允价值即是实际发生的交易价格，但在进行后续计量时，实际交易价格并没有发生，此时，公允价值一般就是假设的交易价格或靠估计得出的交易价格。
(二)时空性，公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。
能够满足决策需要的信息，必须是与决策相关及时的信息。
新会计准则下公允价值动因分析
新会计准则下公允价值动因分析【摘要】公允价值的提出是我国新会计准则的亮点之一，公允价值的运用具备较强的动因，但同时也对环境提出了较高的要求。
本文研究围绕公允价值的动因，沿着提出问题――分析问题――解决问题的思路，着重分析公允价值的动因，并分析其在我国运用存在的主要阻碍因素，设计针对性解决方案，以期能够提升公允价值在我国的动因，并促进公允价值在我国的更好发展运用。
【关键词】公允价值；动因；应用在我国新会计准则提出公允价值后，公允价值开始逐步的运用于上市公司的一些资产的会计计量中，并对上市公司的资产负债表等产生了一定的影响。
相比于历史成本等计量属性，公允价值更能够反应企业的实际资产价值和盈利情况，这对于更好的提升上市公司的财务管理和提升我国税务工作的开展效率等有一定的意义。
一、公允价值会计在企业应用的动因分析（一）从产权视角分析动因现代企业制度以产权制度为基础，形成产权明晰的制度特征。
一方面，现代企业制度要求企业的所有权和经营权分离，并且所有权和经营权的归属明晰，对应主体明确其对企业承担的责任和义务，并以此为基础享有相关权利。
另一方面，现代企业制度注重以产权为基础协调各方利益，注重分散产权归属，形成产权结构内部的相互制衡，并以此为基础，提升企业产权基础上的管理决策科学性等，更好的提升现代企业的综合发展能力。
公允价值的运用能够更真实的反应企业的资产价值，对企业的产权明晰创造更好的基础条件，这对于企业的产权管理改革以及现代企业制度深化都非重要。
以北辰实业（601588）投资性房地产在不同计量属性下的财务处理结果为例，本文对公允价值对上市公司产权的影响进行分析：根据北辰实业的相关财务报表，在历史成本及公允价值的计量下，在2007～2010年，运用历史成本计量的投资性房地产的价值均低于公允价值的核算结果，这是因为在2007～2010年我国房地产行业的价格持续增长，企业投资性房地产的市场价值持续增值，反映在公允价值的计量中就表现出企业投资性房地产的大幅度增值。
公允价值在我国上市公司的应用
公允价值在我国上市公司的应用研究金融危机引发的公允价值计量问题饱受争议，有关公允价值的经济后果以及公允价值在我国的应用，值得我们深思和研究。
2007年1月1日实施的我国新会计准那么，在投资性房地产、非共同控制下得企业合并、债务重组、非货币性资产交换、金融工具、股份支付和每股收益等方面广泛采用了公允价值计量属性，充分表达了我国会计准那么与国际会计准那么接轨的趋势。
本文结合2007年，2021年我国上市公司年报对公允价值应用状况，从中发现问题，总结经验，并进一步研究公允价值在我国新会计准那么执行过程中对上市公司财务状况和经营成果产生的影响，最后针对引入公允价值使我国上市公司面临的一系列风险与挑战，提出建议和对策。
关键词：公允价值新会计准那么计量属性摘要 (I)绪论 (1)1 公允价值的根本理论 (2)1.1 公允价值的内涵 (2)1.2 公允价值确实定方法 (2)1.3 与其他计量树形象比较优缺点 (3)2 新会计准那么出台的背景及其对上市公司的影响 (5)2.1 新会计准那么出台的背景和过程 (5)2.2 新旧会计准那么的差异比较及其对上市公司的影响 (6)3 公允价值在我国新会计准那么中的应用 (10)3．1 公允价值计量在中国现行会计准那么中应用的总体情况 (10)3.2 公允价值在准那么中的运用特点 (10)4 公允价值在我国上市公司的应用现状分析 (12)4.1 公允价值在我国上市公司的应用现状 (12)上市公司公允价值确定方法分析 (12)5 公允价值在我国上市公司运用难点分析及建议、对策。
... 错误!未定义书签。
5.1 公允价值在我国上市公司应用中存在的问题 (15)5.2 建议及对策 (16)结论 (17)致谢 (18)参考文献 (19)绪论公允价值是近年来会计界讨论的一个热点，特别是当前金融工具不断出现和创新，企业金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史本钱的单一计量属性的缺陷越来越明显，采用新的计量模式已经迫在眉睫。
公允价值在上市公司中运用问题的探讨
公允价值在上市公司中运用问题的探讨【摘要】公允价值在会计准则中的应用，要求我国的上市企业和会计人员遵守会计诚信这一根本前提，保证会计信息的真实、准确、完整、可靠。
这样才有助于我国市场经济的发展，保护各方的合法利益。
2007年1月1日开始在上市公司范围内先行施行的新修订的《企业会计准则》，在金融资产的确认、长期投资、非货币交易、债务重组、资产减值等17项资产和负债会计准则方面使用了公允价值作为计量的标准。
而资产或负债公允价值的计量是指：在交易双方自愿的基础上进行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。
它的本质是在客观的条件下，市场对资产或负债价值的认定，而不是资产或负债的主体对其的认定。
它的使用，使我国会计的计量方式由原来的历史成本计量模式，向多元化模式方向发展，是我国会计计量方法与国际会计计量标准接轨迈出的重要一步。
但是，在运用公允价值计量时，由于是以当前的市场价格或预期的现金流量的现值来计量的，这对我国上市公司和会计人员会计诚信提出考验。
本文就会计准则中的公允价值在上市公司中的运用进行探讨。
一、公允价值在实际运用中存在的问题（一）公允价值的计量存在一定人为因数在新修订的《企业会计准则》中，对会计的计量方法在原来单一的历史成本计量上增加了公允价值的计量。
相对于历史成本计量，公允价值的计量能够反映资产或负债的现时价值，有利于我国企业的资本保全，反映企业的经营能力、偿债能力和承担财务风险的能力。
新修订的《企业会计准则》是为了向各方利益人提供正确反映上市公司的会计信息。
但是它的资料、数据的取得相对历史成本的计量，不容易取得和有准确依据，受市场变化波动的影响大，存在着人为的操作的可能性。
如果监管不力，就可能被别有用心的人所利用。
如，发生在美国的安然公司利用与子公司的关联交易，来操纵会计报表的利润，使得广大投资者和债权人遭受巨大经济损失。
（二）我国的市场经济不够完善根据国际会计准则的定义，资产或负债公允价值使用的前提条件是在公平交易中熟悉情况的当事人在志愿基础上进行资产交换或负债的金额。
公允价值在我国上市公司的应用研究-以海尔公司为例
摘要上世纪末开始，公允价值逐渐成为会计界的热点话题，在欧美等发达国家，公允价值很早就被引入到会计准则并广泛应用。
2008年从美国爆发波及全球的金融危机把公允价值计量推到了风口浪尖，很多学者质疑金融危机的爆发是公允价值计量的特性导致的。
美国证券交易委员会经过大量调查、考证和分析，指出公允价值不是引发金融危机的导火索，并肯定了公允价值在会计计量中的积极作用。
在我国会计准则与国际会计准则趋同的大环境下，我国在2006年发布的新会计准则中引用公允价值计量，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施；在 2012 年 5 月发布了《公允价值计量（征求意见稿）》，在此稿中对公允价值的定义以及框架结构均与国际上保持了一致；又经过了一年多的意见征求与反馈，财政部在 2014 年 1 月正式颁布了《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》准则。
相比欧美等发达国家，我国对公允价值的研究起步较晚，无论是理论方面还是实践检验方便都存在着不少差距，这就需要我们不断学习，加深对公允价值的的认识和理解，使公允价值在我国实践中得到更好的应用，发挥更大的作用。
本文以2013年度上市公司年报数据为研究对象，通过对上市公司涉及公允价值的总体情况和具体项目进行统计分析，指出公允价值在上市公司应用的问题并加以分析，并针对问题指出相应的解决对策。
本文共分五个部分：第一部分，绪论。
主要介绍本文的研究背景及研究意义、公允价值理论和应用方面的国内外文献综述及本文可能的创新点。
第二部分，公允价值应用的相关基础分析。
主要介绍了公允价值的概念及特征，与历史成本等其他计量属性的比较、公允价值的确定方法及公允价值在我国会计准则中的应用分析。
第三部分，公允价值在上市公司应用情况的年报数据统计分析。
一是公允价值在上市公司应用情况总体分析，通过具体数据分析公允价值在上市公司的应用范围。
二是公允价值在上市公司应用情况重点分析，通过具体数据分析公允价值在金融工具和投资性房地产方面产生的影响。
上市公司会计应用公允价值案例分析
上市公司会计应用公允价值案例分析公允价值是指市场上交易双方在公平、充分的条件下就资产或负债的价格达成的共识。
在上市公司会计中，公允价值起到了重要的作用，特别是对于金融工具的会计处理。
下面以上市公司A为例，详细分析了其在会计应用公允价值方面的情况。
此外，公司A还可能持有一些不可交易的金融资产或金融负债。
这些金融工具的公允价值无法通过市场报价直接确定，需要公司A根据相关市场数据或其他估值方法进行合理估计。
未来估价变动的差异将计入损益表。
例如，公司A持有一些合同定价的债务工具，无法通过市场报价直接确定公允价值。
在每个会计期间结束时，公司A根据市场利率、债券期限等因素，对这些债务工具的公允价值进行合理估算，并将差异计入损益表中。
最后，公司A还可能存在一些拥有公允价值变动风险的非金融资产和负债。
对于这些非金融资产和负债，公司A在会计处理上也需要考虑公允价值因素。
通常情况下，公司A会对这些非金融资产和负债进行定期评估，确定其公允价值，并将变动的影响计入资产负债表或损益表中。
例如，公司A拥有一些投资性房地产，每年底将根据市场价格对其公允价值进行评估，并将变动影响计入资产负债表中。
综上所述，上市公司会计应用公允价值是在金融工具、非金融资产和负债等方面的会计处理中十分重要的。
通过公允价值模型，对于持有的金融资产和负债，上市公司能够更准确地反映其价值和风险，提高财务报告的透明度和可比性，进一步增强了投资者和利益相关者对公司财务信息的信任度。
同时，上市公司在会计应用公允价值方面需要依据相关准则、法规和市场实践进行合理估算，并确保信息的可靠性和准确性。
公允价值在我国上市公司应用中存在的问题及对策
相 当于一个巨大的利润蓄水池 ， 这
些 股权 投 资 在将 来 被 处置 时 很 有可
能释放 出巨额利 润 。 Fra bibliotek（ ）Ｔ 业 在 债 务 重 组 领 域 应 二 Ｓ企
用 公 允 价 值 的 情 况 分 析
员 素 质 等 因 素 ， 保 留 了 一 定 的 中 也
国特 色。 随着 新 会计 准 则 在上 市 公
上 市 公 司 拥 有 可供 出售 金 融 资 产 ，
在总量上对利润的影响额并 不大。 但 是 ，根据 ２ ０ 年 上市 公 司 的半 年 ０７
报 ， 资金 的绝对 量 来 看 ， 允 价值 从 公 变 动 损 益 却 是 影 响 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 主 要 因 素 之 一 ．按 公 允 价 值 计 量 的 股 票 投 资 ， 是 企 业 投 资 收 益 飙 升 的 直 接 动 力 。从 个 案 来 看 ，
合２ ０ 、 ０ ８ 上市 公 司 的相 关 报 ０ ７２０ 年
表 数 据 及 案 例 ， 对 公 允 价 值 计 量 属 性 在 上 市 公 司 的 具 体 运 用 情 况 展 开 分析 。
除 公 允 价 值 对 交 易 性 金 融 资 产 投 资 收 益 的影 响外 ，上市 公 司 所持 有的 可供 出售 的法 人 股对 财 务 报告 的 潜 在 影 响 也 不 容 忽 视 。目 前 ， 市 上 公 司 持 有 的 大 量 法 人 股 ，按 照 新 准
旦 公 司持 有 的大 量 法人 股 上 市流 通 ， 将 大幅 提 高公 司 的投 资 收 益 。 就
则 中 引入 公 允价 值计 量 属 性 ，主 要 为 了提 高 会 计 信 息 的相 关 性 ， 与 并 国 际会计 准 则 趋 同 。 同时 ，考 虑 到
方案-论公允价值在上市公司会计中的运用
论公允价值在上市公司会计中的运用'论公允价值在上市公司中的运用2007年1月1日，部颁布的新会计准则首先在上市公司推行。
新准则充分引入了公允价值计量模式，并在17个具体准则中不同程度地运用了这一计量属性，这将对上市公司会计产生一定的影响.东方证券分析指出,新会计准则引入公允价值,将鼓励企业进行兼并收购，整体上市等,在其他情况不变的情况下,新会计准则的实施将提升上市公司业绩9%左右,其中房地产、IT行业、电力以及电力设备等行业将从中获得最大利好。
我国原有的《企业会计制度》规定，资产的入账原值为历史成本，一经确定，原值数额不得随意更改。
由此可知，我国比较注重会计信息的可靠性，只提供过去的信息。
新准则中，公允价值的加入打破了传统的单一计量模式——历史成本计量，公允价值是对资产和负债的评估，更具有决策相关性，体现了我国开始注重对企业前景的判断。
1．对非货币性交易的影响新准则中公允价值再度成为换入资产的计量标准之一，规定只有符合条件的资产交换才能以公允价值作为换入资产的基价基础。
《新准则第7号》规定，当且仅当非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
可见，商业实质、交换资产公允价值的可靠计量是企业采用公允价值计量基础的两个必备条件，若不同时具备，应采用《新准则第7号》规定的历史成本计价基础进行换入资产价值的计量，且不确认损益。
修订后的《企业会计准则——非货币性交易》大大压缩了上市公司通过报表包装利润的空间。
新准则采用以换出资产的公允价值或换入资产的公允价值确定换入资产的入账价值。
这对上市公司各会计要素均会产生一定的影响，进而影响上市公司的财务报表项目。
在换出、换入资产公允价值不变的情况下，账面价值法下，只要换出资产的账面价值变化（主要是提取折旧政策不同或者计提减值准备额度不一），所确认的换入资产入账价值及其损益跟着变化，这显然是不合理的；而在新准则公允价值法下，不管换出资产的账面价值为多少，也即不管换出资产单位采取何种折旧政策与计提减值准备方式，换入资产的账面价值均保持不变，这较能反映换入资产的实际价值。
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关键 词 ： 史成 本 ： 允价 值 ； 量 属 性 历 公 计 中图 分 类号 ：２ 文 献 标识 码 ： Ｆ３ Ａ
为了抑制或减少代理人 出于 自身 市场价格或采用某种估价技 术估计得 出 集合体。
的 。在 初始 计 量 时 ， 由于 计 量 日就 是 计 量 利 益 而对 会 计 信 息进 行 随意 操 纵 的“ 德 败
公允价值在上市公司应用动因分析
口文 ／ 段 敏
提要
本文对我国公允价值的运用 因 相关 的三 个相 关 特 征 ：
任观认为， 会计 目标就是 以恰 当的形式有
情况做 了回顾和分析， 索如何在我 国正 探
确运 用公 允 价 值 。
（ 估计性 。 一） 估计性即除非计量 Ｅ与 效地 反映和报告资源受托 者经管责任 及 ｔ 代 实际交易 １ ３重叠 ， 公允价值一般都不是 实 其履行情况 。其重要理论基础是委托 一 该理论把企业视为一系列契 约的 际发生的交易价格， 而是根据 同类 资产 的 理理论，
我 们 不 难 发现 公 允 价 值 会 计 的 发 展 对 象 的 形成 之 日 ， 允 价 值 即 是 强调 公 趋 势 是 不 可 阻 挡 的 。２ ０ ０ ６年 ２月 １ ５日 ， 的交 易价 格 ， 在 进 行 后 续 计 量 时 ， 际 以事 实性 数 据 为基 础 并 具 有 可 验 证 性 ， 但 实 即 我 国 发 布 了 以 公 允 价 值 运 用 为 最 大 亮 点 交 易价格 并没有发生 ， 只能按照唯一认可 的原则 此时， 公允价 值一 在特 定情况下， 的会计准则体系， 目前新准则体系 已经进 般 就 是 假 设 的 交 易 价 格 或 靠 估 计 得 出 的 将可 验 证 的 事 实加 工 成 数 据 。 因此 ， 这 在 入 全 面 实施 阶 段 。 交易价格 。 种 观 点 下 ， 计 量属 性 的选 择 上 过 去 主 要 在
的问题 。 会计上提及公允价值可追溯到美 的产 物 ， 反 映 现行 经 济 情 况 对 资产 或 负 它 ２公允价值符合决策有用观 。 、 决策有 国 注 册 会 计 师 协 会 于 １５ ９ ３年 发 布 的 第 债 的影 响在 市 场 上 的评 价 ， 天 的公 允 价 用观 的重 要 理 论基 础 是 决 策 理 论 ， 策 有 今 决 ４ ３号 会 计研 究 公 告 ， 后 正 式 的 定 义 ， 而 是 值 可 能 在 时空 的 变 化下 、 济 情 况 的变 化 用观主要是 向现 在的尤其是潜在 的投资 经
一
、
公 允 价 值 的 内涵
（ ） 空性 。 二 时 公允 价 值计 量 的 目的在 采 用 历 史成 本 计 量 属性 。但 是 ， 史 成 本 历
公允价值 概念一直 是国 内外 学术 界 于满 足 企 业 众 多利 益 相 关者 的决 策 需 要 。 计量属性 的一旦初始确认 计量后仅做 部 公 允 价 值研 究 的重 点 ， 是 深 入 公 允 价 值 能够 满 足 决 策 需要 的 信 息 ， 须 是 与决 策 分 调 整 ， 折 旧等 不 再 进 行 后 续 确 认 计量 也 必 如
其他方面研究的基础 和关键 。 公允价值的 相 关 及 时 的信 息 。 允价 值 之 所 以 能够 提 或新开始计量的特性 ， 公 使其不能适应 瞬息 概念是一个看似简单， 实则重要而且复杂 供 相 关 及 时 的 信 息 是 因 为 它 是 会 计 环 境 万变 的市场竞争环境 。
额， 或在不包含货币或货 币要求权的转让 交 易双 方 ， 不 一定 是 特 定 的 或 现实 的交 并 就是面 向现在 、 向未来 ， 面 能够及 时反 中交换价格 的近似值 ” 。这可能是最早的 易及交易双方 ， 而可 以是假定的或虚拟的 映环境的变化， 提供对经济决策 最为相关 公允价值的定义 了， 这时人们对公允价值 交 易 及 交 易双 方 。 而在 历 史 成本 会 计 中 ， 的会 计信 息 。 总 之 ， 允价 值 符 合 决 策 有 公
在 １７ 的 会 计 原 则委 员会 报 告书 第 四 下 变得 不再 公 允 了 ， ９０年 在新 的时 点 上 又 会产 者和债权人等决策者提供会计信息 。 会计 集 中 ， 公 允 价 值 定 义 为 ：在 包 含 货 币价 生 新 的 公允 价 值 。 将 “ 计量 往 往 采用 多种 计 量 属 性 ， 公 允 价 值 而 格 的交 易中收到资产 时所 支付 的货 币金 （ ） 拟性 。 成 公 允价 值 的 交 易及 就是这些计量属性的复合 ， 三 虚 形 其重要特 征之
一
的 理 解 虽 然 还 比 较 简 单 、 够 全 面 ， 我 对 资产 或 负债 的 确 认 与 计 量 是 在 交 易 真 用观 。 不 但 们 可 以看 到 ， 史成 本 的计 量 方法 所 提 供 实 发 生 时进 行 的 。也 就 是 说 ， 成 历 史成 历 形 （ ） 允价值计量 能更真 实地反 映 二 公 的会 计 信 息 ， 已经 不 能满 足信 息使 用 者 对 本 交 易 的双 方 是特 定的 、 实 的 。 真 企 业 收益 。 目前 的 企业 收 益 计算 是通 过 收
会计信息的要求 ， 人们开始寻求更能反映
三 、 允价 值 在 我 国应 用 的 动 因分 析 入与相应的成本 、 公 费用配 比计算 出来。众
真实经济情况 的计量方法， 公允价值应运
（ ） 允 价 值 计 量符 合 现 代 会 计 目 所周知， 一 公 现行企业 计算收益的收入是按现 而生， 并成为国际会计界 的热点 问题。国 标。会计作为一个经济信息系统 ， 其存在 行市价计 量的， 计算收益的成本 、 而 费用 际 会计 准 则 委 员 会 、 国 财 务 会 计 准则 委 必 须 服 务 于一 定 的 目标 。 计 目标 是 财 务 则 是 按历 史 成 本 计量 的 。很 明 显 ， 两 者 美 会 这 员会等研究机构也都对此进行研究 ， 并先 会 计 概念 框 架 的起 点 。 关于 会 计 目标 亦 称 之间的差额 （ 收益） 由两部分构成： 一部分 后 提 出 了对 公 允价 值 的定 义 ， 是 其 涵 义 财 务报 告 目标 ，存 在 着 两 种 不 同 的观 点 ， 是 劳动 者 创 造 的纯 利 润 ： 但 另一 部 分 则 是 由 总 的来 说 没 有 太大 的变 化 。 即“ 受托责任观 ” 决策有用观” 不 同的 经 济 因素 影 响形 成 的价 格 差 。 和“ 。 但现 行 的 利 二 、 允 价 值 的相 关 特 征 公 会计 目标 观对 会 计 信 息 有 不 同 的要 求 。 润分配制度对这两者却不加区分， 从而出