第十二章-战略成本管理会计PPT课件

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理 (2)首次提出价值链的概念，使作业成本
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分析成为重要的战略分析活动
在《竞争优势》一书中，波特首次提出了价
值链的概念，并把价值链作为分析企业竞争优
势的重要工具。波特认为企业是一系列作业的
集合，并引入价值链来表示这一系列战略相关
的作业。企业的竞争优势正是通过比竞争对手
更廉价或者更出色地开展这些重要的战略活动
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理 (3)提出了多成本驱动因素
会
计 波特认为，企业相对于其竞争对手的成本地
位源于其价值活动的成本行为。而成本行为取
决于影响成本的一些结构性因素，波特也称之
为成本驱动因素，简称成本动因，若干个成本
驱动因素结合起来决定一种既定活动的成本。
波特提出了十种主要的成本驱动因素，即规模
经济、学习、生产能力利用模式、联系、相互
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第十二章 战略成本管理会计
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计 第一节 战略管理会计的产生与发展
第二节 战略成本管理框架的构建
第三节 战略成本管理模式
第四节 战略成本管理实例分析
——竞争对手会计
——顾客盈利性分析
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第一节 战略管理会计的产生与发展
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理 一、战略管理会计产生的背景分析
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来赢得的。
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会 因此，企业为了在竞争中获得优势，必须
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对价值链上的各个活动的成本进行分析，
并且对竞争对手的价值链以及价值链中各
活动进行成本分析，以确定本企业和竞争
对手的差别之处。这样使成本分析从原来
的原材料和人工成本分析转变为活动分析，
使成本分析成为重要的战略分析，价值链
成为重要的战略分析工具。Hale Waihona Puke Baidu
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理 (l)明确把成本管理提高到战略的地位，认为成
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计 本是重要的战略要素。
波特在他的经典著作《竞争战略》和《竞
争优势》中提出企业要在竞争中成功，取决
于两个方面，即企业所在产业的吸引力（决
定了产业的平均盈利能力）和企业在产业中
的相对地位（决定了企业的盈利能力是高于
还是低于行业的平均水平）。
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战略成本管理就是在传统成本管理无法适应
企业战略发展的条件下逐步完善起来的。
战略意义上的成本扩充了传统的内部成本 核算的范围和重点，将局限于生产领域的成 本核算和管理向上扩展到产品设计与开发成 本，向下推进到客户使用成本等等。从而使 企业的成本管理真正的成为战略意义上的管 理，使得适应企业战略管理的战略成本管理 得到了发展。
管理方式，这时战略管理应运而生。
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战略管理的核心是寻求企业持之以恒的竞
争优势。战略管理要求成本管理提供有利于
确立并保持企业竞争优势的成本信息，而传
统的成本核算与事后管理、控制所提供的片
面的成本信息已无法满足战略管理的需要，
因此，需要建立战略成本管理系统以作为支
持战略管理的重要子系统。
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理 二、战略成本管理与传统成本管理的关系
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理 三、国外学者对战略成本管理会计的研究
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关于战略成本管理的研究始于80年代，对
该理论体系做出重大贡献的学者有西蒙、波特、
桑克、库珀和西尔德等。他们的研究成果构成
了战略成本管理的核心思想和具体内容。
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理 （一）西蒙对战略成本管理理论的研究
提供成本信息，使成本信息具有战略相关
性，属于成本会计的范畴，没有关注成本
管理的措施。
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理 （二）波特对战略成本管理的贡献
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尽管波特并没有提出战略成本管理这个概
念，但是波特的研究是战略成本管理研究的
基础，后人对战略成本管理的研究框架很大
程度上沿用了波特的思想，他对战略成本管
理理论的贡献主要表现在如下几个方面:
随着世界后工业时代的到来，世界范围内
的经济环境在各方面都发生了巨大的变化，
特别是六、七十年代以后，企业所处的政治、
经济、文化和自然环境与过去相比，发生了
巨大的变化，竞争更加激烈，科学技术高速
发展，从而使企业面临更加严峻的挑战。这
些时代特征给企业的生存带来了前所未有的
挑战，要生存和发展，就要采取更加有效的
处于成本劣势的企业是弱者。战略成本管理能
够通过评价每个主要竞争对手的成本结构进而
联系到价格反映其竞争地位。
（2）通过监视市场份额的变化，企业能够看 到自己竞争地位的消涨，检查相对市场份额也 能表明不同竞争者的强弱。
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按照西蒙的观点，战略成本管理的主要内容包
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计 括如下几个部分:
(l)计算比较成本来反映企业的战略地位的变化和 做出相应的决策。
(2)评价每个主要竞争对手的成本结构，并与其 价格相联系。
(3)分析市场份额的动态过程，反映企业竞争地 位的消涨和不同竞争者的强弱。
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可以看出，西蒙对战略成本管理的主要贡
献在于他提出了要关注竞争对手成本结构
以及企业相对于竞争对手的成本地位，他
所定义的战略成本管理主要是为战略管理
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波特认为要想长时间的维持优于平均水平的
竞争业绩，根本基础是持久性的竞争优势，而
企业相对于其竞争对手可以拥有的两种最基本
的竞争优势是低成本和差异性。
把企业的竞争优势与企业寻求获取这种优势的 活动范围结合，就引导出企业取得成功的三种 基本战略即成本领先战略、差异化战略和集中 战略(成本集中和差异集中)。
关系、整合、时机选择、自主政策、地理位置
和机构因素等。
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会 尽管上述十个因素不能全部解释企业价值链 计 活动的成本的相对地位，并且各因素之间并不
是完全独立的，而是相互联系的，很难肯定的 说哪个因素对于成本的影响是多大，但是波特 最先比较全面地分析了影响活动成本的因素， 虽然只是定性的描述，却为企业在进行成本管 理时提供了一种思路。可以说，波特在这方面 的工作是开创性的。
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会 此外，波特特别强调，尽管成本优势是企 计 业可能拥有的优势之一，但是成本对于差异化
战略同样极为重要，因为采取差异化战略的企 业必须与竞争对手保持近似的成本，除非由差 异化而得的溢价超过差异化的成本。
由此可以看出，在波特的竞争战略理论中，成 本实际上是最为重要的战略武器。企业任何战 略的目标是为买方创造超过成本的价值。
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战略成本管理的定义由英国学者西蒙在
1981年首次提出，西蒙认为战略成本管理是
构建战略和监督战略的需要，企业必须清楚
地了解本企业的成本结构，还应分析竞争者
的成本结构资料，这样才有利于企业战略的
实现和管理。
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理 西蒙认为企业的竞争地位主要取决于两个因素:
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相对成本和市场份额。
（1）直观的看，具有成本优势的企业是强者，