风险评估案例

动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货
跌价准备。 （ 2）与以前年度相比，甲公司
2011 年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发
生变更。
（ 3）甲公司委托第三方加工生产 a 产品。自 2011 年 2 月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给
（ 3） 2013 年 10 月，甲公司推出新产品 b 产品，单价 60 万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付
款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至
2013 年 12 月 31 日，甲公司售出 10 件 b
产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
（ 4） 2013 年 10 月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件
（ 6）甲公司自 2011 年起研发一项新产品技术，于 2013 年 12 月末完成技术开发工作，并确认无形资产
300 万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
单位：万元 ?
金额
资料一： A 注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （ 1）甲公司采用经销商买断方式销售 a 和 b 产品。 2012 年度， a 产品的建议市场零售价、出厂价和单位
生产成本较 2011 年基本没有变化。 b 产品是甲公司 2012 年 2 月推出的新产品， 其建议市场零售价比 a 产品高
6 个增加到 11 个，销
（ 2）对于 A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公
司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自
2010 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后
签署设备验收单。 （ 3）由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在 2010 年初将 B 类产品的价格平均下调 （ 4）甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的
1.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户， 主要从事医疗机械设备的生产和销售。 A 类产品为大中型
医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。
X 注册会计师负责
审
计
甲
公
司
2 0 10
年
度
财
务
报
表
。
资料一：
X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下： （ 1） 2010 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，销售服务处数量由原来的 售服务人员数量比上年末增加 50%。
的工作量，甲公司管理层决定于 点。
2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在
2010 年 12 月 31 日进行盘
资料二： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： （金额单位：万元）
项目
未审数
2010 年
A 类产 B 类产
品
品
已审数 2009 年
A 类产品
B 类产品
主营业务收入
6800
6300
4500
6000
减：销售返利
0
300
0
280
营业收入 营业成本
6800 3500
6000 4300
4500 2700
5720 3700
未审数
已审数
项目
2010 年
2009 年
销售费用
—员工薪酬
1300
800
—办公室租金
390
350
利润总额
2000
1200
（ 6）针对事项 6，不存在重大错报风险。
2. 甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建 材的生产、销售以及建筑安装工程。 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，拟于 2013 年 4 月 1
日出具审计报告。财务报表整体的重要性为
25 万元。
付的返利 120 万元（420-300 ），可能表明有多计销 其他应付款 /存在
售返利的风险
（ 5）针对事项 5
是否可能表明存在重 理由
大错报风险（是 /否）
项目名称及认定
一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报
是
销售费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，
销售费用 /发生
表明有公司资产有被侵占的风险
2012 年 5
月 1 日至 2012 年 8 月 31 日中断。
（ 5）甲公司于 2011 年起从事建筑安装工程，截至 2012 年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设
期为 18 个月，工程总价为 500 万元，如果工程提前 3 个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付
100 万元
奖励款，工程于 2011 年 10 月 1 日开工，于 2012 年 12 月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设
c产
品并在 ERP系统中记录其数量变动。
（ 6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。
2011 年 12 月 31 日，该部分产成品的账面价值为 300
营业成本 /发生
单位在 2010 年末发出商品科目余额仅比上年
存货 /完整性
同期增长 10 万元。有提前确认收入的风险
（ 3）针对事项 3，不存在重大错报风险
（ 4）针对事项 4
是否表明存在重大错 理由
报风险（是 / 否）
项目名称及认定
根据对当年发生额和期初期末余额的分析，
2010
年末的应付返利余额中包含 2009 年度计提但未支 营业收入 /完整性 是
与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认 定相关。
1. 答案： （ 1）针对事项 1
是否表明存在重大错 理由
报风险（是 /否）
项目名称及认定
2010 年年初， 被审计单位销售服务处数量增加到 11 个，销售费用 / 完整
是
销售服务人员数量比上年末增加 50%，而营业费用中的 其他应付款 / 完整
尚未就解决方案达成一致意见。
（ 3）甲公司的记账本位币为人民币。 2012 年 9 月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定
制 10000 件 c 产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于
2012 年 10 月 1 日销售 1000
件，其余 9000 件按合同约定于 2013 年 1 月销售。甲公司未生产其他批次 c 产品。（假定 2012 年 10 月 1 日
10%。 3%到 6%的比例，在
年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传 达。
（ 5） 2010 年 12 月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对 此事展开调查，目前尚无结论
（ 6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点
20%。A 产品和 b 产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的
10%和 20%。
（ 2）a 产品于 2012 年 11 月停产。 2012 年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批
a 产品。甲公司
已收到货款 200 万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方
要求：（ 1）针对资料一第 (1)至 (6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是
否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与
哪些财务报表项目的哪些认定相关 (不考虑税务影响 )。 ?
4. 甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户， 主要从事 a、b 和 c 三类石化产品的生产和销售。 A 注册 会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，按照税前利润的 5%确定财务报表整体的重要性为 60 万元。
办公室租金仅增长 11.42%，存在少记销售费用的风险 性
（ 2）针对事项 2
是否可能表明存在重大错 报风险（是 /否）
理由
项目名称及认定
甲公司自 2010 年起向医院提供 1 个月的免费试
营业收入 /发生
用期，医院在试用期结束后签署设备验收单，
是
这样就延长一个月的确认收入时间。而被审计
应收账款 /存在
计要求，还需进一步施工。 （ 6）甲公司持有乙公司 40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，
2012 年度亏损 500 万元，预期
其经营状况在未来 5 年内不会发生改变。 2012 年 5 月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款
元，并约定 2 年后还款。
资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
?
200 万
要求：（ 1）针对资料一第 (1)至 (6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是
否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务
报表项目 (仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建
即期汇率为 1 欧元 =8.4 元人民币， 2012 年 12 月 31 日即期汇率为 1 欧元 =8 元人民币）
（ 4）甲公司于 2012 年 3 月 1 日借入 2000 万元、年利率为 8%的专门借款， 用于已开工建设并预计于 2013
年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于
50 万元。自 2013 年 10 月 1 日起，甲公司租用新办公楼，租期一
年，月租金 80 万元，免租期 3 个月。
（ 2） 2012 年度，甲公司直销了 100 件 a 产品。 2013 年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的
售价是直销价的 90%，直销价较 2012 年基本没有变化。 2013 年度，甲公司共销售 150 件 a 产品，其中 20% 销售给经销商。
项目 应收账款
未审数 2010 年 4900
已审数 2009 年 3500
坏账准备
（ 100）
（ 80）
存货
—发出商品
410
400
—备件
290
330
其他应付款
—返利
420
280
—租金
120
90
要求一：（ 1）针对下述资料一（ 1）至（ 6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一
所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要
部、生产部和人力资源部经理均解释由于
b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与
A 注册会
计师在以前年度了解的情况一致。
（ 5）为方便安排盘点人员，甲公司将
a 和 b 产品的年度盘点时间确定为 2011 年 12 月 31 日，将 c 产品
的年度盘点时间确定为 2011 年 12 月 20 日。自 2011 年 12 月 25 日起，由新入职的存货管理员负责管理
资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（ 1）甲公司利用 ERP系统核算生产成本， 在以前年度， 利用 ERP系统之外的 G 软件手工输入相关数据后
进行存货账龄的统计和分析。 2011 年，信息技术部门在 ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自
150 万元的价格为其定制 20 件 c 产品，约
定 2014 年 3 月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的
20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上
涨导致 c 产品成本上升。截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司已生产 10 件 c 产品，单位成本为 175 万元。
（ 5） 2013 年 12 月，甲公司首次获得 200 万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生 的污水处理支出。
乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高
20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委
托乙公司加工 a 产品并向其支付较高的委托加工费。 A 注册会计师发现， 2011 年 a 产品的退货大部分由乙公
司加工。 （ 4）b 产品 5 月至 8 月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售
工程 )的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
?Hale Waihona Puke Baidu
3.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。 财务报表整体的重要性为 240 万元。
A 注册会计师负责审计甲公司
2013 年度财务报表，确定
资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（ 1）甲公司原租用的办公楼月租金为