高级会计学 第五版 (耿建新 戴德明 著) 中国人民大学出版社
合并财务报表调整抵销分录教学方法创新研究
合并财务报表调整抵销分录教学方法创新研究摘要：合并财务报表是高级财务会计的核心内容。
由于其综合性强，理论深奥，让很多学生感到难以理解。
笔者根据多年的教学实践，总结出一套有规律可循的抵销分录模式，并以非同一控制下股权投资形成的合并财务报表调整抵销分录为例进行了详细的阐述。
关键词：合并报表非同一控制抵销分录一、引言合并财务报表编制是本科教育《高级财务会计》中重要的一章，要求学生在理解合并会计报表的合并理论、合并范围和合并方法的基础上，熟练掌握合并会计报表的抵销分录编制方法。
根据涉及的企业交易内容，合并报表抵销分录分为两大类：（1）基于股权投资形成的抵销分录，包括未实现内部投资收益的抵销分录和母公司的长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵销分录。
（2）日常经营交易形成的抵销分录，包括内部存货交易的抵销分录、内部长期资产交易的抵销分录、内部债权债务交易的抵销分录和内部交易相关资产减值准备的抵销分录。
其中，第一类抵销分录是这一章教学中的难点。
笔者在教学中总结出一套创新方法应用于合并会计报表的教学，让学生快速理解合并抵销分录的内在逻辑关系及前后联系，效果明显。
二、加强理论知识讲解合并财务报表是由母公司编制的用来反映母子公司组成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的报表。
合并财务报表强调企业集团作为一个经济实体的重要性，体现实质重于形式的会计原则的运用。
我国《企业会计准则第33 号——合并财务报表》明确规定，编制合并财务报表时，合并范围涵盖整个母公司控制的持续经营的子公司。
合并方法分为两种，同一控制下形成的控股关系，采用类似权益结合法编制合并报表；非同一控制下形成的控股关系，采用购买法编制合并报表。
这就要求教师讲授企业合并内容时，深入讲解权益结合法、购买法会计处理特点及要点。
合并理论综合考虑了母体理论及实体理论，又称当代理论，对少数股东权益性质在所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示；集团内部交易未实现损益的抵销全部予以抵销；少数股东损益的处理视为一项费用，在计算合并净收益时予以扣减；只确认母公司所享有的商誉。
财务会计学 戴德明(第五版)名词解释汇总
戴德明(第五版)财务会计学名词解释汇总1、持续经营：是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算2、权责发生制：凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理3、资产：是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源4、负债：是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务5、所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益6、相关性：指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。
7、实质重于形式：是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据1、货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。
2、银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人3、商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
4应收票据贴现的含义：在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额5、商业折扣指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。
扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格6、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。
7坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。
高级会计学_第五版_课后习题答案-中国人民大学出版社
高级会计学_第五版_课后习题答案-中国人民大学出版社导读：就爱阅读网友为您分享以下“高级会计学_第五版_课后习题答案-中国人民大学出版社”资讯，希望对您有所帮助，感谢您对的支持!高级会计学----人大第五版—课后习题答案第一章1.（1）A公司①分析判断：支付货币性资产比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%，该交换属于非货币性资产交换。
该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。
②计算换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000 ＝80 000(元)③分录借：固定资产——办公设备300 000应交税费——应交增值税（进项税额）51 000银行存款49 000贷：其他业务收入400 000借：其他业务成本320 000投资性房地产累计折旧180 000贷：投资性房地产500 000（2）B 公司①分析判断②计算换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。
③分录借：投资性房地产——房屋400 000贷：主营业务收入300 000银行存款49 000应交税费——应交增值税（销项税额）51 000借：主营业务成本280 000贷：库存商品280 0002．（1）X 公司①分析判断：不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。
具有商业实质，但换出资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。
换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确定，并按换出资产账面价值进行分配，不确认损益，②计算换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）其中专利技术=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元）长期股权投资=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元）2③分录借：固定资产清理1500000 贷：在建工程900000固定资产600000借：无形资产——专利技术480000 长期股权投资720000 银行存款300000贷：固定资产清理1500000(2)Y 公司①分析判断②计算换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）办公楼=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）设备=1300000×600000÷（900000+600000）=520 000（元）③分录借：在建工程——办公楼780000 固定资产——办公设备520000 贷：无形资产——专利技术400000 长期股投资600000银行存款3000003第二章1.（1）甲公司假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。
高级财务会计第1章绪论
分部报告； 外币报表折算会计； 基金会计。
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2、仅在某类企业中存在的特殊 业务
期货； 外币； 租赁。
一般财务会计讲述所有企业普遍 存在、内容相对稳定的会计事项。
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3、在某一特定时期发生的会计 业务
企业解体清算； 破产清算； 企业合并； 企业改组； 物价变动。
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第八 章 非货币性资产交换 第九章 债务重组 第十章 租赁会计 第十一章 分支机构会计 第十二章 分部报告与中期报告
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教材与主要参考文献
一、教材
阎达五、耿建新、戴德明 主编《高级会 计学》，中国人民大学出版社，2007年 8月第4版
本教材适用于:本科生、研究生、MPACC
——对原有的财务会计（中级财务会 计）内容的补充、延伸，即着眼于现 有的财务会计未包括的业务，以及随 着客观经济环境变化而产生的一些特 殊业务。
——高级会计与传统财务会计相互补 充，共同构成了财务会计的完整体系。
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如何理解高级会计的含义？
1、高级会计属于财务会计系列；
2、高级会计与一般财务会计的分野主 要表现在业务范围方面；
3、中级财务会计基于会计的基本假设， 高级会计则是对基本假设的松动。
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●对会计理论的理解：通常指会计实务所 依据的基础概念。主要由会计目标、会 计假设、会计概念和会计原则所构成。 其作用为说明、评价、指导会计实务。
●20世纪70年代前，会计假设是会计理论 中最重要、最基础的组成部分。
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高级会计学课件(1)非货币性资产交换
课堂练习题：下列资产中，属于非货币性 资产的有（ ）。
A、存货 B、预付账款 C、可出售金融资产 D、准备持有至到期的债券投资
E、应收账款
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【答案】A、B、C
分析：应收账款，应收票据，其他应收款等属于
货币性资产，而预付账款却属于非货币性资产，
为什么？
参考答案：货币性资产是指现金及将以固定或可
确定金额收取的资产。一般情况下，他收回的是
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1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益
1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定， 非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。
2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
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■非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。主要
包有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定 资产、在建工程、工程物资、无形资产以及不准备 持有至到期的债券投资等。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的 经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。
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货币性交易、资产减值、租赁、外币折算、资产负债表、
合并会计报表等。 • 通过本课程的学习，使学生能够掌握高级会计学的基本 理论和基本知识，完整的掌握会计核算体系，解决会计 实务中的复杂问题。
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注册会计师
会计 审计 注册会计师考试课程 财务成本管理 税法 经济法 公司战略与风险管理
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【本章内容和学习要求】
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课程安排
第1章 非货币性资产交换 第2章 债务重组 第3章 外币折算 第4章 租赁 第5章 所得税 第6章 资产减值 第9章 企业合并 第10章 合并财务报表（上） 第11章 合并财务报表（下） 第12章 分部报告与中期财务报告
会计文献综述
高级财务会计定义及内容摘要：高级财务会计问题在我国层出不穷已约二十年, 高级财务会计学作为一门学科在我国出现亦将近十年。
尽管高级财务会计在我国已有一定基础, 但高级财务会计学中一些基本的理论问题却还有待进一步研究。
在高级财务会计内容设置上不同专家学者持有不同的观点，有的甚至是迥然不同的，这在国内外各种不同版本的高级财务会计教材和专业书籍中可见一斑。
关键词：高级财务会计定义内容观点一、高级财务会计概述：对于高级财务会计的定义不同专家学者有着不同的观点：阎达武认为：“高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸、开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。
”王文彬认为，高等会计学是以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐述诸如资产评估人力资源等问题对财务会计提的新挑战。
常勋对高级财务会计的定义为：“承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域、也是比较深奥的会计课题展开讨论。
”耿建新等编著的《高级会计学》中引用了上海财经大学会计学系会计译丛小组1986年翻译的斐内·米勒《会计学原理》的会计假设出现某种程度的松动的观点是值得借鉴的，这种会计假设的松动是由于客观经济环境的变化使然，所以真正的高级财务会计形成的基础以会计假设的松动也是比较合适的。
我认为所谓高级财务会计，指的是处理以原财务会计理论与方法体系的修正为基础的企业中出现的特殊交易和事项的相关会计理论和方法。
通常，其含义主要包括以下几方丽：第一、财务会计包括高级财务会计，也就是说，高级财务会计是财务会计的一个方面；第二、企业所面临的特殊事项是高级财务会计的主要研究对象；第三、修正原有财务会计理论与方法是高级财务会计主要依据的理论和采用的方法。
二、高级财务会计内容在当前理论界中，对于高级财务会计所包含的基本内容，国内外还存在巨大的分歧，然而，在界定高级财务会计基本内容方面，相关专业人士共同认为合并会计，跨国公司经营会计，破产、清算、重组会计，合伙有分支机构会计是主要组成本分。
《租赁高级会计学》PPT课件
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(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付 款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资 产原账面价值；
就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款 额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产 原账面价值。“几乎相当于”一般是指 90%以上。
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(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整， 只有承租人才能使用。即租赁资产具有专 购专用的性质。
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经营租赁:
经营租赁主要是出于承租人经营上的临时 需要或季节性需要。
在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。
租赁期届满后，承租人有退租或续租的选 择权，而不存在优惠购买选择权。
出租人保留了与资产使用权有关的大部分 风险和报酬。
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租赁的上述特征决定了租赁资产必须以资 产所有权和使用权可相互分离为前提，能 够将使用权单独转出和收回。
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4.1.2 租赁的分类
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按租赁的 目的分类
根据租赁的目的，以与租 赁资产所有权相关的风险 和报酬归属于出租人或承 租人的程度为依据:
融资租赁
经营租赁
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Байду номын сангаас
融资租赁:
是指实质上转移了与资产所有权有关的全 部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能 转移，也可能不转移。
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深入理解融资租赁的特征，掌握我国会计 准则对融资租赁业务在各个时点及其各个 环节的会计处理要求。
理解经营租赁的特征，对相关事项的会计 处理要求，并掌握承租人、出租人的会计 处理过程。
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能够熟练进行承租人、出租人对租赁业务 的全过程、各方面的具体会计处理。掌握 关于会计期末会计信息披露的要求及其具 体内容。
高级会计课后作业汇总(中国人民大学会计出版社系列教材第五版)
练习题P151.20X7年5月，A公司以其一直用于出租的一房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。
交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。
B公司办公家具的账面价值为280 000元，公允价值和计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%。
B公司另外支付A 公司49 000元的补价。
假设该交换不涉及其他相关税费。
要求：分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。
分析：A公司换入的办公家具流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，而换出的用于出租的房屋要在较长的时间内产生现金流量，且两者的风险不同，因此两者之间的交换具有商业实质，而且出租房屋和办公家具的公允价值均能可靠计量。
支付的货币性资产占换入资产公允价值=49 000/400 000=12.25%<25%（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换1（1）A公司会计处理：换入资产的入账金额=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费=400 000-49 000=351 000（元）换入资产入账金额（不含税）=351 000/(1+17%)=300 000(元)换入资产可抵扣的增值税进项税额=300 000x17%=51 000（元）该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=400 000-（500 000-180 000）=80 000（元）编制会计分录：借：其他业务成本320 000投资性房地产累计折旧180 000贷：投资性房地产500 000借：固定资产-办公设备300 000应交税费-应交增值税（进项税额）51 000银行存款49 000贷：其他业务收入400 000（2）B公司会计处理：换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=300 000+49 000+51 000（300 000x17%）=400 000（元）该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=300 000-280 000=20 000（元）编制会计分录：应交税费=300 000x17%=51 000（元）借：投资性房地产-房屋400 000主营业务成本280 000贷：银行存款49 000主营业务收入300 000应交税费-应交增值税（销项）51 000库存商品-办公家具280 0002.20x7年9月，X公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困难，遂决定将其正在建造的一办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。
高级会计中
高级财务会计学课程介绍课程代码: 6206612课程名称: 高级会计学英文名称: Advanced Financial Accounting学分:4 修读期:第6学期授课对象: 会计专业本科生、研究生课程主任：曲国霞教授博士课程简介:高级会计学是应用性较强的经济管理学科，它是会计专业重要的核心专业课之一。
它阐明社会主义市场经济条件下高级财务会计的基本理论和基本方法。
主要阐述企业高级财务会计业务涉及的基本理论，以及企业较为经常发生的、在中级财务会计中不包括的内容，主要包括：所得税会计、债务重组会计、非货币性交易会计、或有事项会计、租赁会计、关联方交易等会计事项的会计处理方法，合并会计报表理论及方法，以及国家新颁布的企业会计准则的基本内容及会计处理方法。
课程考核:课程考核主要采用期末闭卷笔试加平时作业成绩的方式指定教材:《会计》，中国注册会计师协会编，中国财政经济出版社，每年5月出版。
参考书目:【1】阎达五，耿建新，戴德明主编《高级会计学》，北京，中国人民大学出版社，2003年3月第4版第1次印刷；【2】中华人民共和国财政部编，《企业会计制度》，北京，经济科学出版社，2002年4月第1版；【3】国际会计准则委员会，《国际会计准则》，北京，中国财政经济出版社，2000年6月第1版第1次印刷；【4】美国财务会计准则委员会，财政部科研所译，《美国财务会计准则》，北京，经济科学出版社，2002年6月第1版第1次印刷；【5】谢诗芬编著《高级财务会计问题研究》，成都，西南财经大学出版社，2000年4月第1版，第1次印刷；【6】王福利、王明珠编《高级财务会计学教学案例》，北京，中国审计出版社，2001年，7月，第1版第1次印刷。
高级财务会计：债务重组PPT共48页
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金
资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、
保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项
目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项
税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能
冲减重组债权的账面价值（该知识点配合经济业务题通过
债权人应将重组债权的账面余额（别人欠自己的 债）与收到的现金之间的差额，分别情况进行处 理：
（1） 债权人未对债权计提减值准备的，应直接 将该差额确认为债务重Байду номын сангаас损失，计入“营业外支 出”
（2）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差 额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 计入“营业外支出”。冲减后减值准备尚有余额 的，应予以转回并抵减当期“资产减值损失”。
3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产 处置，比照以固定资产清偿债务的方式处理。
4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债 务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入。投资的公允价值 扣除投资的账面价值及直接相关费用之后的余额 确认为资产转让损益，计入投资收益。
2. 以非现金资产清偿债务的会计处理 （1）债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公 允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收 入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产 转让损益。
注意区分债务重组利得和资产转让损益！
2.1.1 债务重组的性质
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项。
重庆工商大学
②英语一
③数学三
④西方经济学
①思想政治理论
②英语一
③数学三
④西方经济学
《金融学》
《保险学原理》
《投资学》
《财政综合》
《金融学》
《保险学原理》
《财政学》
《税收学》
初试参考书目：
《西方经济学》高鸿业 人民大学出版社 第五版
复试参考书目：
《金融学》曹龙琪高等教育出版社2010年01月第三版
《保险学原理》申曙光 高等教育出版社2005年8月第二版
1、辨析题
2、计算题
3、简答题
4、论述题
401经济贸易学院
020205产业经济学
01产业组织理论与政策
02产业结构与布局
03中国工业化的理论与实践
04现代服务业发展研究
020206国际贸易学
01国际贸易理论与政策
02国际金融与投资
03对外贸易与经济发展
04国际商务研究
05世界贸易组织规则
0202Z1流通经济学
《经济法原理》王保树，社会科学文献出版社2004年3月版
初试参考书目：
《法社会学》朱景文，中国人民大学出版社，2005年6月第1版
复试参考书目：
《现代社会学教程》张敦福，高等教育出版社2007年8月第1版
《法理学》（第三版）北京大学出版社2009年2月第1版
同等学力加试参考书目：
《现代社会学教程》张敦福，高等教育出版社2007年8月第1版
王宁副教授
冉净裴（校外兼职）
谢新教授
张宝均教授
段小梅教授
饶光明教授
彭国川副教授
尹元福博士
曾庆均教授
周兵教授
刘成杰教授
《高级会计学概论》PPT课件
6．实质重于形式要求——实质性内容为依据。 如：企业合并后，法人主体与会计主体差异，合并 报表中销售收入与法律认可的集团收入不一致等。
综上所述，会计信息质量要求的强化和延伸构成 高级会计学基础理论的主要内容，高级会计学正是在 这些理论基础上的学问，与一般财务会计共同形成了 财务会计学的完整体系。
1、高级会计属于财务会计系列； 2、高级会计与一般财务会计的分野主 要表现在业务范围方面； 3、中级财务会计基于会计的基本假设， 高级会计则是对基本假设的松动。
知识要点
第三节 高级会计学的研究范围
一、确定高级会计业务内容的原则
1、以会计事项是否超越会计假设范围
为基本标志
2、以学科门类之间有效分工和衔接为
主观依据
二、高级会计学的研究范围
（一）、跨越单一会计主体的会计业务，如： 大型企业的分支机构会计；企业集团或跨国公 司的合并会计报表；分部报告；外币报表折算 会计；基金会计。
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（二）、仅在某类企业中存在的特殊会计业务 （不具普遍性）。如：期货期汇、外币业务、租赁 业务等。 （三）、在某一特定时期发生的会计业务。如： 破产清算、企业合并、物价变动会计。 （四）、与特殊组织方式企业紧密相关的特有会 计业务，如分支机构会计、合伙、合资经营会计 （五）、一些特殊经营行业的会计业务。如：租 赁公司、期货公司、经纪人公司。
4、货币计量假设的松动——不同货币记帐本位 币的确定及币值不稳。如：外币业务会计、公允价 值计量模式和物价变动会计。
三、高级会计学的理论基础——会计信息质量要求 的强化和延伸。
1．相关性要求——要求会计将对决策者有用的 信息进行处理并适时报出。如：企业合并和破产清 算方面的资料等。
2．重要性要求——对决策者进行经济决 策至关重要的信息，如：企业集团综合 会计资料，租赁资产的特有利益，风险 转移信息等，
会计学 第五版 课后答案(戴德明 林钢 ...
10发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计
分录
材料成本差异率
=(+1000+1000-100)÷(80000+20000+59000)=+1.195%
发出材料应负担的材料成本差异=60000×(+1.195%)
=+717元
贷：坏账准备
10000
2010年发生坏账时
借：坏账准备
4000
贷：应收账款
4000
2010年末
借：资产减值损失-坏账损失
8000
贷：坏账准备
8000
2011年发生坏账时
借：坏账准备
20000
贷：应收账款
20000
2011年收回坏账
借：应收账款
借：公允价值变动损益-交易性金融资产价值变动
4000
贷：本年利润
4000
（3）2010.3.24
不必做会计分录，在备查簿登记股数为
5200股。
（4）2010.3.31
借：其他货币资金-存出投资款
16000
贷：交易性金融资产-M-成本
10000
-M-公允价值变动
借：生产成本
60000
贷：原材料
60000
借：生产成本
717
贷：材料成本差异
717
(5)月末结存材料的实际成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183元。
第
4章交易性金融资产与可供出售金融资产
P112
《高级会计学》 第五版 耿建新 中国人民大学出版社 {课后习题答案}
第一章1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）甲公司的会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益甲公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000＝80 000(元)第三步，会计分录借：固定资产——办公设备 300 000应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000银行存款 49 000贷：其他业务收入 400 000 借：投资性房地产累计折旧 180 000其他业务成本 320 000贷：投资性房地产 500 000 （2）乙公司的会计处理：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。
借：投资性房地产——房屋 400 000贷：主营业务收入 300 000银行存款 49 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 300 000 ×17%=51 000借：主营业务成本 280 000贷：库存商品 280 0002．（1）丙公司:换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元）换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元）借：固定资产清理 1500000贷：在建工程 900000固定资产 600000借：无形资产——专利技术 480000长期股权投资 720000银行存款 300000贷：固定资产清理 1500000(2)丁公司：换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000） =780 000（元）换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000） =520 000（元）借：在建工程——办公楼 780000固定资产——办公设备 520000贷：无形资产——专利技术 400000长期股投资 600000银行存款 300000第二章1.（1）甲公司的会计分录。
财务会计《高级会计学》第五版耿建新中国人民大学出版社{课
第一章1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）甲公司的会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益甲公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000＝80 000(元)第三步，会计分录借：固定资产——办公设备 300 000应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000银行存款 49 000贷：其他业务收入 400 000 借：投资性房地产累计折旧 180 000其他业务成本 320 000贷：投资性房地产 500 000 （2）乙公司的会计处理：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。
借：投资性房地产——房屋 400 000贷：主营业务收入 300 000银行存款 49 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 300 000 ×17%=51 000借：主营业务成本 280 000贷：库存商品 280 0002．（1）丙公司:换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元）换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元）借：固定资产清理 1500000贷：在建工程 900000固定资产 600000借：无形资产——专利技术 480000长期股权投资 720000银行存款 300000贷：固定资产清理 1500000(2)丁公司：换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000） =780 000（元）换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000） =520 000（元）借：在建工程——办公楼 780000固定资产——办公设备 520000贷：无形资产——专利技术 400000长期股投资 600000银行存款 300000第二章1.（1）甲公司的会计分录。
财务会计学复习重点人大第五版戴德明主编完整版
财务会计学复习重点人大第五版戴德明主编 HUA system office room 【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】1.财务会计的基本前提有哪些。
P8答：会计主体、持续经营、会计期间、货币计量、权责发生制；2.会计信息的质量要求及其内容。
P18答：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性与及时性；补充平时考点：会计准则分为①基本会计准则：总则、会计信息质量要求、会计要素、财务报告②具体会计准则：共性业务会计准则、会计报表准则、特殊行业特殊业务会计准则；3.什么是货币资金有哪些基本内容P22答：货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。
货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。
4.结算业务中可采用哪些转帐结算方式？商业汇票的分类，通过什么科目核算。
P25答：四票、一卡、三方式、一证：银行汇票，商业汇票，银行本票，支票，信用卡，汇兑，托收承付结算方式，委托收款，国内信用证。
商业汇票分为：商业汇兑汇票、银行汇兑汇票。
商业汇票①是一种期票（未到期不能收付）；②商业承兑汇票+银行承兑汇票；③有效期：最长不超过6个月；④可以申请贴现，可以背书转让。
5.其他货币资金有哪些主要内容？P29答：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。
补充平时考点：应收票据贴现（银行收取贴现息）银行承兑汇票贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/3606.什么是商业折扣和现金折扣它们对应收帐款的计价有何影响P41答：商业折扣是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。
商业折扣对会计核算不产生任何影响。
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的折扣。
现金折扣会对会计核算产生影响。
补充平时考点：现金折扣总价法（收款时确认折扣）7.什么是存货有哪些主要内容P55答：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。
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期末即 期汇率 ③ 6.85 6.85 6.85 6.85 按期末汇率 折算的人民 币应有余额 ④＝①×③ 308250 68500 137000 137000 汇率变动形 成的差异 ⑤＝④-③ -2700 -3400 -2100 -400
项目
①期末外币余额根据期初外币余额与本期外币的发生额计算确定。 ②调整前账面人民币余额根据折算后的期初人民币余额与折算后的本期人民币发生额 计算确定。 （7）对外币账户的调整 借：应付账款（美元） 短期借款（美元） 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款（美元） 应收账款（美元）
2.（1）A 公司
借：库存商品-------甲产品
（2）B 公司 1）借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2）借：固定资产清理 贷：银行存款 3）借：固定资产清理
课 后
应交税费------应交增值税（进项税额） 固定资产
坏账准备 营业外支出-------债务重组损失
贷：应收账款------B 公司
答
案
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1 000
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80 000
贷：营业外收入------处置非流动资产收益 4）借：应付账款-------A 公司 贷：主营业务收入 应交税费-------应交增值税（销项税额） 固定资产清理 营业外收入--------债务重组利得 5）借：主营业务成本 贷：库存商品 2 500 000 7 605 000
课 后
答
案
网
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1
③分录 借：固定资产清理 贷：在建工程 固定资产 借：无形资产——专利技术 长期股权投资 银行存款 贷：固定资产清理
1500000 900000 600000 480000 720000 300000 1500000
课 后
答
案
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(2)Y 公司 ①分析判断 ②计算 换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元） � 办公楼=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元） � 设备=1300000×600000÷（900000+600000）=520 000（元） � ③分录 借：在建工程——办公楼 780000 固定资产——办公设备 520000 贷：无形资产——专利技术 400000 长期股投资 600000 银行存款 300000
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346500 $50000×６.93＝￥346500
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第四章
1、融资租赁业务 （1）承租人甲公司分录 ①租入固定资产
最低租赁付款额=400000×3=1200000（元） 最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元） 全新资产，账面价值及公允价值为 1040000 元，大于最低租赁付款额的现值 1012520 元， 所以固定资产的入账价值为 1012520 元。会计分录为： 借：固定资产 1012520 未确认融资费用 187480 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1200000 注：如果采用净额法核算，则上述分录为 借：固定资产 1200000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1200000
贷：营业外收入------处置非流动资产收益 30 000 借：交易性金融资产 贷：投资收益 借：管理费用 贷：银行存款 （2）乙公司 借：固定资产 交易性金融资产 60 000 60 000
1 000
营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款
网
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460 000 460 000 80 000 1 000 000 3 500 000 595 000 3 000 000 380 000 130 000 7 605 000 2 340 000 2 000 000 4 340 000 50 000 50 000 610000
另， 本题没有要求对借款利息进行处理。 如有要求， 则第一年的利息计入在建工程， 第二年的利息计入财务费用。美元应计利息也考虑汇率变动的影响。
（2）第一年末接受外商投资
课 后
（3）用美元购买原材料 借：原材料 贷：银行存款——美元
答
案
借：银行存款——美元 $100000×６.93＝￥693000 贷：实收资本——外商 693000
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400000 400000
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内含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000,
课 后
答
（2）出租人租赁公司分录 ①租出固定资产 最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000（元） 最低租赁收款额的现值＝租赁资产公允价值＝1040000（元） 首先计算内含利率。
答
案
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②计算摊销未确认融资费用 因为租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值，所以融资费用分摊率为计算现值时 的折现率，即γ=9% 未确认融资费用摊销表（实际利率法） 应付本金 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 余额 9.00% 1012520 2009.12.31 400000 91126.80 308873.20 703646.8 2010.12.31 400000 63328.21 336671.79 366975.01 2011.12.31 400000 33024.99 366975.01 0
课 后
银行存款 应收账款 应付账款 短期借款
答
案
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2100 400 3600 2700 3400
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2、应编制的会计分录如下： （１）外币借款与在建工程有关分录 ①第一年初借入美元长期借款 借：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000 贷：长期借款——美元 $50000×６.98＝￥349000 ②支付工程款 借：在建工程——××工程 349000 贷：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000 ③根据第一年末汇率调整美元长期借款的本位币余额 借：长期借款——美元 2500（50 000×6.93－50 000×6.98） 贷：在建工程——××工程 2500 ④第一年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用） 借：固定资产 346500 贷：在建工程——××工程 346500 ⑤根据第二年末汇率调整美元长期借款的本位币余额 借：长期借款——美元 2000（50 000×6.89－50 000×6.93） 贷：财务费用——汇兑损益 2000 ⑥第二年归还全部借款 借：长期借款——美元 $50000×６.89＝￥344500 贷：银行存款——美元 $50000×６.89＝￥344500
案
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贷：未确认融资费用 63328.21 第三年末支付租金时 ， 借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 同时： 借：财务费用 33024.99 贷：未确认融资费用 33024.99 ③计提固定资产折旧 由于租赁期满后要交还租赁资产，租赁期为 3 年，使用寿命为 5 年，应当按照其中较短 者 3 年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56 元，最后做尾 差调整.每月末的分录为， 借：制造费用 28125.56 贷：累计折旧 28125.56 ④或有租金支付 2009 年 借：销售费用 40000 贷：其他应付款 40000 2010 年 借：销售费用 60000 贷：其他应付款 60000 2011 年，退还固定资产 借：累计折旧 1012520 贷：固定资产——融资租入固定资产 1012520
第一章
（1）A 公司 1. 1.（ ①分析判断：支付货币性资产比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%，该交换属于非货币 性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换 出资产公允价值对换入资产进行计价。 ②计算 � 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税 额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元) � 交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000 ＝80 000(元) ③分录 借：固定资产——办公设备 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 49 000 贷：其他业务收入 400 000 借：其他业务成本 320 000 投资性房地产累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 （2）B 公司 ①分析判断 ②计算 � 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝ 300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元） � 资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝ 300 000－280 000＝20 000（元） 。 ③分录 借：投资性房地产——房屋 400 000 贷：主营业务收入 300 000 银行存款 49 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2． （1）X 公司 ①分析判断：不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。具有商业实质，但换出 资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确 定，并按换出资产账面价值进行分配，不确认损益， ②计算 换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元） � 其中专利技术=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元） � 长期股权投资=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元） �