测算过程

建筑企业纳税人合理选择纳税人身份就可以达到合法避税的效果，如何选择纳税人身份可以通过进项税额抵扣率平衡点来进行判断。

二、进项税额抵扣率平衡点的含义

（一）进项税额抵扣率平衡点：

进项税额扣除率平衡点就是在年销售额一定的情况下，假定选择小规模纳税人和选择一般纳税人其应纳增值税额相等时的进项税额与含税销售额的比。

（二）进项税额抵扣率平衡点的计算

设建筑企业含税销售额为Y

A:建筑企业如果选择成为小规模纳税人则适用3%的征收率，因而有下列等式①成立：

B:建筑企业如果申请登记成为增值税一般纳税人则适用11%的税率，因而有下

假定选择当小规模纳税人跟当一般纳税人两者应纳税额相等，求此时的一般纳税人进项税额扣除率。

根据等式1 = 等式1则有等式3：

当进项税额与含税销售额的比率为7%时，选择当小规模纳税人跟当一般纳税人两者应纳税额是相等的，无论是做出哪种选择纳税人的增值税税收负担都是一样的，因此当进项税额与含税销售额的比率为7%时就是进项税额抵扣率平衡点。

三、进项税额抵扣率平衡点在建筑项目中的运用

（一）建筑项目中进项税额抵扣率平衡点的计算

把进项税额抵扣率平衡点运用到建筑项目中去：把含税销售额（Y）换成一年内的项目定价就可以了，那么上述等式则变成：

进项税额/一年内的项目定价=6.9973%，

则有等式4：

所以有：

材料成本（不含税）*17% =6.9973%*一年内的项目定价（不含税）

一年内的项目定价

又因为：=材料成本（不含税）*（1+17%）

则有：材料成本（含税）=0.4116 *一年内的项目定价*（1+17%）

材料成本（含税）/一年内的项目定价=48.16%

这说明当材料成本（含税价）占一年内所从事的项目定价的比例为48.16%时，无论选择一般纳税人身份还是选择小规模纳税人身份其实际税负是一样的;因此可以把48.16%看成是建筑企业的进项税额抵扣率平衡点。

（二）建筑项目中进项税额抵扣率平衡点的运用

只有当17%税率的材料成本(含税价) 占项目定价的比例大于48.16%时，选择按一般纳税人且按一般计税办法纳税比选择按小规模纳税人纳税税负要轻。反之就应该选择小规模纳税人身份更为有利。