马冰 财政学 第 8 章 税收制度解析
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第八章 税收制度
• 【教学目的及要求】 • 通过教学，学生应掌握流转税、所得税及
财产税的概念和内容 • 理解税制的组成 • 了解我国税制改革的过程
2020/11/16
1
• 税收制度是指政府规定的各种税收法律、
法规和管理办法的总称，是政府税务机构 依法向纳税人征税的法律依据、工作准则 和制度规程。
• 理论上，税收制度主要内容包括两个层次：
• 目前经合组织共有34个成员国，它们是: 澳大利亚、奥地利、 比利时、加拿大、捷克、丹麦、芬兰、法国、德国、希腊、 匈牙利、冰岛、爱尔兰、意大利、日本、韩国、卢森堡、墨 西哥、荷兰、新西兰、挪威、波兰、葡萄牙、斯洛伐克、西 班牙、瑞典、瑞士、土耳其、英国、美国、智利、爱沙尼亚、 以色列、斯洛文尼亚
• 税收制度的组成，也就是税收体系的结构 或税收制度的结构类型。
• 关于税收体制的组成主要有两种不同的理 论主张。
• 单一税制论 • 复合税制论
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• 1.单一税制论
• 单一税制论即指一个国家的税制应是由
一个税类或少数几个税种构成的税收体系。
• 例如，单一的消费税，单一的土地税，单 一的财产税以及单一的所得税等。
• （6）进出口关税；
• （7）其他税。
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• OECD国家有哪些？
• 经济合作与发展组织 Organization for Economic
• Co-operation and Development 简称经合组织(OECD)，
是由30多个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在 共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战， 并把握全球化带来的机遇。成立于1961年，目前成员国总数 34个，总部设在巴黎。
• OECD的年度财政统计手册把成员国征收的税收划分为以 下６类：
• （1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税； • （2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税； • （3）薪金及人员税 • （4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征
税；
• （5）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费 税等，也包括对进出口征收的关税；
• 复合税制的缺点，
• 如税种较多且税负分布不均，征收成本较高，管理难度较大
等。
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• 虽然世界各国都实行了复合税制，复合税
制仍可进一步划分为以下几种具体的类型。
• （1）单一主体税种的复合税制，指以某一类税为 主体，辅之以其他类税的税制类型。
• （2）两种并列主体税种的复合税制，即在多种税 中以两类税为主，其他税为辅的复合税制类型。 一般以商品流转税与所得税并列作为主体税种。
• （3）多种税种并重的复合税制，即由三类或三类 以上的税种作为主体税种的复合税制。一般以所 得税类、流转税类或财产税类为主体税种。
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• （二）税收制度的发展 P94
• 税收制度的发展主要指构成税制的各个税 种的演变及其主体税种交替的历史过程。
• ……
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• 目前世界各国税制的总体结构可划分为以下三种 类型。
• 1.以流转税为主的税制结构
• 目前世界上绝大多数发展中国家都以流转税作为 第一大税类。在世界主要的130多个国家中有89个 国家以流转税作为第一大税种。
• 2.以所得税为主的税制结构
• 在世界主要的130多个国家中有39个国家以所得税 作为第一大税种。其中大多数是经济发达国家。
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第一节 税制概论
• 一、税制的组成和发展
• 如前所述，税收制度是指税收体系和税收
法律制度。
• 税收体系是国家税制的基本框架， • 税收法律制度是保证税收体系正常运转的
重要依据。
• 本章侧重于税收经济影响的分析，故税收 制度主要是指税收体系。
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• （一）税收制度的组成
• 一是不同的要素构成税种；
• 二是不同的税种构成税收制度。
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• 因此，税收制度又指按一定税收原则组
成的税种体系，核心是主体税种的选择和 各税种的合理搭配问题。
• 前一种税收制度的理解侧重于税收的征收 和管理，后一种则侧重于税收产生的经济 影响。
• 两种理解在本质上是相通的，都有一定的 理论意义和实践价值。
• 由于单一税制缺乏足够的弹性，难以满足 筹集财政收入或调节经济运行的功能，因 此，近代以来并没有哪一个国家真正实行 过单一税制。
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• 2.复合税制论 • 复合税制论是指一个国家的税制应该
是由多个税类的多个税种构成的税收体 系。
• 复合税制论认为，虽然在复合税制里各 种税存在相互配合、相辅相成的关系， 但总存在一个或两个主体税种。
8
• 从世界各国目前的税收实践看，各国普遍采用的是复合税收 体系或复合税制。
• 复合税制的优点主要在于：
• ①复合税制的覆盖面较大，税源充足，对政府财政收入的需 要较有保证
• ②复合税制兼顾了税收的各项原则，促进了社会的公平和经 济的发展；
• ③复合税制的税种较多，互补性大，弹性较大，较适合政府 经济调节政策的需要。
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• 所谓主体税种，就是指复合税制中的某一
个或某两个税种起到了筹集财政收入和调节
经济运行的主导作用。
• 通常，主体税种只能是那些课征范围广泛、 税源充裕、课征便利的税种。
• 在复合税制条件下，各税类税种相互配合， 相辅相成，共同发挥作用，但主体税种往往 具有优先或突出的作用。
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• 3.流转税与所得税并重的税制结构。P95
• 波兰、巴西等国家是此税制的代表。世界各国都 不断地调整本国税收种类、税种比例、税率、征 税范围等，从而使税收制度更加适应本国的需要。
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Hale Waihona Puke Baidu
• 为了方便国际间的比较，OECD国家和IMF国家都对各国
税种按照大体一致的标准进行了适当的归类。
• （6）其他税。
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• IMF的税种分类方法如下：
• （1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征 税；
• （2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员 的征税；
• （3）薪金及人员税
• （4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和 赠与的征税；
• （5）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值 税、消费税等，仅指国内部分；
• 【教学目的及要求】 • 通过教学，学生应掌握流转税、所得税及
财产税的概念和内容 • 理解税制的组成 • 了解我国税制改革的过程
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• 税收制度是指政府规定的各种税收法律、
法规和管理办法的总称，是政府税务机构 依法向纳税人征税的法律依据、工作准则 和制度规程。
• 理论上，税收制度主要内容包括两个层次：
• 目前经合组织共有34个成员国，它们是: 澳大利亚、奥地利、 比利时、加拿大、捷克、丹麦、芬兰、法国、德国、希腊、 匈牙利、冰岛、爱尔兰、意大利、日本、韩国、卢森堡、墨 西哥、荷兰、新西兰、挪威、波兰、葡萄牙、斯洛伐克、西 班牙、瑞典、瑞士、土耳其、英国、美国、智利、爱沙尼亚、 以色列、斯洛文尼亚
• 税收制度的组成，也就是税收体系的结构 或税收制度的结构类型。
• 关于税收体制的组成主要有两种不同的理 论主张。
• 单一税制论 • 复合税制论
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• 1.单一税制论
• 单一税制论即指一个国家的税制应是由
一个税类或少数几个税种构成的税收体系。
• 例如，单一的消费税，单一的土地税，单 一的财产税以及单一的所得税等。
• （6）进出口关税；
• （7）其他税。
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• OECD国家有哪些？
• 经济合作与发展组织 Organization for Economic
• Co-operation and Development 简称经合组织(OECD)，
是由30多个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在 共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战， 并把握全球化带来的机遇。成立于1961年，目前成员国总数 34个，总部设在巴黎。
• OECD的年度财政统计手册把成员国征收的税收划分为以 下６类：
• （1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税； • （2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税； • （3）薪金及人员税 • （4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征
税；
• （5）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费 税等，也包括对进出口征收的关税；
• 复合税制的缺点，
• 如税种较多且税负分布不均，征收成本较高，管理难度较大
等。
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• 虽然世界各国都实行了复合税制，复合税
制仍可进一步划分为以下几种具体的类型。
• （1）单一主体税种的复合税制，指以某一类税为 主体，辅之以其他类税的税制类型。
• （2）两种并列主体税种的复合税制，即在多种税 中以两类税为主，其他税为辅的复合税制类型。 一般以商品流转税与所得税并列作为主体税种。
• （3）多种税种并重的复合税制，即由三类或三类 以上的税种作为主体税种的复合税制。一般以所 得税类、流转税类或财产税类为主体税种。
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• （二）税收制度的发展 P94
• 税收制度的发展主要指构成税制的各个税 种的演变及其主体税种交替的历史过程。
• ……
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• 目前世界各国税制的总体结构可划分为以下三种 类型。
• 1.以流转税为主的税制结构
• 目前世界上绝大多数发展中国家都以流转税作为 第一大税类。在世界主要的130多个国家中有89个 国家以流转税作为第一大税种。
• 2.以所得税为主的税制结构
• 在世界主要的130多个国家中有39个国家以所得税 作为第一大税种。其中大多数是经济发达国家。
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第一节 税制概论
• 一、税制的组成和发展
• 如前所述，税收制度是指税收体系和税收
法律制度。
• 税收体系是国家税制的基本框架， • 税收法律制度是保证税收体系正常运转的
重要依据。
• 本章侧重于税收经济影响的分析，故税收 制度主要是指税收体系。
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• （一）税收制度的组成
• 一是不同的要素构成税种；
• 二是不同的税种构成税收制度。
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• 因此，税收制度又指按一定税收原则组
成的税种体系，核心是主体税种的选择和 各税种的合理搭配问题。
• 前一种税收制度的理解侧重于税收的征收 和管理，后一种则侧重于税收产生的经济 影响。
• 两种理解在本质上是相通的，都有一定的 理论意义和实践价值。
• 由于单一税制缺乏足够的弹性，难以满足 筹集财政收入或调节经济运行的功能，因 此，近代以来并没有哪一个国家真正实行 过单一税制。
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• 2.复合税制论 • 复合税制论是指一个国家的税制应该
是由多个税类的多个税种构成的税收体 系。
• 复合税制论认为，虽然在复合税制里各 种税存在相互配合、相辅相成的关系， 但总存在一个或两个主体税种。
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• 从世界各国目前的税收实践看，各国普遍采用的是复合税收 体系或复合税制。
• 复合税制的优点主要在于：
• ①复合税制的覆盖面较大，税源充足，对政府财政收入的需 要较有保证
• ②复合税制兼顾了税收的各项原则，促进了社会的公平和经 济的发展；
• ③复合税制的税种较多，互补性大，弹性较大，较适合政府 经济调节政策的需要。
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• 所谓主体税种，就是指复合税制中的某一
个或某两个税种起到了筹集财政收入和调节
经济运行的主导作用。
• 通常，主体税种只能是那些课征范围广泛、 税源充裕、课征便利的税种。
• 在复合税制条件下，各税类税种相互配合， 相辅相成，共同发挥作用，但主体税种往往 具有优先或突出的作用。
2020/11/16
• 3.流转税与所得税并重的税制结构。P95
• 波兰、巴西等国家是此税制的代表。世界各国都 不断地调整本国税收种类、税种比例、税率、征 税范围等，从而使税收制度更加适应本国的需要。
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Hale Waihona Puke Baidu
• 为了方便国际间的比较，OECD国家和IMF国家都对各国
税种按照大体一致的标准进行了适当的归类。
• （6）其他税。
2020/11/16
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• IMF的税种分类方法如下：
• （1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征 税；
• （2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员 的征税；
• （3）薪金及人员税
• （4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和 赠与的征税；
• （5）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值 税、消费税等，仅指国内部分；