作业成本法

2.4
1 2
作业成本法
作业成本法基本原理与核心思想
作业成本法的特点与计算程序 作业成本法与传统成本计算方法的比较
3
4
企业物流作业流程
一、 作业成本法概述
产生与发展
简介会计大师，美国人埃里克〃科勒Eric〃Kohler教授。科 勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、 作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治〃斯托布斯 George staubus教授在《作业成本计算和投入产出会计》 （Activity Costing and Input Output Accounting ）中对 “作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统” 等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第 一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业 界引起足够的重视。
6、退货作业：运输、商品分类整理、重新入库 等
四、作业成本法的核算步骤
（二）界定企业物流系统中涉及的各项作业
作业界定的要点： 1、不同的人执行的作业不能被整合； 2、一个作业一般不会超过15个密切相关的操作 3、如果一个作业只有一项操作，那么则分解的太细了 4、如果一个作业中包含了不相关的操作，则需要分解出来。 5、如果一个作业只有一项投入和一项产出，就不再需要分解 了
二、作业成本法的基本概念
2、作业
作业：是指企业内部为了某种目的而进行的消耗资源的
活动。（企业为提供一定量的产品或劳务所发生的业务 活动的总称，以消耗资源为重要特征。） 物流作业包括：运输作业、仓储作业、装卸搬运作业、 流通加工作业、包装作业、配送作业、信息处理作业
等。
二、作业成本法的基本概念
2、作业
登记等）。
2、订单处理：接收订单信息、打印拣货单等 3、拣货作业：查看编号、人工操作搬运设备（叉 车、平板车等）、人工搬运等
四、作业成本法的核算步骤
（二）界定企业物流系统中涉及的各项作业 4、包装作业：打包、装入容器、贴标签、打码 等
5、配送作业：安排配送车辆、货物清单核对、 货物装车、配送运输、卸货搬运、交接等
（2）特定的资源被特定的作业所消耗，资源动因按照作业消耗
资源的关系确定。如：仓储人员的工资费用，仓库用电、仓库设施被 仓储作业消耗，其资源动因分别为：参与仓储的员工人数（注意员工
执行该功能的时间）、用电度数、设施价格（计提折旧）等。
（3）某一资源被多项作业消耗。按照“多收益、多分摊”的原
则进行分摊。如：办公费用、信息费用等。
（作业）需要有检验人员、 专用的设备，并耗用一定 的能源（电力）等。按
以将资源成本分配给
各有关作业。
“设备的额定功率乘以开
动时间”这一动因作为能 源成本的分配基础，可以 将检验专用设备耗用的能 源成本分配到检验作业当 中。
二、作业成本法的基本概念
4.2 作业动因
例如，包装作业，打孔的
作业动因：是指作业 被最终产品消耗的方 式和原因。
• 作业成本法 甲产品总成本＝2 400 000＋3 000 000＋1 318 000＝6 718 000元 乙产品总成本＝2 000 000＋600 000＋ 1 034 000 ＝3 634 000元 甲产品单位成本＝ 6 718 000÷200 000＝33.59元/件 乙产品单位成本＝ 3 634 000÷40 000＝90.85元/件 • 结果差异分析 – 传统成本计算法下甲产品制造费用1 680 000元， 乙产品制造费用672 000元 – 作业成本计算法下甲产品制造费用1 318 000元， 乙产品制造费用1 034 000元 – 差异产生的原因是制造费用分配方法不同，传统计 算法按照机器工时一种分配率分配，作业成本法下 划分成本动因进行分配
作业动因被用来计量
各项产品对作业的耗 用，运用作业动因可
数量是机械包装成本的作 业动因。
以将成本分配给各具
体产品。
二、作业成本法的基本概念
制造费用分配图示
全部制造费用
成本库1 成本动因1
成本库2 成本动因2
成本库3 成本动因3
三、作业成本法的基本原理
作业成本法基本原理: 作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致 作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。
检验次数
材料数量
应付账款
设备管理
发票数量
维修次数
检验产品 支付供应商
产品批量 零件数量
质量检验 应收账款
检验次数 顾客数量
例1
作业成本法与传统成本计算法的比较
• 资料：某企业Βιβλιοθήκη 产甲、乙两种产品，有关资 料如表1和表2所示： • 要求：
1. 分别按传统成本计算法和作业成本计算法计算 甲、乙两种产品应负担的制造费用 2. 分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、 乙两种产品的总成本与单位成本 3. 比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因
二、作业成本法的基本概念
1、作业成本法
作业成本法：是以企业制造产品过程中的“作业”为对象 分配制造费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法。
作业成本法，又叫作业成本计算法或作业量 基准成本计
算法（Activity-Based Costing, ABC), 是以成本动因理论 为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本， 评价作业业绩和资源利用情况的方法。
和费用的来源，是企业生产消耗费的最原始状态。
资源
人力资源 物力资源 财力资源
比如：包装作业消耗人员、材料、包装工具和机械等资源。
二、作业成本法的基本概念
4、成本动因
成本动因：是指驱动 或产生成本、费用的 各种因素。它可以是 一个事项、一项活动 或作业。
在作业成本法下，从
成本归属的角度，作 业成本动因可分为三 类：执行动因、（均 衡）数量动因和强度 动因。
例如，作业执行的次数、
批次、时间、面积、体 积、数量等。
二、作业成本法的基本概念
4.1 资源动因
例如，产品质量检验工作
资源动因：是指资源 被各作业消耗的方式 和原因，是引起作业 成本变动的因素，是 把资源成本分配到作 业的基本依据。（表 示作业对资源需求的 强度和频率）
资源动因被用来计量
各项作业对资源的耗 用，运用资源动因可
项 目 制造费用金额 成本动因
材料验收成本 280 000 定购次数
产品验收成本
燃料与水电成本
490 000 定购次数
392 000 机器制造工时
开工成本
职工福利成本
210 000 定购次数
270 000 直接人工成本
设备折旧
厂房折旧 材料储存成本 经营者薪金 合计
280 000 机器制造工时
240 000 产量 88 000 直接材料成本 102 000 产量 2 352 000 ——
四、作业成本法的核算步骤
（四）确认作业动因，将作业成本分配到成本计算 对象。
（1）如果某一资源能够确定被最终产品或服务所消耗，则该
资源的消耗量直接计入产品成本。如：原材料消耗量。
（2）特定的资源被特定的作业所消耗，资源动因按照作业消耗
资源的关系确定。如：仓储人员的工资费用，仓库用电、仓库设施被
仓储作业消耗，其资源动因分别为：参与仓储的员工人数（注意员工
作业中心：是一系列相互联系、能够实现某种特定功能
的作业集合。作业中心是成本归集和分配的基本单位，由 性质相同或相似的作业组成。
作业成本库：把相关的一系列作业消耗的资源费用归集
到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库，作业成本 库是作业中心的货币表现形式。
二、作业成本法的基本概念
3、资源
资源：指作业所消耗的各种成本资源，是支持作业的成本
作业成本模型
资源A 作业 中心 成本 作业池 资源B 资源C 资源 动因
A’
B’
C’
成本 动因
产品
四、作业成本法的核算步骤
（一）分析和确定企业的资源
企业的资源包括：直接人工、直接材料、生产维持成本 （如采购人员的工资）、间接制造费用以及生产过程以外的成 本（如广告费用）。每项作业必涉及相关的资源，无关的资源 应从物流核算中剔除。
例如：从大的方面来讲, 我们可以把“挑选”作为一个
作业。进一步分解的话, 挑选又可以分为散货挑选和整箱 挑选。再进一步分解的话, 散货挑选和整箱货物挑选又可 分为移动、取出等等。
四、作业成本法的核算步骤
（三）确认资源动因，将资源分配到作业。
（1）如果某一资源能够确定被最终产品或服务所消耗，则该
资源的消耗量直接计入产品成本。如：原材料消耗量。
一、 作业成本法概述
产生与发展
简介20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应 用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感 到产品成本往往与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程 度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授开普兰（Robert S Kaplan）注意 到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯 的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988） （Activity Based Costing，简称ABC法）。作业成本法在 过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了 作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。
表1 产量及成本资料
项目 产量（件） 定购次数（次） 机器制造工时 （小时） 甲产品 200 000 4 400 000 乙产品 40 000 10 160 000
直接材料成本 （元）
直接人工成本 （元）
2 400 000
3 000 000
2 000 000
600 000
表2 制造费用明细及成本动因表
执行该功能的时间）、用电度数、设施价格（计提折旧）等。