10第十章税收制度的理论与实践
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陈共《财政学》笔记和课后习题详解-税收制度的理论与实践【圣才出品】
第十章税收制度的理论与实践10.1复习笔记一、税收制度及其历史演变1．税收制度概述（1）税收制度可以从两个不同角度来理解。
①税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。
侧重点是税收的工作规范和管理章程②税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。
侧重点是以税收活动的经济意义为中心。
（2）关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张。
①单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。
②复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。
世界各国普遍实行的是复合税制。
2．税收制度发展的历史进程税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。
二、税制改革理论简介1．公平课税论公平课税论的基本思想包括四方面。
①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序解决；②把税收问题与政府支出政策分开讨论；③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；④主张按纳税能力征税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期内的消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。
公平课税论的理想税制，主要是根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人直接税。
它也有助于降低名义税率，从而使税收的超额负担或福利成本最小化。
2．最适课税论最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理的征税。
最适课税理论的主要内容，体现在直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得课税理论三个方面。
（1）直接税与间接税搭配理论的主要内容①直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代。
税收制度的理论与实践精要
本章内容摘要
1、根本内容：税制改革理论及世界各国税制改革趋势， 我国税制改革实践。 2、 重点：〔1〕税收公平与效率的协调问题 〔2〕最适课税理论 3、要求学生：通过掌握税制改革相关理论和世界各国 税制改革趋势，了解我国税制改革的前景
第一节 税收制度及其历史演进
• 一、税收制度概述 • 二、税收制度开展的历史进程
〔3〕最适所得课税理论
优化所得税所有解决的主要问题是，累进税率 定在什么程度最适宜。在新古典主义经济学中，个 人的效用不仅可以衡量，并能同其他人相比较
因此，社会效用是社会所有个人效用的总和， 如果存在着收入边际效用递减的情况，那么某个人 的收入愈高，他来自收入增量局部的效用就愈低。 如果政府采取累进税向高收入者征税，并通过社会 保障方案转移给低收入者，就可以增加低收入者的 效用，进而增加总的社会效用
• 黄宗羲定律:明末清初的思想家黄宗 羲在研究历代赋税制度更迭演变的 根底上发现：每次农村税费改革， 农民负担在下降一段时间后，由于 种种原因，反而会涨到一个比改革 前更高的水平，走向了原先改革目 的的反面。该种现象被称为“黄宗 羲定律〞
课堂练习
• 1. 名词解释： • 黄宗羲定律
• 2. 简答题 • 简述我国取消农业税的缘由及其重大历史
革的成果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 农村税费改革的目标和内容
• 1．农村税费改革的目标 • 〔1〕原那么：“减轻、标准、稳定〞 • 〔2〕目标：“三个确保〞
• 2．农村税费改革的主要内容 • “三个取消，两个调整，一项改革〞
• 3．农村税费改革已经取得明显效果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革 • 全国范围取消农业税 • 〔一〕我国原来的农〔牧〕业税收制度 • 〔二〕取消农业税及其历史意义
1、根本内容：税制改革理论及世界各国税制改革趋势， 我国税制改革实践。 2、 重点：〔1〕税收公平与效率的协调问题 〔2〕最适课税理论 3、要求学生：通过掌握税制改革相关理论和世界各国 税制改革趋势，了解我国税制改革的前景
第一节 税收制度及其历史演进
• 一、税收制度概述 • 二、税收制度开展的历史进程
〔3〕最适所得课税理论
优化所得税所有解决的主要问题是，累进税率 定在什么程度最适宜。在新古典主义经济学中，个 人的效用不仅可以衡量，并能同其他人相比较
因此，社会效用是社会所有个人效用的总和， 如果存在着收入边际效用递减的情况，那么某个人 的收入愈高，他来自收入增量局部的效用就愈低。 如果政府采取累进税向高收入者征税，并通过社会 保障方案转移给低收入者，就可以增加低收入者的 效用，进而增加总的社会效用
• 黄宗羲定律:明末清初的思想家黄宗 羲在研究历代赋税制度更迭演变的 根底上发现：每次农村税费改革， 农民负担在下降一段时间后，由于 种种原因，反而会涨到一个比改革 前更高的水平，走向了原先改革目 的的反面。该种现象被称为“黄宗 羲定律〞
课堂练习
• 1. 名词解释： • 黄宗羲定律
• 2. 简答题 • 简述我国取消农业税的缘由及其重大历史
革的成果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 农村税费改革的目标和内容
• 1．农村税费改革的目标 • 〔1〕原那么：“减轻、标准、稳定〞 • 〔2〕目标：“三个确保〞
• 2．农村税费改革的主要内容 • “三个取消，两个调整，一项改革〞
• 3．农村税费改革已经取得明显效果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革 • 全国范围取消农业税 • 〔一〕我国原来的农〔牧〕业税收制度 • 〔二〕取消农业税及其历史意义
财政学课件--第十章 税收
•
――本杰明.N.卡多佐
• “赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任 何东西。” ――马克思
税收概念要点
• 税收的课税权主体是国家。 • 税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社
会职能。 • 税收课征的依据是国家的政治权力。 • 税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入 • 税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列
我国微观税负情况 ——企业与个人
• A.企业的税收负担－－名义税负高实际 税负低，不同企业税负不同。 B.城镇居民的税收负担－－名义税负高实 际税负低，个人所得税的纳税人主要是 工薪阶层，流转税的不公平。 C.农民税负问题
我国宏观税负考察
小口径税负 中口径税负 大口径税负 大口径税负
年份 （税收收入 (财政收入 (政府收入 （不含社保
现代税收原则：综合观点
—— • ――
公税 平收 的上 。的
任 伏何 尔特 泰权
都 是 不
邻最
居令
多人
缴气
说愤
威。的
廉是
佩 蒂
要 比 自
己
的
公平原则
中
西
方
国 效率原则
财政收 入原则
受益原则 能力原则 经济效率 行政效率
横向公平 纵向公平 微观效率 宏观效率 征税费用最小 纳税费用最小
•
纳税 能力 衡量 标准
经济活动
• 三、税收的形式特征 • •
•
权威性
•
征税权力是 最大的权力，
是整个国家 建筑之根基。
四、税收的必要性
• 1.交换说－－国家尽保护人民之责，人 民纳税以交换。(托马斯•霍布斯)
• 纳税是为权利受保护付费。
――詹姆士•韦恩
税制改革的理论与实践ppt课件
基本方法——个人所得税与公司所得税一体化。
.
19
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
3.个人所得税与公司所得税一体化
在公司层次上，可以采用两种方法
股息扣除制
分税率制
这种方法允许公司从其 应税所得中扣除全部或 部分已支付的股息，仅 对剩下的所得征收公司 所得税。如：希腊、冰 岛、瑞典等国
这种方法对作为股息分 配的利润以低税率课征， 而对保留收益或未分配 利润课以高税率。奥地 利、日本、葡萄牙过去 就曾实行这种制度，德 国目前仍采用这种方法
.
14
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次；
（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、 制定标准化的增值税；
（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护 的作用。
.
15
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
1.个人所得税
个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低 。
.
25
三、世界各国税制改革的实践和趋势
（三）开征“绿色税收” “绿色税收”
征收噪音税!
.
26
四、我国税制的历史演进和税制改革
（一）工商税制改革 （二）农村税费改革
（三）建立绿色税收体系－环境税问题
.
27
四、我国税制的历史演进和税制改革
来的可行性。
.
13
二、税制改革理论简介
（三）财政交换论
财政交换理论的主要内容: 1. 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制； 2. 选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理 想的水平范围内;
3. 宪法对政府可利用的税基性质进行限制；
.
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
3.个人所得税与公司所得税一体化
在公司层次上，可以采用两种方法
股息扣除制
分税率制
这种方法允许公司从其 应税所得中扣除全部或 部分已支付的股息，仅 对剩下的所得征收公司 所得税。如：希腊、冰 岛、瑞典等国
这种方法对作为股息分 配的利润以低税率课征， 而对保留收益或未分配 利润课以高税率。奥地 利、日本、葡萄牙过去 就曾实行这种制度，德 国目前仍采用这种方法
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次；
（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、 制定标准化的增值税；
（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护 的作用。
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
1.个人所得税
个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低 。
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三、世界各国税制改革的实践和趋势
（三）开征“绿色税收” “绿色税收”
征收噪音税!
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四、我国税制的历史演进和税制改革
（一）工商税制改革 （二）农村税费改革
（三）建立绿色税收体系－环境税问题
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四、我国税制的历史演进和税制改革
来的可行性。
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二、税制改革理论简介
（三）财政交换论
财政交换理论的主要内容: 1. 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制； 2. 选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理 想的水平范围内;
3. 宪法对政府可利用的税基性质进行限制；
中国税收体制改革的理论与实践
中国税收体制改革的理论与实践税收是国家财政收入的重要来源，也是国家经济调控的重要手段之一。
中国从改革开放以来，经历了很多次税制改革，随着国家经济的发展和税收制度的不断完善，税收体制改革已经成为当今中国经济改革的重点之一。
本文将从理论和实践两个方面来探讨中国税收体制改革的现状和未来发展方向。
一、税收体制改革的理论基础税收体制改革的理论基础主要来自于税收经济学，它是研究税收和财政的一门学科。
税收经济学研究的主要内容包括税负分担原则、税负优化原则、税费改革和社会公平等。
税负分担原则指的是税收的负担应当根据每个纳税人的经济能力来分担，即贫富差距越大的纳税人应该承担更多的税负。
这就需要税收制度设计合理，能够与财产和收入等经济资源相匹配。
税负优化原则指的是根据国家的经济情况和国家发展的需要，进行税负的合理化分配和优化。
税费改革则是指对税收制度进行结构调整，最终达到优化税负的目的。
社会公平则是税收制度改革的一个重要目标。
税收制度应该有利于社会经济活动的公正和平等，实现社会的公平和正义。
二、税收体制改革的现状和未来发展方向中国税收体制改革的进展可以用“成绩斐然，仍需进一步完善”来形容。
自2016年以来，中国政府在税收领域进行了一系列重要的立法和改革，比如增值税改革、个人所得税改革、减税降费等。
这些改革措施有效地减轻了企业和个人的负担，也有助于促进中国经济的发展。
未来，中国税收体制改革需要继续朝着如下方向发展：1、加大税收调节力度在贸易保护主义和经济增长放缓的背景下，税收调节功能尤为重要，需要把握好税收政策在宏观经济中的作用，及时、灵活、有效地运用税收政策来支持和引导经济社会发展。
2、完善税收制度在调整税收结构的同时，还需要完善税收体系，不断增加财政收入，同时减少税收失实和逃税现象，以达到优化税负的目的。
3、创新税收服务模式税收服务模式是体现税收服务水平的主要体现方式之一，要加强与企业和公民的互动，为纳税人提供更加高效、便利的税务服务，增强人民群众对国家税收工作的信任和支持。
第十章税收原理
起征点与免征额有相同点，即当课税对 象小于起征点和免征额时，都不予征税。
本质区别：当课税对象大于起征点和免 征额时，起征点制度要求对课税对象的 全部数额征税，而免征额制度则要求仅 对课税对象超过免征额部分征税
2020/10/14
第十章 税收原理
10
二、税收分类
（一）按税负是否能转嫁分类 （二）按课税对象的性质分类 （三）按税收的计量标准分类 （四）按税种的隶属关系分类
2020/10/14
第十章 税收原理
45
（二）局部均衡分析的局限性
局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。
局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限， 即只能处理适用于特定市场的税收。
局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。
2020/10/14
第十章 税收原理
第十章 税收原理
17
（一）课税原则的提出
1. 配第的课税原则 2. 尤斯蒂的课税原则
2020/10/14
第十章 税收原理
18
1. 配第的课税原则
➢ 公平 ➢ 便利 ➢ 节省
2020/10/14
第十章 税收原理
19
2. 尤斯蒂的课税原则
➢国库原则 ➢促进自发纳税的课税方法 ➢不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商
纳税总额 ATR 税基价值
（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：
纳税总额的增加额 MTR 税基价值的增加额
2020/10/14
第十章 税收原理
9
（四）起征点与免征额
起征点(tax threshold)：税法规定的对课 税对象开始征税的数额。
免征额(tax exemption)：税法规定的对课 税对象全部数额中免予征税的数额。
本质区别：当课税对象大于起征点和免 征额时，起征点制度要求对课税对象的 全部数额征税，而免征额制度则要求仅 对课税对象超过免征额部分征税
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第十章 税收原理
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二、税收分类
（一）按税负是否能转嫁分类 （二）按课税对象的性质分类 （三）按税收的计量标准分类 （四）按税种的隶属关系分类
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第十章 税收原理
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（二）局部均衡分析的局限性
局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。
局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限， 即只能处理适用于特定市场的税收。
局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。
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第十章 税收原理
第十章 税收原理
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（一）课税原则的提出
1. 配第的课税原则 2. 尤斯蒂的课税原则
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第十章 税收原理
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1. 配第的课税原则
➢ 公平 ➢ 便利 ➢ 节省
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第十章 税收原理
19
2. 尤斯蒂的课税原则
➢国库原则 ➢促进自发纳税的课税方法 ➢不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商
纳税总额 ATR 税基价值
（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：
纳税总额的增加额 MTR 税基价值的增加额
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第十章 税收原理
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（四）起征点与免征额
起征点(tax threshold)：税法规定的对课 税对象开始征税的数额。
免征额(tax exemption)：税法规定的对课 税对象全部数额中免予征税的数额。
10财政学(第十章)--税收制度的理论与实践
（5）政府应取消对资本的课税。
财政交换理论特别强调：
（1）为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；
（2）为使政府官员在决策中的“经济人”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。
第三节世界各国税制改革的实践和趋势
所得税：
降低税率、拓宽税基、减少税率档次
降低税率、拓宽税基、减少税率档次，是世界各国特别是以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法。
最适课税论
最适课税论（Theory of Optimal Taxation），该理论根源可以追溯到古典经济学家J.S.穆勒提出的“牺牲”理论，此后庇古等人用福利经济学的观点做了进一步的解释。20世纪70年代该论理取得长足进展，从而形成了“最适课税论”。詹姆斯·米尔利斯、威廉·维克里对该理论的形成做出了重要贡献。
（3）税制改革基本原则
加强税收的宏观调控功能；
体现公平税负，促进公平竞争；
发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；
贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；
简化、规范税制；
保持原有的税负总水平；
严格控制优惠减免。
（4）税制改革的主要内容
①以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系；②对内资企业实行统一的企业所得税；
1.直接税与间接税的搭配理论
（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代；
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。
2.最适商品课税理论
（1）逆弹性命题(拉姆齐法则,The Ramsey Rule)
一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。
财政交换理论特别强调：
（1）为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；
（2）为使政府官员在决策中的“经济人”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。
第三节世界各国税制改革的实践和趋势
所得税：
降低税率、拓宽税基、减少税率档次
降低税率、拓宽税基、减少税率档次，是世界各国特别是以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法。
最适课税论
最适课税论（Theory of Optimal Taxation），该理论根源可以追溯到古典经济学家J.S.穆勒提出的“牺牲”理论，此后庇古等人用福利经济学的观点做了进一步的解释。20世纪70年代该论理取得长足进展，从而形成了“最适课税论”。詹姆斯·米尔利斯、威廉·维克里对该理论的形成做出了重要贡献。
（3）税制改革基本原则
加强税收的宏观调控功能；
体现公平税负，促进公平竞争；
发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；
贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；
简化、规范税制；
保持原有的税负总水平；
严格控制优惠减免。
（4）税制改革的主要内容
①以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系；②对内资企业实行统一的企业所得税；
1.直接税与间接税的搭配理论
（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代；
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。
2.最适商品课税理论
（1）逆弹性命题(拉姆齐法则,The Ramsey Rule)
一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。
第十章税收制度-
缺点：（1）存在重复征税。商品流 转交易次数越多， 重复征 税越多，增加征税成本；
（2）不利于专业化协作的发 展，阻碍宏观经济效益的 提高。
2、税收公平方面：（欠佳）
优点： （1）以商品和劳务全值作为征税对象， 实行比例税率，可以体现横向公平； （2）只对奢侈品有选择地征收消费税， 有利于提高这个税制结构的公平程度。 缺点： （1）不能体现按纳税能力征税的纵向公 平，征税对象同纳税人的负担能力相脱 离; (2) 在以所有或大部分消费品销售额为征 税对象的消费税制下，不利于纵向公平。
边际税率和平均税率
边际税率
40% 35%
平均税率
20% 10% 500 1500 3000
3、税率的特殊形式 附加—— 在正税之外附加征收 的一部分税款。附加主要是满足发 展地方经济需要。 加成—— 是在依率计征税额的 基础上，再征收一定成数的税款。 加成是对高收入的一种限制。
二、税收制度的其他要素
计税依据——是征税对象的数量 化，体现征税对象的量的规定性，是 应纳税额的计算基础。依据计税依据 的不同，可以分为从价税和从量税。 税源——税款的最终出处，即最 终经济源泉。从根本上说，税源是当 年创造的剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。
（税基式） （税率式）（税额式）
1、税基（征税对象或计税依据）式减免
这是通过直接缩小计税依据方式实现 的减免税。具体包括： （1）起征点、 （2）免征额、
（3）项目扣除、
（4）跨期结转等。
（ 1 ）起征点 —— 是征税对象达到 一定数额开始征税的起点。没有达到 起征点的情况下，不征税；达到起点 后，征税对象全额都按适用税率征税。 （ 2 ）免征额 —— 是在征税对象的 全部数额中免予征税的数额。没有超 过免征额的情况下，不征税，超过免 征额，只对超过的部分按适用税率征 税。
10税收制度的理论与实践
2024/的4/1 选择，鼓励人们多消费闲暇，减少劳动
2．最优所得课税理论
〔1〕所得税的边际税率不能过高 在政府目标是使社会福利函数最大化的前提
下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来 实现收入再分配。过高的边际税率不仅会导致效 率损失，而且对公平分配目标的实现也无益。边 际税率越高，替代效应越大，超额负担也越大。 就标准的累进税制而言，边际税率递增的累进税 制，要比单一税率的累进税制造成的超额负担更 大。 〔2〕 最优所得税率结构应当呈倒“U〞型 从社会公平与效率的总体角度来看，中等收 入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收 入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个 人适用的边际税率甚至应当为零。倒“U〞型税 2024/率4/1 结构的分析结论，是在完全竞争的假定前提下
47.7
52.62%
芬兰
13.0
31.1
41.80%
中国
1.2
17.9
6.865%
数据来源：OECD2021年?Revenue Statistics 1965~2021?；中国数据来源于?中国统计年鉴2021?
2024/4/1
2021年税收收入占比
税种 国内增值税 国内消费税 营业税 流转三税合计
2464.8 1792.03 894.06 3169.02 544.17 73202 83080.32 88.11%
3.4 2.4 1.2 4.3 0.74 增速23% 增速21.3%
二、税收制度的开展
1、古老的直接税〔人头税，灶税，窗户 税〕
2、商品课税 3、现代直接税 〔西方〕 4、开展中国家以间接税为主，但出现新
〔2〕 拉姆齐法那么〔The Ramsey Rule〕—— 反弹性法那么及其修正
2．最优所得课税理论
〔1〕所得税的边际税率不能过高 在政府目标是使社会福利函数最大化的前提
下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来 实现收入再分配。过高的边际税率不仅会导致效 率损失，而且对公平分配目标的实现也无益。边 际税率越高，替代效应越大，超额负担也越大。 就标准的累进税制而言，边际税率递增的累进税 制，要比单一税率的累进税制造成的超额负担更 大。 〔2〕 最优所得税率结构应当呈倒“U〞型 从社会公平与效率的总体角度来看，中等收 入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收 入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个 人适用的边际税率甚至应当为零。倒“U〞型税 2024/率4/1 结构的分析结论，是在完全竞争的假定前提下
47.7
52.62%
芬兰
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31.1
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中国
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数据来源：OECD2021年?Revenue Statistics 1965~2021?；中国数据来源于?中国统计年鉴2021?
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2021年税收收入占比
税种 国内增值税 国内消费税 营业税 流转三税合计
2464.8 1792.03 894.06 3169.02 544.17 73202 83080.32 88.11%
3.4 2.4 1.2 4.3 0.74 增速23% 增速21.3%
二、税收制度的开展
1、古老的直接税〔人头税，灶税，窗户 税〕
2、商品课税 3、现代直接税 〔西方〕 4、开展中国家以间接税为主，但出现新
〔2〕 拉姆齐法那么〔The Ramsey Rule〕—— 反弹性法那么及其修正
第十章税收改革的理论与实践
或部分已支付的股息，仅对剩下的所得征收公司所得税。 如：希腊、冰岛、瑞典等国。 2.分税率制：这种方法对作为股息分配的利润以低税率课征， 而对保留收益或未分配利润课以高税率。奥地利、日本、 葡萄牙过去就曾实行这种制度，德国目前仍采用这种方法
一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次
在个人（股东）层次上，可以采用三种方法 1.归属制：这是目前比较流行的一种方法，大多数OECD成员
1.普遍开征增值税 进入20世纪80年代以来，增值税受到OECD成员国的普
遍欢迎，除美国和加拿大没有实行增值税外，几乎所有 OECD国家都实行了增值税
二、 一般消费税：普遍开征增值税、提高标 准税率、制定标准化的增值税
2.提高税率 OECD各国在实行增值税过程中的一个显著特点是提
高税率，这些国家开始引人增值税时的平均税率为12.5％， 到1997年平均税率达到17％。奥地利初始标准税率为16％， 现行标准税率已经提高至30％。
• 1953年，我国财政经济状况逐步好转，改革的核心内容有 三个方面：1、开征商品流通税；2、修订货物税和营业税； 3、取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外 的其他交易税。
一、工商税制改革
• 1958年，改革的原则是“基本上在原有税负基础上简化税 制”
• 1973年，在“十年动乱”的历史背景下对工商税制进行的 一次改革，实际上是对经过20多年努力建设起来的较为完 善的税制的破坏和摧残。
一、公平课税论
• 美国经济学家斯蒂格 利茨曾经这样说过： “人生只有两件事情 是注定不变的，那就 是纳税与死亡。”
• 而如今，这句话或许 应该重新措辞：“人 生只有两件事是注定 不变的，那就是死亡 和税制改革。
一、公平课税论
1．主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平， 主张将纵向公平留给政治程序去解决。
一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次
在个人（股东）层次上，可以采用三种方法 1.归属制：这是目前比较流行的一种方法，大多数OECD成员
1.普遍开征增值税 进入20世纪80年代以来，增值税受到OECD成员国的普
遍欢迎，除美国和加拿大没有实行增值税外，几乎所有 OECD国家都实行了增值税
二、 一般消费税：普遍开征增值税、提高标 准税率、制定标准化的增值税
2.提高税率 OECD各国在实行增值税过程中的一个显著特点是提
高税率，这些国家开始引人增值税时的平均税率为12.5％， 到1997年平均税率达到17％。奥地利初始标准税率为16％， 现行标准税率已经提高至30％。
• 1953年，我国财政经济状况逐步好转，改革的核心内容有 三个方面：1、开征商品流通税；2、修订货物税和营业税； 3、取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外 的其他交易税。
一、工商税制改革
• 1958年，改革的原则是“基本上在原有税负基础上简化税 制”
• 1973年，在“十年动乱”的历史背景下对工商税制进行的 一次改革，实际上是对经过20多年努力建设起来的较为完 善的税制的破坏和摧残。
一、公平课税论
• 美国经济学家斯蒂格 利茨曾经这样说过： “人生只有两件事情 是注定不变的，那就 是纳税与死亡。”
• 而如今，这句话或许 应该重新措辞：“人 生只有两件事是注定 不变的，那就是死亡 和税制改革。
一、公平课税论
1．主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平， 主张将纵向公平留给政治程序去解决。
税收制度的理论与实践讲义(ppt28张)
10税收制度的理论与实践
• • • • 第一节税收制度及其历史演变 一。税收制度概述 1.定义 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的 总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体 系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
• • • • • • •
• • • • • • • • • • •
（二）主体税种的演变 1.古老直接税阶段 2.资本主义社会 商品课税－间接税的兴起 商品税取代古老直接税的原因 ①比直接税更显隐蔽 ②有利于资本主义工商业发展 ③限制和削弱封建势力 ④有利于财政收入 1）传统商品－全额流转税 阻碍了社会分工商品经济发展 2）关税阻碍资金、劳动力、商品的国际流动 3.现代直接税为主体
• 各国税制体系与人均GDP有关
所和社 所 社
低收入 中下等 中上等 高收入
流转
国 内 26. 3.7 35. 67 6 62 26. 9.7 43. 57 1 56
国 际 30. 3.22 73 16. 3.18 98
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
财产税 等
27, 21. 37. 10. 3.59 27 3 61 25 38 24. 32. 1.1 4.08 08 68 5
• （2）税基的内涵拓宽 • 1）美国取消了一系列的扣除取消所得平均 化、第二收入者扣除、州和地方销售税扣 除等；许多扣除受限制：雇员的经营费用、 旅行费用扣除、执行费用扣除 • 2）芬兰、爱尔兰和英国限制了抵押利息支 付的扣除
• 3.在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的 同时，许多国家调整了所得税税率表，减 少了税率档次
• 三。 开征绿色税收，重视税收对生态环境 保护的作用 • 定义：以环境保护为目的而征收的各种税 采取的各项税收措施。 • 目的，增加成本，限制污染、保护环境 • 二氧化硫税、碳税、水污染税、噪音税、 固体废物税。
• • • • 第一节税收制度及其历史演变 一。税收制度概述 1.定义 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的 总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体 系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
• • • • • • •
• • • • • • • • • • •
（二）主体税种的演变 1.古老直接税阶段 2.资本主义社会 商品课税－间接税的兴起 商品税取代古老直接税的原因 ①比直接税更显隐蔽 ②有利于资本主义工商业发展 ③限制和削弱封建势力 ④有利于财政收入 1）传统商品－全额流转税 阻碍了社会分工商品经济发展 2）关税阻碍资金、劳动力、商品的国际流动 3.现代直接税为主体
• 各国税制体系与人均GDP有关
所和社 所 社
低收入 中下等 中上等 高收入
流转
国 内 26. 3.7 35. 67 6 62 26. 9.7 43. 57 1 56
国 际 30. 3.22 73 16. 3.18 98
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
财产税 等
27, 21. 37. 10. 3.59 27 3 61 25 38 24. 32. 1.1 4.08 08 68 5
• （2）税基的内涵拓宽 • 1）美国取消了一系列的扣除取消所得平均 化、第二收入者扣除、州和地方销售税扣 除等；许多扣除受限制：雇员的经营费用、 旅行费用扣除、执行费用扣除 • 2）芬兰、爱尔兰和英国限制了抵押利息支 付的扣除
• 3.在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的 同时，许多国家调整了所得税税率表，减 少了税率档次
• 三。 开征绿色税收，重视税收对生态环境 保护的作用 • 定义：以环境保护为目的而征收的各种税 采取的各项税收措施。 • 目的，增加成本，限制污染、保护环境 • 二氧化硫税、碳税、水污染税、噪音税、 固体废物税。
10税收制度的理论与实践
• 3）所得税也会产生额外负担。
• 边际税率过高会影响劳动供给，抵制储蓄 和投资活动
• 2.税制模式的选择取决于政府政策目标，政 府越重视公平，可能增加所得税；越重视 效率可能会选择间接税
• （二）最适所得课税理论的主要内容
• 1.所得税的边际税率不能过高
• 1）边际税率递增的累进税制的超额负担要 比单一税率的累进税制更大
原则
• 4.按纳税能力征税 • 即所得等于会计期内消费加应计净财富的变化
• 评价 • 赞同：1、根据综合所得课征累进的个人所得税实现税收
中性（宽税基）
• 2.降低名义税率。 • 有利于公平和效率 • 反对： • 1.综合所得无法适当计算 • 1）闲暇、政府服务难计算 • 2)所得中应计概念有假定性使税法复杂化 • 2、60－70年代以来国家公共支出、福利支出增加完全以
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。08:15:5708:15:5708:151/4/2021 8:15:57 AM
•
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。21.1.408:15:5708:15Jan- 214-Jan-21
•
日复一日的努力只为成就美好的明天 。08:15:5708:15:5708:15Monday, January 04, 2021
10税收制度的理论与实践
• 第一节税收制度及其历史演变 • 一。税收制度概述 • 1.定义 • 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的
总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体
系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
• 二。税收制度发展的历史演进 • （一）直接税与间接税发展 • 1.直接税 • （1）最早的直接税 • 1）对人征 人头税 （口赋、算赋、更赋） • 2）对物征 土地税、房屋税、车马税 • （2）现代直接税 企业所得税个人所得税
• 边际税率过高会影响劳动供给，抵制储蓄 和投资活动
• 2.税制模式的选择取决于政府政策目标，政 府越重视公平，可能增加所得税；越重视 效率可能会选择间接税
• （二）最适所得课税理论的主要内容
• 1.所得税的边际税率不能过高
• 1）边际税率递增的累进税制的超额负担要 比单一税率的累进税制更大
原则
• 4.按纳税能力征税 • 即所得等于会计期内消费加应计净财富的变化
• 评价 • 赞同：1、根据综合所得课征累进的个人所得税实现税收
中性（宽税基）
• 2.降低名义税率。 • 有利于公平和效率 • 反对： • 1.综合所得无法适当计算 • 1）闲暇、政府服务难计算 • 2)所得中应计概念有假定性使税法复杂化 • 2、60－70年代以来国家公共支出、福利支出增加完全以
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。08:15:5708:15:5708:151/4/2021 8:15:57 AM
•
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。21.1.408:15:5708:15Jan- 214-Jan-21
•
日复一日的努力只为成就美好的明天 。08:15:5708:15:5708:15Monday, January 04, 2021
10税收制度的理论与实践
• 第一节税收制度及其历史演变 • 一。税收制度概述 • 1.定义 • 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的
总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体
系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
• 二。税收制度发展的历史演进 • （一）直接税与间接税发展 • 1.直接税 • （1）最早的直接税 • 1）对人征 人头税 （口赋、算赋、更赋） • 2）对物征 土地税、房屋税、车马税 • （2）现代直接税 企业所得税个人所得税
财政学第十章税收制度的理论与实践
状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人
所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。
第十章 税收制度的理论与实践
11
第一节 税收制度及其历史演变
税收制度发展的历史进程
1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
按人均收入 水平分类
占中央政府经常收入的比重
所得税、利得税 和资本收益税（%）
美国的最高边际税率还有所回升。
第十章 税收制度的理论与实践
26
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次 个人所得税税基的拓宽主要表现在两个方面：一是
外延拓宽，即扩大了征税范围；二是内涵拓宽，即减少 优惠措施。
在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的同时，许 多国家还调整了所得税税率表，减少了税率档次。
14
第二节 税制改革理论简介
公平课税论 公平课税论的基本思想包括四个方面：
① 主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将 纵向公平留给政治程序解决)；
② 把税收问题与政府支出政策分开讨论； ③ 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则； ④ 主张按纳税能力征税(但纳税能力的大小不用效用理论 来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法——综合所得——宽所 得)。
税收制度发展的历史进程 随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是
随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税 演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、 企业所得税等，对物课税，有财产税、遗产税、赠与 税等。
第十章 税收制度的理论与实践
5
第一节 税收制度及其历பைடு நூலகம்演变
税收制度发展的历史进程 间接税 最早的间接税也是很简单的。 早期的间接税，如中国古代的“关市之赋”、盐
税收制度的理论与实践经典课件(ppt32页)
❖ 基本思想：强调横向公平，把税收问题与政 府支出分开讨论，以税基的综合性和税收待遇的 统一性为原则，主张按纳税能力纳税。
❖ 意义：这种宽税基、低名义税率以实现公平 和效率目标的见解，被20世纪80年代的很多工 业化国家的税制改革所采用和证实。
❖ 不足：综合所得无法适当计算，可能造成税 法复杂化，使税务成本加重。
财政学
第十章 税收制度的理论 与实践
本章目录
第一节 税收制度及其历史演变 第二节 税制改革理论简介 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 第四节 我国税制的历史演进和税制改革
LOGO
第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 二、税收制度发展的历史进程
LOGO
一、税收制度概述
税制的概念 从税收管理角度：
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义 在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收
征管能力有限的情况下，研究政府如何征税才能既 满足资源配置的效率性又满足收入分配的公平性。
2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收
（5）所得税的边际税率不能过高
（6）最适所得税率应当呈倒“U”型
通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
与发达国家和部分发展中国家相比，目前中国的间接 税收入占税收总额的比重偏高，直接税收入占比偏低。 前者带来的问题是：最终消费者，特别是负担增值税、 营业税等普遍征收的间接税的中低收入者负担偏重， 税负的累退性比较明显；同时导致一些企业税前利润 偏少，在一定程度上影响了投资者的积极性。后者带 来的问题是：所得税、财产税筹集财政收入和调节个 人收入、财产分配的功能受到很大的限制。出现上述 问题的主要原因是目前中国的经济发展水平、社会管 理和税务管理水平都还比较低，企业经济效益不高， 个体、私营经济成分比较小，个人收入、财产的来源 有限而且货币化程度不高，间接税的税基相对宽一些， 征收管理比较容易，直接税则反之。
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2、商品课税
3、现代直接税 （西方）
4、发展中国家以间接税为主，但出现新 趋势（推行增值税；扩大所得税）
2014-9-12
财政与公共管理学院
1985年所得税与Байду номын сангаас均GNP的相关关系
占中央政府经常收入的比重
按人均收入 水平分类
低收入国家 中低收入国家 中高收入国家 发达国家
表10-1
所得税、利 得税和资本收 益税（%） 16.8 34.8 20.3 40.8
社会保险税 （% ） 0.2 3.6 13.6 30.5
人均国民生产 总值平均数 （美元）
200 820 1850 11810
1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
2014-9-12
财政与公共管理学院
第二节 税制改革理论
什么是良好税制的构成要素？这方面占据 主导地位的税制改革理论有20世纪50年代 和60年代的公平课税论（theory of equitable taxation）、20世纪70年代的 最适课税论(theory of optimal taxation)和20实际90年代复兴的财政交 换论(theory of fiscal exchange) ，这 三大理论对税制改革的设计和实施方案都 产生了直接或间接的影响。
财政与公共管理学院
2014-9-12
简单来说，最适课税论是研究如何以
最经济合理的方法征收某些大宗税款 的理论，该理论以资源配置的效率性 和收入分配的公平性为准则，对构建 经济合理税制结构进行分析，即以怎 样的方式、方法对应税行为和结果合 理征税。
2014-9-12
财政与公共管理学院
理想的最适课税理论，是假定政府在建立税收 制度和制定税收政策时，对纳税人的信息（包 括纳税能力、偏好结构等）是无所不知的，而 且政府具有无限的征管能力。但是，在现实生 活中，政府对纳税人和课税对象等的了解并不 完全，同时征管能力也有限。所以，在这种信 息不对称的情况下，最适课税论主要对以下三 个问题进行了研究：一是直接税与间接税的搭 配问题。二是寻求一组特定效率和公平基础上 的最适商品税。三是假定收入体系是以所得课 税而非商品课税为基础的，如何确定最适累进 （或累退）程度，以便实现公平和效率的兼顾。
财政与公共管理学院
2014-9-12
二、最优税收理论（最适课税论）
最适课税论的根源可以追溯到古典经济学家约翰·斯图 亚特·穆勒首次提出的“牺牲”学说。穆勒(Mill， 1817)认为，税收公正要求每个纳税人都要承担同等的 牺牲。在埃奇沃斯和庇古之后，现代福利经济学将牺牲 解释为效用的损失，并提出边际效用相等适宜作为使税 收引起的总牺牲最小化的原则。弗兰克·拉姆斯 (Ramsey，1927，pp．47～61)、詹姆斯·米尔利斯 (Mirrlees，1971，pp．175～208)、彼得·戴尔蒙德和 米尔利斯(Diamond and Mirrlees，)等建立起来的当代 最适课税论，也认为税制结构造成的总牺牲应当最小， 但他们所界定的牺牲比较宽泛，把牺牲看做是社会福利 的减少，而不仅仅是个人效用的损失。
财政与公共管理学院
2014-9-12
1．最优商品课税理论
•（1）一般税与选择税的权衡
• 从效率角度，在税收收入一定的情况下，课征一般商品 税，比课征选择税更符合经济效率的要求。因为用相同税率 对商品（包括闲暇）普遍课税，只会产生收入效应，因而不 会扭曲消费者选择，不会造成税收超额负担。而对商品课征 选择税，不仅会产生收入效应，还会产生替代效应，其结果 必然会影响消费者的选择，并且造成税收的超额负担。 • 从社会公平角度，由于一般商品税很容易课及一般生活必 需品，而对生活必需品的课税具有明显的累退性，这与公平 目标是相悖的。所以，从公平与效率兼顾的要求出发，最优 商品课税应首先尽可能广泛课征，同时对一些基本生活必需 品减征或免征。
2014-9-12
财政与公共管理学院
（2） 拉姆齐法则（The Ramsey Rule）——反 弹性法则及其修正
拉姆齐法则指出：“为了使总体超额负担最小化，税 率的制定应当使各种商品在需求量上按相同的比例减少”。 将拉姆齐法则进一步引伸，可得出：只要商品在消费上互 不相关，对各种商品课征的税率，必须与该商品自身的需 求价格弹性成反比。 反弹性法则的含义是显而易见的，一种商品的需求弹性 越大，潜在的扭曲影响也就越大。因此，有效率课税要求 对需求弹性相对小的商品，课征相对高税率的税收；对需 求弹性相对大的商品，课征相对低税率的税收。但基于公 平的考虑，政府应对生活必需品制定较低的税率，而对高 收入阶层偏重消费的奢侈品课征较高的税率，以增加商品 税的累进性，即使会因此产生一定的效率损失。
2014-9-12
财政与公共管理学院
2．最优所得课税理论
（1）所得税的边际税率不能过高
在政府目标是使社会福利函数最大化的前提下，社会 完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收入再分配。 过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且对公平分配目 标的实现也无益。边际税率越高，替代效应越大，超额负 担也越大。就标准的累进税制而言，边际税率递增的累进 税制，要比单一税率的累进税制造成的超额负担更大。
2464.8 1792.03 894.06 3169.02
3.4 2.4 1.2 4.3
证券交易印花税
税收总收入 财政收入
2014-9-12
544.17
73202 83080.32 88.11%
0.74
增速23% 增速21.3%
税收占比
财政与公共管理学院
二、税收制度的发展
1、古老的直接税（人头税，灶税，窗户 税）
第十章 税收制度的理论与实践
第一节 第二节 第三节 第四节 税收制度及其历史演变 税制改革理论 世界税制改革实践 我国税制改革
2014-9-12
财政与公共管理学院
教学目的与要求：重点掌握新一轮税制改 革的目标、原则和内容以及农村税费改革 的基本情况。 教学重点：新一轮工商税制改革的思路及 内容 教学难点：新一轮工商税制改革的思路及 内容 教学方法：讲授、讨论与自学 教学时数：2课时
2014-9-12
财政与公共管理学院
公平课税论下的理想税制，主要是根据综合所得概念对 宽所得税基课征累进的个人直接税。“毛所得”可能包 括工资和薪金、经营所得(如合伙经营所得、独资经营 所得以及农业所得等)、资本所得、租金、特许权使用 费、附加福利、耐用消费品的估算租金、转让所得、养 老金所得以及赠与和遗产所得等。这种宽所得税基能在 不同的所得类型之间、不同的部门之间和不同的活动之 间实现税收中性。同时，宽税基也有助于降低名义税率， 从而使税收的超额负担或福利成本最小化。 总之，公平课税论认为，以宽税基、低名义税率实现公 平和效率目标，这种见解被20世纪80年代的很多工业化 国家的税制改革所采用和证实。
财政与公共管理学院
2014-9-12
3．关于所得税与商品税的搭配理论
（1）所得税与商品税应当相互补充，都有其存在 的必然性。
一般认为所得税是一种良税，而差别商品税在 资源配臵方面也是所得税所不能取代的。
（2） 税制模式的选择取决于政府的政策目标。
所得税有利于实现分配公平目标，商品税有利于 实现经济效率目标。如果政府的政策目标是以分配公 平为主，就应选择以所得税为主体税种的税制模式； 如果政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以商 品税为主体税种的税制模式。 一国的税收制度最终实行何种税制模式，要取决 于公平与效率目标间的权衡。
财政与公共管理学院
2014-9-12
最适课税论与公平课税论的主要差别至少表现在以下两 方面。第一，公平课税论主要强调横向公平目标，而最 适课税论则主要强调纵向公平。第二，按照公平课税论， 追求公平原则的效率成本是次要的问题；而按照最适课 税论，公平目标和效率目标纳入到一个福利函数中综合 考虑，设计出最优的公平一效率组合的税制结构。由于 最适课税论在一个标准下把公平目标和效率目标统一起 来，故它能分析累进性或纵向公平与激励或效率之间的 取舍对税率结构设计的影响。所以，最适课税论相对于 公平课税论表现出来的一个优点是，经济分析可以用来 分析合理的税率结构。总之，最适课税论自20世纪70年 代初以来，支配着税制设计与政策问题的学术讨论。但 是，由于最适课税论需要有大量的信息和管理条件，故 对现实税收政策和税制改革方案的影响非常小。
2014-9-12
财政与公共管理学院
第一节 税收制度及其历史演变
一、税收制度概述
1、税制是国家各种税收法令和 征收管理办法的总称（税收 管理） 2、税制是国家按一定政策原则 组成的税收体系，其核心是 主体税种的选择和各税种的 搭配问题（税收理论） （1）单一税制； （2）复合税制。
2014-9-12
（2） 最优所得税率结构应当呈倒“U”型
从社会公平与效率的总体角度来看，中等收入者的边 际税率可适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较 低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当 为零。倒“U”型税率结构的分析结论，是在完全竞争的 假定前提下得出的，现实中完全竞争几乎不存在，因此不 能完全按照倒“U”型税率结构设计所得税率。
21091.95 6017.54
占税收总收入比重（%）
29 8.3
营业税
流转三税合计 进口税收 流转税合计 企业所得税 个人所得税 所得税合计 契税 车购税 房产税 土地税（三税）
11157.64
15.2
52.5
10487.46+2027.45
17 69.5
12842.79 4837.17
17.5 6.6 24.1
美国 加拿大 日本 韩国 英国 德国 法国 西班牙 瑞典 丹麦 芬兰 中国