第八章销售与收款循环审计案例
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第八章 销售与收款循环审计
本 章 内 容
第1节 分项审计与业务循环审计 第2节 销售与收款循环概述 第3节 销售与收款循环的控制测试
第4节 营业收入审计
第5节 应收账款与坏账准备审计 第6节 其他相关账户审计
•北京国家会计学院 101312
第1节 分项审计与业务循环审计
按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为 业务循环审计。
第3节
销售与收款循环的控制测试
二、评估销售与收款循环的重大错报风险
销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括：
⒈管理层虚报销售收入的偏好。
⒉销售收入确认的复杂性。 ⒊采用不正确的收入截止。
⒋不正确计提坏账准备。
⒌发生舞弊的风险。 ⒍发生各种错误的可能性。
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第3节
销售与收款循环的控制测试
内部核查程序控制
内部控制目标
登记入账的销货业务是真实的 销货业务均经适当审批
内部核查程序控制举例
检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证 了解顾客的信用情况，确定其是否符合企业的赊 销政策
所有销货业务均已登记入账
登记入账的销货业务均经正确估价 登记入账的销货业务的分类恰当 销货业务的记录及时 销货业务已经正确地记入明细账并经 准确汇总
预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、 工程物质、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发 支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长 期应付款 管理费用
购货与付款循环
生产与费用循环
存货（包括物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、 材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、 委托加工物资、存货跌价准备、委托代销商品、分期收 营业成本 款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、应付 职工薪酬
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筹资与投资循环
第2节
销售与收款循环概述
一、主要凭证和会计记录
⒈顾客订货单。 ⒉销售单。
⒊发运凭证。
⒌商品价目表。 ⒎应收账款明细账。
⒋销售凭证。
⒍贷项通知单。 ⒏营业收入明细账。
⒐折扣与折让明细账。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒔坏账审批表。 ⒖转账凭证。
⒑汇款通知书。
端。
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案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下： ⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产
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第3节
销售与收款循环的控制测试
一、销售与收款循环的内部控制
销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面： ⒈职责分离控制。
⒉授权审批控制。
⒊会计记录控制。 ⒋定期核对控制。
⒌寄收对账单控制。
⒍内部核查程序控制。
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第3 节
销售与收款循环的控制测试
交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、 应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、其他流动 资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、递延所得 税资产、其他非流动资产、交易性金融负债、短期借款、 应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债 券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、股本、 资本公积、盈余公积、未分配利润 资产减值损失、公允价值变 动损益、财务费用、投资收 益、补贴收入、营业外收入、 营业外支出、所得税费用
深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分
工，以提高审计的效率和效果。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
销售与收款循环
Байду номын сангаас
资产负债表项目
利润表项目
应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、 营业收入、营业税金及附加、 其他应交款 销售费用
三、销售与收款循环的控制测试
⒈抽取一定数量的销售发票，进行检查。
⒉抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出
的商品是否均已向顾客开出发票。 ⒊从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发 票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 ⒋抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准 与会计核算。 ⒌抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查。 ⒍观察职员获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销 售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职 责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存在弊
一、业务循环审计
业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说，
可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产
与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述业务循环均密切相关， 所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。
业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内部
⒓现金盘点表。 ⒕顾客月末对账单。 ⒗收款凭证。
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第2节
销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。
顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明细 账进行核对
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比 较核对 将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表 比较核对 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否 包括所有应开票的发运凭证在内 从发运凭证追查至营业收入明细账和总账
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控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方 法。
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第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。 业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加
本 章 内 容
第1节 分项审计与业务循环审计 第2节 销售与收款循环概述 第3节 销售与收款循环的控制测试
第4节 营业收入审计
第5节 应收账款与坏账准备审计 第6节 其他相关账户审计
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第1节 分项审计与业务循环审计
按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为 业务循环审计。
第3节
销售与收款循环的控制测试
二、评估销售与收款循环的重大错报风险
销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括：
⒈管理层虚报销售收入的偏好。
⒉销售收入确认的复杂性。 ⒊采用不正确的收入截止。
⒋不正确计提坏账准备。
⒌发生舞弊的风险。 ⒍发生各种错误的可能性。
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第3节
销售与收款循环的控制测试
内部核查程序控制
内部控制目标
登记入账的销货业务是真实的 销货业务均经适当审批
内部核查程序控制举例
检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证 了解顾客的信用情况，确定其是否符合企业的赊 销政策
所有销货业务均已登记入账
登记入账的销货业务均经正确估价 登记入账的销货业务的分类恰当 销货业务的记录及时 销货业务已经正确地记入明细账并经 准确汇总
预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、 工程物质、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发 支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长 期应付款 管理费用
购货与付款循环
生产与费用循环
存货（包括物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、 材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、 委托加工物资、存货跌价准备、委托代销商品、分期收 营业成本 款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、应付 职工薪酬
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筹资与投资循环
第2节
销售与收款循环概述
一、主要凭证和会计记录
⒈顾客订货单。 ⒉销售单。
⒊发运凭证。
⒌商品价目表。 ⒎应收账款明细账。
⒋销售凭证。
⒍贷项通知单。 ⒏营业收入明细账。
⒐折扣与折让明细账。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒔坏账审批表。 ⒖转账凭证。
⒑汇款通知书。
端。
•北京国家会计学院 101312
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下： ⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产
•北京国家会计学院 101312
第3节
销售与收款循环的控制测试
一、销售与收款循环的内部控制
销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面： ⒈职责分离控制。
⒉授权审批控制。
⒊会计记录控制。 ⒋定期核对控制。
⒌寄收对账单控制。
⒍内部核查程序控制。
•北京国家会计学院 101312
第3 节
销售与收款循环的控制测试
交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、 应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、其他流动 资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、递延所得 税资产、其他非流动资产、交易性金融负债、短期借款、 应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债 券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、股本、 资本公积、盈余公积、未分配利润 资产减值损失、公允价值变 动损益、财务费用、投资收 益、补贴收入、营业外收入、 营业外支出、所得税费用
深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分
工，以提高审计的效率和效果。
•北京国家会计学院 101312
第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
销售与收款循环
Байду номын сангаас
资产负债表项目
利润表项目
应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、 营业收入、营业税金及附加、 其他应交款 销售费用
三、销售与收款循环的控制测试
⒈抽取一定数量的销售发票，进行检查。
⒉抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出
的商品是否均已向顾客开出发票。 ⒊从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发 票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 ⒋抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准 与会计核算。 ⒌抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查。 ⒍观察职员获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销 售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职 责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存在弊
一、业务循环审计
业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说，
可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产
与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述业务循环均密切相关， 所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。
业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内部
⒓现金盘点表。 ⒕顾客月末对账单。 ⒗收款凭证。
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第2节
销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。
顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明细 账进行核对
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比 较核对 将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表 比较核对 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否 包括所有应开票的发运凭证在内 从发运凭证追查至营业收入明细账和总账
•北京国家会计学院 101312
控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方 法。
•北京国家会计学院 101312
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。 业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加