中国外派员工的个税解析

► 按照中国的个人所得税代扣代缴规定，中国境内企业 按月代扣其发放工资的个人所得税。
► 在中国境内已按月代扣代缴税款的收入需要在美国全 额上税；在美国发放的补贴也需要在中国补缴税款。
► 外派员工需要在每个纳税年度结束后在中国进行汇算清 缴。计算应补缴或可延期抵扣的税款。但要在次年的年 中或下半年才能得到上一年应缴美国个人所得税数据。
中国支付工资
a
美国支付补贴
b
合计
c=a+b
应缴纳中国个人所得税 d
已缴纳美国个人所得税 e=f+g
- 联邦税
f
- 州税
g
应补缴中国个人所得税* h=d-e
已缴纳中国个人所得税 i
应退中国个人所得税 j=i
人民币 1,145,000.54 1,651,635.36 2,796,635.90 932,327.67 1,117,983.36 878,068.40 239,914.96 (185,655.69) 250,110.84 250,110.84
2
根据我们的粗算结果，客户决定安永协助其办理有关退税事宜。
3
安永中国通过安永全球的服务网络，得到了外派美国员工的工资及美国税数据。
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中国外派员工个税解析
案例二（续）
我们是如何帮助客户的（续）
4
安永协助与税务机关谈判协商达成共识：
► 税务机关认可我们的计算逻辑； ► 在计算可抵扣的美国税时，联邦税和州税均可抵扣； ► 在外派最初或最末一个月中，如果既有在境内工作期间也有在境外工作期间，可统
是否提前考虑外派安排可能构成常设机构，并带来额外的公司税 负？
东道国有关员工雇佣要求繁杂， 比如有最低工资水平要求等
是否事先充分了解东道国的有关员工聘用法规？考虑实际工资与 名义工资安排？
外派员工对东道国的语言、文化、 是否给予必要的派遣培训？是否可以提供国际派遣母语服务？对
习惯难以适应
VIP是否可以提供特别私人助理服务？
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中国外派员工个税解析
影响海外薪酬设计的关键因素
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► 特殊情况 ，如子女 教育，探 亲安排等
► 同种工 作总薪 酬及净 收入在 不同国 家存在 不同
► 福利安 排
► 被派驻地 不尽人意
► 员工及 其家庭 不喜欢 国际派 遣
► 名义薪酬 购买力在 不同国家 存在不同
► 汇率变动 对收入比 较产生影 响
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中国外派员工个税解析
海外雇员薪酬构成部分 – 国际上通行的外派员工工资结构
薪酬基础 ► 本国薪酬 ► 东道国薪酬 ► 其他选择
福利 ► 退休金 ► 养老保险 ► 医疗保险
其他 ► 搬迁费用
► 安家费 ► 探亲假 ► 疗养、旅游
成本补贴 ► 商品与服务
► 住房 ► 个人税
► 教育百度文库
奖金 ► 一次性付清 ► 分两次付清
案例一（续）
项目（/年/人民币）
税负保护
税负平衡
基本工资
a
120,000
境外津贴
b
80,000
全部收入
c=a+b
200,000
预估的假设税
d
不适用 d
12,000
俄罗斯个税
e
20,000
中国个税
f
24,000
中国应补缴税款
g=f-e
4,000
员工实收工资 (注释1) h=c-e-g 176,000 h=c-d
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中国外派员工个税解析
案例二（续）
我们是如何帮助客户的
1
我们进行了粗略的测算，大部分外派员工每年在中国多缴了个人所得税，主 要原因如下：
► 由于外派员工多为高级管理人员，工资水平较高，他们的总收入在美国的适用税 率也较高，应缴纳税款数额较大；
► 在中国税的汇算清缴中，可抵扣的已缴纳的境外税额较多； ► 而其主要收入已在中国按月代扣代缴个人所得税。
一采用人民币4,800作为当月的标准抵扣额; ► 提供安永签字确认的美国税申报表作为在美国已缴纳税款的证明; ► 公司提供海外派遣合同复印件作为员工海外派遣的证明； ► 其它程序及所需资料服从税务机关正常退税申请要求。
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中国外派员工个税解析
案例二（续）
我们是如何帮助客户的（续）
项目（/年/人民币）
在东道国和中国被双重征收社保 和个人所得税
是否有相应的外派员工税务安排政策，如税负平衡、税负保护等？
由于中国的个人所得税代扣代缴 制度，导致在中国多缴税
是否可以重新安排工资的发放地？是否可以向主管税局申请退税？
外派结束回国后的安置
岗位薪酬福利的恢复或重新安排？
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中国外派员工个税解析
目录
1 中国外派人员背景 2 外派员工的薪酬安排 3 外派员工的风险管理及挑战 4 外派员工税务实例分享
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中国外派员工个税解析
案例一
背景及问题
► 中国籍员工被外派到俄罗斯工作，其基本工资为每年 人民币120,000元, 派遣生活补贴为每年人民币 80,000元。
► 该员工在外派期间既要缴纳俄罗斯税，又有中国税的 纳税义务。其全球整体税负有可能不同于假设其还留 在中国工作而产生的税负。
► 公司和员工都希望个人的整体税负成本不会由于外派 而增加。
► 外派雇员需要先自行申报缴纳在东道 国和中国的全部个人所得税，员工每 月实收工资降低，因此对员工的现金 流影响较大。
► 税负平衡是公司和员工之间关于税负 分担的一个协议，不需要与相关税务 局沟通。税收平衡政策不违背中国税 法精神，不与劳动法相抵触，具体协 议细节需咨询劳动法律师。
员工税负成本(假设税) = 在原有国 内工资奖金基础上计算的本应承担 的国内税款
成本管理
风险管理
► 不合规风险 ► 外派不成功风险 ► 个人风险等
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中国外派员工个税解析
面临的挑战——外派中国籍员工
挑战
有关工作签证的手续繁杂 不合规惩罚较严格
需要考虑的问题
哪种签证才最有效？签证类型是否可以既满足商务需要，又避免 给公司和个人带来的潜在的负面影响？
难以预料的公司税负成本增加
► 从中国外派雇员的类型：
► 中国人 ► 取得海外永久居住权的中国人 ► 在当地雇佣的外国人
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中国外派员工个税解析
中国外派人员背景
公司受益：
► 实现知识转移 ► 弥补母公司专业经验不足 ► 制定长期成本节约方案
公司支付的成本：
► 派遣的相关福利-增加薪酬成本 ► 额外工资管理费用 ► 税务负担
目录
1 中国外派人员背景 2 外派员工的薪酬安排 3 外派员工的风险管理及挑战 4 外派员工税务实例分享
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中国外派员工个税解析
目录
1 中国外派人员背景 2 外派员工的薪酬安排 3 外派员工的风险管理及挑战 4 外派员工税务实例分享
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中国外派员工个税解析
中国外派人员背景
► 近年来，更多在中国注册的公司在目标国家/地区发展境外业务，主要通过 以下渠道：
► 不能与本 地员工进 行公平竞 争，导致 临时派遣
中国外派员工个税解析
目录
1 中国外派人员背景 2 外派员工的薪酬安排 3 外派员工的风险管理及挑战 4 外派员工税务实例分享
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中国外派员工个税解析
管理国际外派人员考虑因素
► 薪酬福利 ► 派遣成本 ► 社保税负 ► 公司税负等
合规管理
► 工作居留签证 ► 雇佣要求 ► 社保税收 ► 外汇等
188,000
实际的假设税 (注释2) i
15,000
公司与员工年终结算 j =e+g-i
9,000 j=d-i
-3,000
公司税负成本
k=e+g-i
9,000
员工税负成本
l=e+g-j
15,000
员工净收入
m=h+j
185,000
注释：
1. 员工的到手工资不包含公司 与员工年终结算。
2. 员工实际的假设税是根据员 工原有国内工资奖金计算的 其本应承担的国内税款。不 包括境外津贴产生的个税。
► 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人 所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照个人所得税法规定计算 的应纳税额
► 从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务 机关办理纳税申报。而对于所得来源国与中国的纳税年度不一致，年度终了后 30日内申报纳税有困难的情况，可报经中国主管税务机关批准，在所得来源国 的纳税年度终了、结清税款后30日内申报纳税。
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1）什么情况下会出现应退中国税或补缴中国税？
2）在员工外派期间是否可以暂停代扣代缴中国税？
3）哪些境外缴纳的税款可以在中国税汇算清缴时做抵扣？社保税 是否可以抵扣？
4）外派到不能提供完税证明的国家时，应提供什么资料作为境外 已缴纳税款的证明？
5）各地税务机关处理外派员工中国税汇算清缴的态度？要求提供 的资料？
公司税负成本 = 东道国实际支付税 款 + 国内实际支付税款 - 假设税
► 税负平衡这种方法被大型跨国公司广 泛采用，通常需要公司、员工和独立 第三方如税务代理）的参与。
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中国外派员工个税解析
案例二
背景及问题
► 某跨国公司派遣数名高级管理人员到美国工作，在中 国境内继续发放基本工资、年度奖金、长期激励奖金； 在美国发放现金或实报实销形式的生活补贴。
5. 本计算示例仅为说明原理而 用。
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中国外派员工个税解析
案例一（续）
需要了解或考虑的事项
税负保护
税负平衡
► 外派雇员自行申报及缴纳东道国和原 居住国税负。
► 公司与外派雇员进行年终结算，如果 外派雇员负担的税负超过如留在原居 住国工作在原有工资奖金基础上所应 负担的税负，公司将承担超出的部分； 反之，如果外派雇员负担的税负低于 如留在原居住国工作在原有工资奖金 基础上所应负担的税负，由外派雇员 享受由于税率变化而产生的利益。
6）申请年度汇算清缴的时限？
中国外派员工个税解析
个人受益：
个人付出的代价：
► 职业发展
► 异国生活所需的调整-文化/语言学习费
► 开阔视野，增长见识
用；子女教育；配偶收入损失
► 因公司的税负平衡计划而受益（某些人） ► 回到母国将重新适应- 可能临时子女教 育；配偶求职与相关费用
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中国外派员工个税解析
目录
1 中国外派人员背景 2 外派员工的薪酬安排 3 外派员工的风险管理及挑战 4 外派员工税务实例分享
3. 在税负保护中，如果员工承 担的俄罗斯个税(e)和中国应 补缴个税(g)之和大于员工如 在国内工作本应承担的个税 (i)，在年终结算中，公司补 给员工税款差额j=e+g-i，反 之，i=0.
4. 在税负平衡中，如果员工预 估的假设税(d)大于实际的假 设税(i)，在年终结算中，公 司补给员工税款差额j=d-i， 反之，员工补给公司税款差 额j=i-d.
► 与外国公司合并/收购外国公司 ► 成立分支机构/代表处
► 发展境外业务的主要目的如下：
► 扩大潜在的全球市场占有率 ► 在竞争日益加剧的市场环境下建立更强大的海外基地 ► 为长期可持续发展增加空间
► 然而，多数公司缺乏发展境外业务的必要经验，特别是人力资源管理方面， 需要专业人士提供支持，以满足业务目标的需求
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中国外派员工个税解析
注释：
在美国已经缴纳的个人税已 经比其在中国应该缴纳的个 人所得税要多。在这种情况 下，其没有应补缴税款，而 多缴的部分可以根据中国个 人所得税相关规定，在以后 5年内抵扣其来源于同一国 的收入应纳税款。
本计算示例仅为说明原理而 用。
案例二（续）
值得进一步探讨的问题
值 得 进 一 步 探 讨 的 问 题
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中国外派员工个税解析
案例一（续）
我们客户采取的措施
采用税负保护或税负平衡政策
税负保护
使得员工所负担 的税负成本不会 超过仍留在原居 住国工作在原有 工资基础上所应 负担的税负。
税负平衡
使得员工所负担 的税负相当于如 果没有接受派遣 仍留在原居住国 工作所应负担的
税负。
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中国外派员工个税解析
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中国外派员工个税解析
案例二（续）
有关法规
► 纳税人受雇于中国境内的公司、企业和其它经济组织以及政府部门并派往境外 工作，其所得由境内派出单位支付或负担的，境内派出单位为个人所得税扣缴 义务人，工资薪金相应的税款由境内派出单位负责代扣代缴。
► 中国境内的公司、企业和其它经济组织以及政府部门，凡有外派人员的，应在 每一公历年度终了后30日内向主管税务机关报送外派人员情况。