税收效应

第四专题税收效应

经济决定税收，税收来源于经济，对经济具有反作用，即对经济运行产生重要影响。

税收对经济产生影响，这种影响又称税收效应，是指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应，以及由此影响到社会经济运行本身。

税收效应可分为收入效应和替代效应。税收的收入效应，是指政府征税，不干扰相对价格，仅仅削弱纳税人的支付能力或减少其可支配收入，而不产生额外的效率损失。

税收的替代效应：当相对价格（即广义相对价格，它不仅指特定商品或服务的价格，还包括资金价格――利率、劳动的价格――工资率、外汇价格――汇率，以及边际收益、边际成本等）由于政府征税而发生变化时，生产决策与消费决策发生改变。这种效应就是税收的替代效应。税收的替代效应一般会导致经济的低效率或无效。

长期以来，税收学界一直信奉这样一种流行的观点：即税收应保持中性，不对纳税人的经济选择或经济行为产生任何影响。这种观点被称为“税收中性观点”。但是，税收中性实际上只是一种理论上描述，或者说是建立完善税制的努力方向，在现实经济生活中并不存在。税收作为一种强制和无偿的国家占有社会产品，总会对纳税人的经济选择或经济行为发生影响，对资源配置和经济稳定、经济增长产生作用。也就是说，税收实际上是“非中性”的，对税收“非中性”的情况的分析研究正是税收对经济影响的构成内容的研究。

考察税收对经济的影响，应分别置于微观主体层面和国民经济宏观层面来考察。在微观层面中，从收入效应和替代效应两个方面分析税收对生产、消费、劳动力供给、投资以及个人储蓄等的影响。在宏观层面，主要分析税收对经济增长、经济稳定、收入分配的影响。

第一节税收的微观经济效应

税收的微观经济效应是指因为政府课税对纳税人在其经济选择和经济行为中做出的反应。税收的“非中性”特征使得国家征税行为对纳税人带来超额经济负担和决策行为的变化。税收的微观经济效应主要分析税收如何影响微观经济主

体，如何影响厂商和个人的决策行为，从而导致不同的经济产出的问题。

一、税收对生产、消费的影响

在市场经济条件下，企业的生产决策管理的目标为税后利润最大化，市场经济均以价格作为市场信号传导机制，而政府税收行为通过影响市场主体的利益分配和市场价格，从而从这一市场机制影响到生产决策与消费决策两个方面。

(一)税收对生产行为的影响

1.征税的收入效应

税收对生产行为的收入效应，是指政府对商品、所得或者财产课税使市场的供求数量较征税前有所下降，即造成企业实际收入或可支配收入的减少。政府征税会一方面使得企业平均生产成本上升，边际收益减少，则企业最终产出水平必定会下降。另一方面征税实质是国家参与国民收入的分配行为，是企业无偿的向国家的单方面利益转移，从而也减少了企业的可支配资源，从而也会导致企业最终产出的减少。

如图4-1所示，在征税前，生产可能性曲线PPF

1

反映了可能生产出来的产

品X和Y的组合,个人消费的无差异曲线为I

1，与生产可能性曲线相交于E

1

点，

在这一点上，生产者的利润达到了最大化。由于征税（所得税），企业可利用资

源减少，生产可能性曲线由PPF

1内移到PPF

2

，从而使得企业的生产可能性曲线

PPF

2只能与无差异曲线I

2

相交于E

2

,产品的生产数量下降。

2.征税的替代效应

征税对企业的生产行为还会产生替代效应。政府有选择性的对某些商品征

税，或者对不同产品实施有差异的税率，会使课税商品的成本和价格发生变化，从而导致企业相应的减少课税商品的产量或者放弃生产，而把更多的资源转移到图4-1 税收对生产的收入效应

非税商品的生产上。

如图4-2所示，生产可能性曲线为PPF，征税前PPF与消费者的无差异曲线

I 1相切于E

1

点，切线为PP，此时，生产者与消费者都达到了效用最大化。当政

府对商品X开征税收以后，商品Y和商品X之间的相对价格发生了变化，QQ线代表了这一点，在新的价格比率条件下，无差异曲线I

2

与生产可能性曲线相切

于E

2点。这时，我们可以看到，消费者的无差异曲线发生了左移，I

1

与I

2

之间

的差额便是征税带来的额外负担，对企业来讲，也产生了偏向于以Y产品的生产替代X产品生产的影响结果。

(二)税收对消费行为的影响

1.征税的收入效应和替代效应

这里主要分析税负完全转嫁时商品税对消费的收入效应和替代效应。税收对消费的收入效应，表现为政府对商品课税之后，会使纳税人实际购买能力下降，降低对商品的消费量的需求。税收对消费的收入效应大小由平均税率决定，平均税率越高、消费水平损失越大，收入效应越明显。

税收对消费的替代效应，则表现为政府对商品课税之后，会使课税商品价格相对上涨，这意味着纳税人消费同一课税商品得到的效用不变，代价增大，于是纳税人对消费该商品的偏好降低，以其他无税或轻税商品来代替它。

2.商品税对消费行为的影响

在分析商品税对消费行为的影响时，假定商品税的课征为两个商品（X和Y）

的简单模式，如图4-3，在征税前，个人的预算约束线为AB，无差异曲线为I

1，

PPF

图4-2 税收对生产的替代效应

两者相交于均衡点E 1，在E 1点个人满足了最大效用。假若政府对商品X 征税，

引起商品X 和Y 的相对价格变化，于是，预算线AB 内旋至AB ′与预算线I 2相交于新均衡点E 2，替代效应发生。替代效应的大小，取决于不同商品的边际税率，

边际税率差异越大，替代效应则愈强烈。

总体上看，政府对商品课税总会降低纳税人的实际购买能力，无论是收入效应或者替代效应，最终都会使消费水平下降。但是某些特定的商品税，比如对烟草，酒类，汽油所征收的消费税，这些商品的过渡使用会造成危害人的身体健康、粮食浪费以及环境污染等，在这种情况下，不但不会造成税收的经济扭曲，反而能够引导消费，减少一部分社会成本，这种情况下的超额经济负担就是比较少的。

另外，在商品课税中，税基范围的宽窄也会影响消费水平，如果税基范围宽，税负转嫁就比较容易，商品价格因课税而上升的幅度大，因而对消费影响较大。

3.所得税税对消费行为的影响

对所得课税（主要指个人所得税）会减少纳税人可支配收入，从而降低纳税人消费水平，但不会改变商品相对价格和纳税人的消费偏好，所以两种商品的消费同时下降。如图4-3所示，当政府对所得课税后，纳税人可支配收入下降，预算约束线AB 平行向下移动至DE ，与无差异曲线I 3，交于新均衡点E 3 。由于商

品X,Y 相对价格没有改变，在E 3时纳税人的消费结构没有改变。假定所得税征

收的数额和产品税相等，那么DE 线就经过E 2。

在以上分析中，我们假设了商品课税和所得课税之间，我们进行了选择，或者是对某种商品征税（X 和Y 并不同时征收），或者是对一切收入都课征比例所得税。当假设前提发生改变时，结论就改变了，但一般来讲，所得税给纳税人带