作业成本法的作业

已知：假定某制造加工企业生产加工A, B两种产品，采用作业成本法计算产品成本。20x7年某月份的具体资料如下：

（1）本月该企业生产A产品8批，共计25000件；生产B产品160批，共计1500件。

（2）A产品每件消耗直接材料3元；B产品每件消耗直接材料4元。

（3）A、B产品的生产工艺过程基本相同，A为标准产品，每件产量高；B为非标准产品，每批产量低。该企业经过分析，确认作业中心为七个，包

括产品设计、订单处理、粗加工、精加工、精加工机器调整、产品检验

和一般管理。

（4）产品设计作业是由计算机辅助设计系统完成的，该系统能提供850个机时。本月用于A产品的设计机时数为400机时；用于B产品设计机时数为320机时。

（5）本月有能力处理订单1000份，实际处理订单850份，其中处理A产品订单600份；处理B产品订单250份。

（6）粗加工机器共6台，每月全部机器可以运转1000机器小时，本月实际运转了840机器小时，其中加工A产品每件需要1.8分钟，共计750机器小时（25000x1.8/60）；加工B产品每件需要3.6分钟，共计90机器小时（1500x3.6/60）。由于该类机器调整十分简单，所需时间很短，因此不必作为一项单独的作业处理。

（7）精加工共有机器6台，每月全部机器可以运转1250机器小时。由于精加工要求的精度很高，因此调整机器所需时间较长，本月生产A产品调整了60次，每次调整需要12.5分钟，共用了12.5机器小时（60x12.5/60）；

生产B产品调整了200次，每次调整需要15分钟，共用了50机器小时（200×15/60）。除此之外，加工A产品每件需要2.4分钟，共用了1000机器小时（25000x2.4/60）；加工B产品每件需要1.5分钟，共用了37.5机器小时（1500x1.5/60）。

（8）每月产品检验能力为900件，本月实际每批检验A产品15件，共检验120件；B产品每批检验4件，共检验了640件。

（9）本月生产的A、B两种产品耗费资源五种：工资46900元、水费6420、电费9450、折旧费70100元和办公费4990元。各作业中心与资源消耗分配有关的资料见表1。

表1 各作业中心资源耗费相关资料

需要说明的是，由于精加工和精加工机器调整发生在同一车间，资源耗费不能分开，因此归集资源耗费时将其先合并反映。

（10）根据相关规定，每吨水的价格是3元；每用一度电的价格是0.5元。

要求：（1）归集各作业中心的作业成本；

（2）分别计算A、B两种产品的单位产品成本。

提示：依据所给资料

（1）直接材料属于直接成本，直接人工和制造费用都需要归集到作业中心。各作业中心归集的五项资源所形成的作业成本见表2.

（2）计算两种产品的单位产品成本过程较为复杂，这里分步骤列示。第一步，依据发生的机器小时数，确定精加工和精加工机器调整两项作业的作业成本。本月实际发生精加工机器调整时数共计多少机器小时，占可供利用时数的百分比；则精加工时数占百分比。作业成本分配计算见表3。

表2 作业中心作业成本计算表

表3精加工和精加工机器调整作业成本分配表

第二步，确定各作业中心的作业动因。

第三步，根据作业动因分配作业成本。依据表2和表3的计算结果，将其以作业动因为基础分配给产品A和B。作业中心成本分派表见表4。

表4 作业中心成本分配表

注：由于分配率除不尽，为保持⑥栏+⑦栏=①栏的结果，具体计算时⑦栏=①栏-⑥栏

第四步，分配一般管理作业中心的作业成本。根据企业的决定，以分入的其他作业成本合计值作为分配标准对其进行分配，也可以选择其他标准（如销售收入的比重）进行分配。

第五步，计算A、B产品的单位成本

第六步，进行简单成本分析。