固定资产后续支出的会计处理
固定资产初始计量与后续支出
固定资产初始计量与后续支出1. 简介固定资产是指企业拥有并长期使用的具有形体的有形资产，一般使用年限较长且价值较高。
在企业会计中，固定资产的初始计量和对其的后续支出是非常重要的环节。
本文将对固定资产初始计量和后续支出进行详细介绍，并说明相关的会计处理方法。
2. 固定资产初始计量固定资产的初始计量是指企业在购置固定资产时，将其纳入会计记录的过程。
在初始计量过程中，需要确定固定资产的成本，并将其资本化。
2.1 成本的确定确定固定资产的成本是固定资产初始计量的核心环节。
成本包括两部分：购置成本和其他直接与固定资产相关的费用。
购置成本包括购买固定资产所支付的现金或其等价的支付额，以及为取得固定资产而发生的其他直接相关的费用。
直接相关的费用包括运输费用、安装费用、试车费用等。
购置成本应当根据实际支付的金额进行计量。
其他直接与固定资产相关的费用是指为购置固定资产而发生的与固定资产直接相关的费用，但不包括日常运营的费用。
这些费用应当与固定资产的购置成本一同计入。
2.2 资本化在确定固定资产的成本后，需要将其资本化，即将其计入企业的资产账户中。
根据会计准则的规定，固定资产应当计入固定资产账户，同时计提相应的累计折旧。
固定资产账户记录固定资产的原值，即购置成本加上其他直接与固定资产相关的费用。
累计折旧账户则记录固定资产的折旧，以反映固定资产在使用过程中的价值减少。
3. 固定资产的后续支出固定资产在使用过程中，可能需要进行维修、改进或升级等后续支出。
后续支出是指对固定资产进行的除日常维护保养之外的额外投入。
3.1 区分日常维护和后续支出首先，需要明确日常维护和后续支出的区别。
日常维护是指保持固定资产正常运转所需的例行性、周期性支出，如更换易损件、润滑油等。
后续支出则是对固定资产进行改进、增强或升级等投入，以提高其性能、可靠性或寿命。
区分日常维护和后续支出的原则是：后续支出应当能增加固定资产的经济效益，并且该经济效益能够长期为企业所享有。
固定资产的后续支出企业会计准则
固定资产的后续支出企业会计准则固定资产的后续支出是指与已购置或形成的固定资产相关的支出，用以维持、保障和增值固定资产的价值，使其能够继续正常使用、提高生产效率，以及满足环境保护、安全生产、能源节约等要求。
企业会计准则中对于固定资产后续支出的处理有明确的规定，本文将对企业会计准则中固定资产后续支出的概念、确认、计量和会计处理等方面进行阐述。
一、固定资产后续支出的概念及确认固定资产的后续支出包括维修、维护、更新、改进等费用。
维修费用是指对于已购置或形成的固定资产进行日常保养、修理等常规性支出，以保障其正常使用；维护费用是指对固定资产进行定期检查、保养、维修等支出，用以延长其使用寿命；更新费用是指对已购置或形成的固定资产进行改换零部件、设备、配件等支出，以保证其正常运转；改进费用是指对固定资产进行技术改进、设备更新等支出，以提高其性能和效率。
企业会计准则要求，在确认固定资产后续支出时，应与相关资产有直接的关联，且能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
如果只是一次性的、无法增加资产效益或延长其使用寿命的支出，应作为费用进行确认。
二、固定资产后续支出的计量企业会计准则规定，固定资产后续支出应分为两类进行计量：一类是可辨认的个别支出，一类是无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出。
对于可辨认的个别支出，应以成本方式计量，即将支出按照货币金额确认为固定资产的成本，并在固定资产的账面价值中，减少相关资产的折旧费用，进而影响固定资产的折旧政策。
换句话说，这些支出将增加固定资产的价值，并延长其使用寿命，因此应计入固定资产账面价值，是一种增值的成本。
对于无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出，应按照实际发生的金额计入当期损益中。
这是因为，这些支出在经济效益上不能被确认为资产增值或使用寿命的延长。
三、固定资产后续支出的会计处理1.对于可辨认的个别支出，企业应按照以下步骤处理：（1）确认支出与相关资产有直接的关联，并能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
企业会计准则第4号
《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等支出，满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其价值；不满足该固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
本文主要对固定资产后续支出的会计处理和税务处理进行分析。
一、固定资产后续支出的会计处理方法（一）不符合固定资产后续支出资本化条件，只能费用化的相关处理。
不符合资本化条件的固定资产后续支出，分为两种情况：一是单纯后续支出不涉及费用提前预提及未摊销的，直接计入当期损益。
借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”或其他相关科目；二是对在《企业会计制度》执行前已预提或待摊的大修理支出发生后续支出会计处理。
如果未摊销的开办费和筹建期间的汇兑损失余额较小，直接将余额转入当期损益对企业利润无重大影响的，可将其余额直接转入当期损益。
笔者认为，已预提或未摊销的费用金额比较大的按其受益期间进行摊销，符合实质重于形式原则，对其应采用追溯调整法通过“以前年度损益调整”科目将其对损益的影响均衡调整到整个费用预提、摊销期间；如果大修理已预提或未摊销的金额较小，直接将其余额转入当期损益。
对企业利润无重大影响的，可直接借记“管理费用”科目等，贷记“预提费用”等科目。
经过上述衔接处理后，再发生大修理费用只需在发生当期确认为费用即可。
（二）固定资产资本化后续支出的入账价值确认固定资产资本化后续支出会计处理与税法规定相同。
即，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，固定资产发生的可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。
《财务与会计》税务师考试2024年复习试题及解答参考
2024年税务师考试《财务与会计》复习试题及解答参考一、单项选择题（本大题有40小题，每小题1.5分，共60分）1、下列关于会计估计变更的说法中，正确的是（）。
A. 会计估计变更应采用追溯调整法B. 会计估计变更应采用未来适用法C. 会计估计变更应采用追溯重述法D. 会计估计变更无需在附注中披露答案：B解析：会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
对于会计估计变更，企业应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
因此，选项A“会计估计变更应采用追溯调整法”和选项C“会计估计变更应采用追溯重述法”均错误。
选项D“会计估计变更无需在附注中披露”也错误，因为根据会计准则的规定，企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因；（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
2、企业处置以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，应当将实际收到的金额记入（）科目。
A. 营业外收入B. 其他业务收入C. 主营业务收入D. 公允价值变动损益答案：B解析：企业处置以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；贷记“投资性房地产——成本”科目、贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目；同时，将原记入该投资性房地产的公允价值变动转入其他业务成本，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务成本”科目。
因此，实际收到的金额应记入“其他业务收入”科目，选项B 正确。
选项A“营业外收入”是核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，与本题无关。
固定资产的会计处理分录
固定资产一、固定资产的初始计量（一）外购固定资产外购固定资产的成本包括价、税、费（注：其中的专业人员服务费计入固定资产成本，员工培训费于发生时计入当期损益）。
1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产①购入时（需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算）借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②安装固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬等③达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程3、外购固定资产的特殊情况企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，其余均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
会计分录为：借：在建工程（或固定资产）（购买价款现值）未确认融资费用（未来应付利息，资本化部分）贷：长期应付款（未来应付本金和利息）借：在建工程/财务费用等贷：未确认融资费用（二）自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、领用材料借：在建工程贷：原材料4、领用产品借：在建工程贷：库存商品5、工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6、辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7、满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款—应计利息/应付利息8、达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程9、工程物资盘盈时①建设期间（冲减工程项目的成本）借：工程物资贷：在建工程（净收益）②工程完工后借：工程物资贷：营业外收入（净收益）10、工程物资盘亏、报废及毁损①建设期间（计入工程项目的成本）借：在建工程（净损失）贷：工程物资②工程完工后借：营业外支出（净损失）贷：工程物资③自然灾害等非常原因造成的净损失，直接计入营业外支出。
2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
第17讲固定资产发生的后续支出知识点：固定资产发生的后续支出一、固定资产更新改造案例导入【链接】汽车更换发动机①借：累计折旧 4在建工程 6贷：固定资产10②借：营业外支出 3.6贷：在建工程 3.6③借：工程物资 5应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65贷：银行存款 5.65④借：在建工程 5贷：工程物资 5⑤借：固定资产 7.4贷：在建工程 7.4二、固定资产资本化后续支出的核算★1.固定资产的更新改造等后续支出：（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。
用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。
3月5日，汽车达到预定可使用状态。
五步走：（1）旧设备转出借：在建工程 70累计折旧 30固定资产减值准备（如果有金额）贷：固定资产100（2）旧设备被替换部分旧发动机原价＝40万元旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）借：营业外支出 28贷：在建工程28如果旧部件出售借：银行存款 11.3贷：营业外支出 10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3不影响“在建工程”（固定资产入账价值）（3）可资本化（形成资产）的后续支出借：在建工程 60贷：工程物资 60【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。
借：工程物资 60应交税费——应交增值税（进项税额）7.8贷：银行存款 67.8（4）支付安装费借：在建工程 1应交税费——应交增值税（进项税额）0.09贷：银行存款 1.09（5）达到预定可使用状态时借：固定资产103贷：在建工程（70－28＋60＋1）103【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。
初级会计实务第一章第八节固定资产03
初级会计实务2018预科班固定资产后续支出的核算 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
固定资产修理费用 借：管理费用（生产车间和行政管理部门） 销售费用（与专设销售机构相关） 其他业务成本（出租设备） 贷：银行存款【例题·判断题】（2016年）企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。
（ ）『参考答案』『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
【★例题·计算题】东南航空公司2005年12月购入一架飞机总计花费2000万元（含发动机800万元），公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。
2010年初，公司开辟新航线，为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
2010年1月1日，公司更换新发动机价值1000万元(改造支出符合准则规定的固定资产确认条件)，增值税进项税额为170万元，其中被替换旧部件的变价收入为100万元。
2010年6月30日达到预定可使用状态，更新改造完毕之后，尚可使用年限为8年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为10万元。
2010年期末该项固定资产的可收回金额为1400万元。
另需支付安装费用8万元。
2019初级会计实务第一轮资产第十三讲：固定资产发生的后续支出——固定资产的减值.doc
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
固定资产发生的后续支出——资本化支出固定资产发生的后续支出——费用化支出【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）1120000贷：银行存款8120000借：在建工程7000000贷：工程物资8120000支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）10000贷：银行存款110000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率16%，增值税税额3200元。
固定资产后续支出账务处理
固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。
一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。
在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。
经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。
不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产改良。
改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。
混合型修改。
如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。
固定资产装修。
如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
融资租入固定资产的修改。
融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。
固定资产后续支出,固定资产的处置
第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。
在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。
该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。
为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。
新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【答案】（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）①先转入在建工程借：在建工程——升降机械 240 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000②扣除替换部分的账面价值借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000贷：在建工程——升降机械51 000上述两个分录组合即为教材分录借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000在建工程——升降机械 189 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82 000应交税费——应交增值税（进项税额）10 660贷：银行存款92 660借：在建工程——升降机械97 000贷：工程物资——新电动机82 000生产成本——辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械 286 000贷：在建工程——升降机械 286 000【补充例题•单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。
【精品】2019初级会计实务第一轮资产第十三讲：固定资产发生的后续支出——固定资产的减值
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
固定资产发生的后续支出——资本化支出固定资产发生的后续支出——费用化支出【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）1120000贷：银行存款8120000借：在建工程7000000贷：工程物资8120000支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）10000贷：银行存款110000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率16%，增值税税额3200元。
关于企业会计准则第16号——固定资产的会计处理
关于企业会计准则第16号——固定资产的会计处理摘要：：一、企业会计准则第16 号——固定资产的会计处理概述二、固定资产的定义和分类三、固定资产的会计处理方法四、固定资产的折旧方法五、固定资产的后续支出和减值损失六、固定资产的会计处理案例分析接下来，我将根据，详细具体地写一篇文章。
正文：企业会计准则第16 号——固定资产的会计处理，是指企业在进行会计核算时，对固定资产进行确认、计量、记录和报告的过程。
固定资产是企业长期使用、拥有并取得经济利益的生产资料，包括房屋、建筑物、机器、设备、工具、家具等。
固定资产的会计处理方法主要包括以下几个方面：1.固定资产的定义和分类：固定资产是指企业长期使用、拥有并取得经济利益的生产资料，按照其性质和用途可以分为许多类别，如房屋、建筑物、机器、设备、工具、家具等。
2.固定资产的会计处理方法：企业应该对固定资产进行确认、计量、记录和报告。
确认是指企业应该在固定资产满足一定条件时将其确认为固定资产；计量是指企业应该按照固定资产的性质和特征，选择适当的计量方法对固定资产进行计量；记录是指企业应该对固定资产进行记录，包括固定资产的增加、减少、折旧、清理等；报告是指企业应该按照规定的格式和时间向外部报告固定资产的情况。
3.固定资产的折旧方法：固定资产的折旧是指企业在固定资产的使用期内，按照一定的比例将固定资产的原值逐年减少的过程。
常用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法等。
4.固定资产的后续支出和减值损失：固定资产的后续支出是指企业在固定资产使用期内，对其进行维修、改造、更新等支出。
固定资产的减值损失是指企业在固定资产使用期内，由于市场变化、技术进步等原因，导致固定资产账面价值大于其可回收金额的那部分损失。
5.固定资产的会计处理案例分析：下面我们通过一个具体的案例，来分析企业如何对固定资产进行会计处理。
假设一家企业购买了一台生产设备，原价为10 万元，预计使用年限为10 年，预计残值为1 万元。
固定资产后续支出的账务处理
固定资产后续支出的账务处理固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
一、资本化的后续支出固定资产的改良支出是质的改变，属于重新构建，通常应当资本化，计入固定资产的成本；若改良失败，则这项支出应当费用化计入当期损益。
而固定资产的修理支出通常应当费用化，计入当期损益。
1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3.替换原固定资产的某组成部分时：借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（处理替换的组成部分）在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
二、费用化的后续支出1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。
因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。
2.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
【提醒】费用化后续支出的科目归属。
3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
4.一般会计分录如下：借：管理费用销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款。
注册会计师：固定资产后续支出、固定资产处置知识点总结(会计)
固定资产后续支出、固定资产处置【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×23年1 月31 日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。
A 生产设备的成本为18 000 万元，预计使用16 年，预计净残值为零；至2×23 年1 月31 日，已计提折旧9 000 万元，未计提减值准备。
3 月25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生支出600 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。
A 生产设备安装环保装置后尚可使用8 年。
不考虑其他因素，甲公司2×23年A 生产设备及环保装置应计提的折旧额是（）。
A.937.50 万元B.993.75 万元C.1 027.50 万元D.1 125.00 万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5 年来计提折旧；A 生产设备按照8 年计提折旧。
2×23年计提的折旧金额＝A 生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A 生产设备（改造后）（18 000 －9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。
【例题·计算分析题】A 公司为增值税一般纳税人，于2×22年12 月对一项生产用固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×19年12 月购入，其原价为600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10 年，预计净残值为零。
固定资产维修更新改良的账务处理
固定资产维修更新改良的账务处理
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
而对于固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产准则第四条规定确认条件的（即：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够可靠地计量），应当予以资本化，计入固定资产。
具体来讲，固定资产更新改造相关会计分录如下。
一、将现在固定资产转入在建工程
借：在建工程（新）累计折旧（旧）
贷：固定资产（旧）
二、固定资产更新改造发生相关支出
借：在建工程（新）
贷：工程物资、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等
三、更新改造完成，重新结转固定资产
借：固定资产（新）
贷：在建工程（新）
注（一），对于折旧而言，适用会计估计变更，即对于重新形成的固定资产，重新
估计其使用寿命、净残值和折旧方法，并重新计算各期应当计提折旧金额。
注（二），如果所更新改造的，乃是房屋类固定资产，则其房产税的房产原值,则依照上述会计分录之后重新确定之数来算。
（按照"财税（2008）152号"文件相关规定，房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。
对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。
但上面既然已经按照会计要求来做，自然无须调整——当然，依照税法规定，相应地价还须加上。
）。
固定资产初始计量与后续支出
固定资产初始计量与后续支出一、引言固定资产是指企业为长期使用而购买或制造的，使用年限超过一年的资产。
固定资产的初始计量和后续支出是企业进行资产管理和会计核算的关键环节。
本文将介绍固定资产初始计量和后续支出的基本概念、计量方法和会计处理。
二、固定资产初始计量固定资产的初始计量是指企业在购买或制造固定资产时所确认的资产金额。
固定资产的初始计量主要有以下两种方法：1. 购买固定资产的初始计量当企业购买固定资产时，初始计量应包括购买价格、安装费用、工程设计费、起运费用、保险费用和其他直接与购买固定资产有关的费用。
例如，某企业购买一台机器，购买价格为10万元，安装费用为2万元，起运费用为1万元，那么该机器的初始计量金额为13万元。
2. 自制固定资产的初始计量当企业自行制造固定资产时，初始计量应包括直接材料费、直接人工费、制造费用以及其他与自制固定资产有关的费用。
例如，某企业自制一台机器，直接材料费为5万元，直接人工费为3万元，制造费用为2万元，那么该机器的初始计量金额为10万元。
三、固定资产后续支出固定资产的后续支出是指在固定资产使用寿命内为增加固定资产的效益、减少固定资产的使用成本或维持固定资产正常运转所发生的支出。
固定资产的后续支出主要包括以下几种情况：1. 改进固定资产的支出当企业对已购买或已自制的固定资产进行改进时，所发生的支出可以作为固定资产的后续支出计入资产成本。
改进固定资产的支出可以包括技术改造、设备升级等费用。
例如，某企业对一台机器进行了自动化改造，改造费用为5万元，那么该费用可以计入固定资产的后续支出。
2. 维修固定资产的支出当固定资产发生故障或需要进行定期维护时，所发生的支出可以作为固定资产的后续支出计入资产成本。
维修固定资产的支出包括设备维修、零配件更换等费用。
例如，某企业对一台机器进行了维修，维修费用为1万元，那么该费用可以计入固定资产的后续支出。
3. 扩大固定资产的支出当企业对已有的固定资产进行扩大投资时，所发生的支出可以作为固定资产的后续支出计入资产成本。
固定资产的折旧、后续支出及处置
第18讲固定资产的折旧、后续支出及处置三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额，是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。
（二）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；3.处于更新改造过程中的固定资产。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。
承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
【例题·多选题】下列固定资产中当期应计提折旧的有（）。
A.未提足折旧提前报废的固定资产B.无偿提供给职工使用的固定资产C.已达到预定可使用状态但尚未交付使用的固定资产D.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地E.闲置不用的固定资产『正确答案』BCE『答案解析』选项A，未提足折旧提前报废的固定资产，不需要补提折旧；选项D，按照规定单独估价作为固定资产入账的土地，不需要计提折旧。
固定资产更新改造支出、修理费用如何会计税务处理？
固定资产更新改造支出、修理费用如何会计税务处理？固定资产后续支出，在会计准则和企业所得税法上规定有着不同之处，要注意区分。
一、会计准则规定：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足“（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
”确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
符合固定资产确认条件的，固定资产的更新改造的固定资产先转入“在建工程”，完成后再转入固定资产。
不符合固定资产确认条件的，固定资产的修理费用“管理费用——修理费用“，”销售费用——修理费用“等科目核算。
; 二、企业所得税法规定：企业所得税法规定：企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
通过长期待摊费用科目核算。
（二）租入固定资产的改建支出；固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
通过长期待摊费用科目核算。
（三）固定资产的大修理支出；改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
应当适当延长折旧年限，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
通过长期待摊费用或固定资产科目核算。
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
应当适当延长折旧年限，长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
通过长期待摊费用或固定资产科目核算。