2019年12 债务重组.ppt
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丙公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款 117 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额）13.6 营业外收入——债务重组利得 23.4 借：主营业务成本68 贷：库存商品 68
长江大学
丁公司（债权人）的会计处理：
借：库存商品 80 应交税费——应交增值税（进项税额）13.6 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 13.4 贷：应收账款 117
债务人
源自文库
债权人
长江大学
【例3】 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由 于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲 公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已 提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公 允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账 款已计提坏账准备4万元。 ①甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理 40 累计折旧 30 贷：固定资产 70 借：应付账款 50 贷：固定资产清理 35 营业外收入——债务重组收益（50-35）15
长江大学
2.2000年,雨过天气,政府需要稳健的会计数据,HOW TO DO ?__修订会计准则:成也萧何,败也萧何!
• 借:长期借款 1.6亿 • 贷:银行存款 1亿 • 资本公积_债务重组收益 0.6亿
3. 2006年2月15日 ，新修订的《企业会计准则第12号—— 债务重组》，与原有的旧准则发生了较大的变化。
长江大学
第一节 债务重组概述
⑴
9
长江大学
一、债务重组的概念
• 指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照 其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。 • 在确定债务重组时应注意以下问题： 1、债务重组的前提是债务人发生了财务困难 2、债务重组的结果是债权人作出了让步
• “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人 减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务 人应付债务的利率等。
• 变化一：债务重组的定义发生了变化 。 • 变化二：债务人的会计处理发生了变化 • 变化三：债权人的会计处理发生了变化 新准则不仅更多地体现了与国际会计准则的趋同，而且其主要的 核算基础也发生了重大的变化。因而，伴随着新准则的实施，将很可 能对企业财务报表中列报的经营成果及财务状况产生重大的影响。
对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重 组债权账面余额的差额，计入当期损益 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
债务人
债权人
长江大学
【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元 （含税），由于财务困难无法归还，2007 年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股 权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余 额为40万元，确定的长期股权投资的公允 价值为45万元，未计提减值准备；假设不 考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提 坏账准备4万元。
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一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付
账款账面余额）
债务人
债权人
重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（收到现金小于应收账款
长江大学
借：营业外支出——处置非流动资产损失（35－40） 5 贷：固定资产清理 5
（注：处置非流动资产损失=资产公允价值35—资产 账面价值40（70－30）＝－5万元；债务重组收益 =重组债务账面价值50—资产公允价值35＝15万元 ） ②乙公司（债权人）的会计处理 借：固定资产 35 坏账准备 4 营业外支出——债务重组损失 11 贷：应收账款 50
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（2）债权人以非现金资产清偿债务的，应当对受让 的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账 面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差 额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期 损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值 准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后 尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失） ；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减 当期资产减值损失。 债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵 债资产的，应当以其公允价值入账。非现金资产 的公允价值应当按照下列规定进行计量：
备20 000。
要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日 的会计处理。
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案例1答案
A公司 （债务人） B公司 （债权人） 借：应付账款——B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入—债务重组利得 50 000 借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款——A公司 150 000 20 000 30 000 200 000
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（二）以非现金清偿债务（固定资产）
重组债务账面价值与转让的固定资产公允价 值差额，入当期损益（重组收益） 转让的固定资产公允价值与其账面价值的 差额，入当期损益（营业外收入或营业外支出）
借：固定资产清理 借：应付账款 累计折旧 贷：固定资产清理 （公允价值） 固定资产减值准备 营业外收入——债务重组利得 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置XXX利得 对收到的固定资产按其公允价值入账，与重组债权账 面余额的差额，入当期损益 借：固定资产等（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
长江大学
①非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金 融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金 融资产的市价作为非现金资产的公允价值。 ②非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃 市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金 融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法 确定其公允价值。 ③非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他 资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基 础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与 其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市 场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在 上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的 ，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易 金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格 不公允的除外。
账面价值）
贷：应收账款 资产减值损失
（收到现金大于应收账款账面价值）
15
长江大学
案例1
2002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款 及税款合计200 000元。由于A公司现金流量不足，短期 内不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A 公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支 付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准
长江大学
债务重组
主要内容
背负沉重的财务费用
准 则 出 台 的 背 景
重 组概 方述 式
会 计 处 理
国
企
长江大学
准则出台的背景（政治.经济.会计）
1.1999年:国有企业解困攻坚年,是否能够如愿以偿?意味着海内 外能否筹集到更多的资本!
• 内忧外患:洪水肆虐中华;东南亚金融危机 • 政府制度安排:会计魔术_债务重组 • 借:长期借款 1.6亿 • 贷:银行存款 1亿 • 营业外收入 0.6亿 真真假假的重组如雨后春笋涌出: (1)借:长期借款 1.6亿 贷:固定资产 1亿 营业外收入 0.6亿 (2)借:固定资产1.6亿 贷:银行存款1.6亿
长江大学
中级财务会计（下）
裴 潇
长江大学 管理学院
1
长江大学
第十二章 债 务 重 组
2
Summary
长江大学
1
债务重组概述
2
债务重组的会计处理
3
长江大学
学习目的与要求
了解债务重组方式和的会计处理；
掌握债务重组的会计处理；
长江大学
教学重点与难点 重点
债务重组的会计处理。
难点
混合重组方式下，债务重组的会计处理。
长江大学
甲公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款 50 贷：长期股权投资 40 投资收益 5 营业外收入——债务重组收益5 （注：资产转让收益=资产公允价值45—资产 账面价值40＝5；债务重组收益=重组债务账面 价值50—资产公允价值45＝5）
长江大学
乙公司（债权人）的会计处理： 借：长期股权投资 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款
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（二）以非现金清偿债务（无形资产）
重组债务账面价值与转让的无形资产公允价 值差额，入当期损益（重组收益） 转让的无形资产公允价值与其账面价值的 差额，入当期损益（营业外收入）。
借：应付账款 贷：无形资产 （公允价值） 营业外收入——债务重组利得 营业外收入——处置XXX利得
债务人
对收到的无形资产按其公允价值入账，与重 组债权账面余额的差额，入当期损益
长江大学
2、以非现金资产清偿债务（双重损益）
（1）债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债
终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值 与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业 外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 计入当期损益。 抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益）， 应当分别下列情况进行处理： ①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则 第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营 业务收入，同时结转商品销售成本。 ② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值 和清理费用得差额，计入营业外收入或营业外支出。 ③抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允价值和账面价 值的差额，计入投资收益。
10
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二、债务重组的方式
• • • • 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合
三、债务重组日
即债务重组完成日，是债务人履行协议或法院 裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资 本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
注意：持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的 债务重组（我国债务重组准则不包括非持续经营条件下 的债务重组）
债权人
借：无形资产 （公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
长江大学
（二）以非现金清偿债务（长期股权投资）
重组债务账面价值与转让的长期股权投资公允价 值差额，计入当期损益（重组收益） 转让的长期股权投资公允价值与其账面价值的 差额，计入当期损益（投资收益） 借：应付账款等 贷：长期股权投资 （公允价值） 营业外收入——债务重组利得 投资收益（借或贷）
长江大学
（二）以非现金清偿债务（存货）
重组债务账面价值与转让的存货公允价值差额， 入当期损益（重组收益） 转让的存货公允价值与其账面价值的差额，入 当期损益（资产转让损益）
借：应付账款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入（公允价值） 存货跌价准备 应交税费 贷：库存商品等 营业外收入——债务重组利得
债务人
对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重 组债权账面余额的差额，入当期损益
债权人
借：库存商品等 （公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款
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【例2】2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价 款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务 困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司 同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价 为80万元，增值税率为17％，产品成本为68万元。 丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假 定不考虑其他税费。
11
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以低于债务账面价值的现金清偿
以非现金资产清偿债务
重组方式
将债务转为资本清偿债务
修改其他债务条件 采用混合重组方式
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第二节 债务重组的会计处理
⑵
13
长江大学
一、以资产清偿债务
（一）以资产清偿债务
1、以现金清偿债务 （1）以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负 债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务 的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 （营业外收入）。 （2）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的 账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营 业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业 外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。
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丁公司（债权人）的会计处理：
借：库存商品 80 应交税费——应交增值税（进项税额）13.6 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 13.4 贷：应收账款 117
债务人
源自文库
债权人
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【例3】 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由 于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲 公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已 提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公 允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账 款已计提坏账准备4万元。 ①甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理 40 累计折旧 30 贷：固定资产 70 借：应付账款 50 贷：固定资产清理 35 营业外收入——债务重组收益（50-35）15
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2.2000年,雨过天气,政府需要稳健的会计数据,HOW TO DO ?__修订会计准则:成也萧何,败也萧何!
• 借:长期借款 1.6亿 • 贷:银行存款 1亿 • 资本公积_债务重组收益 0.6亿
3. 2006年2月15日 ，新修订的《企业会计准则第12号—— 债务重组》，与原有的旧准则发生了较大的变化。
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第一节 债务重组概述
⑴
9
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一、债务重组的概念
• 指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照 其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。 • 在确定债务重组时应注意以下问题： 1、债务重组的前提是债务人发生了财务困难 2、债务重组的结果是债权人作出了让步
• “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人 减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务 人应付债务的利率等。
• 变化一：债务重组的定义发生了变化 。 • 变化二：债务人的会计处理发生了变化 • 变化三：债权人的会计处理发生了变化 新准则不仅更多地体现了与国际会计准则的趋同，而且其主要的 核算基础也发生了重大的变化。因而，伴随着新准则的实施，将很可 能对企业财务报表中列报的经营成果及财务状况产生重大的影响。
对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重 组债权账面余额的差额，计入当期损益 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
债务人
债权人
长江大学
【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元 （含税），由于财务困难无法归还，2007 年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股 权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余 额为40万元，确定的长期股权投资的公允 价值为45万元，未计提减值准备；假设不 考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提 坏账准备4万元。
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一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付
账款账面余额）
债务人
债权人
重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（收到现金小于应收账款
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借：营业外支出——处置非流动资产损失（35－40） 5 贷：固定资产清理 5
（注：处置非流动资产损失=资产公允价值35—资产 账面价值40（70－30）＝－5万元；债务重组收益 =重组债务账面价值50—资产公允价值35＝15万元 ） ②乙公司（债权人）的会计处理 借：固定资产 35 坏账准备 4 营业外支出——债务重组损失 11 贷：应收账款 50
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（2）债权人以非现金资产清偿债务的，应当对受让 的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账 面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差 额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期 损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值 准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后 尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失） ；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减 当期资产减值损失。 债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵 债资产的，应当以其公允价值入账。非现金资产 的公允价值应当按照下列规定进行计量：
备20 000。
要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日 的会计处理。
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案例1答案
A公司 （债务人） B公司 （债权人） 借：应付账款——B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入—债务重组利得 50 000 借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款——A公司 150 000 20 000 30 000 200 000
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（二）以非现金清偿债务（固定资产）
重组债务账面价值与转让的固定资产公允价 值差额，入当期损益（重组收益） 转让的固定资产公允价值与其账面价值的 差额，入当期损益（营业外收入或营业外支出）
借：固定资产清理 借：应付账款 累计折旧 贷：固定资产清理 （公允价值） 固定资产减值准备 营业外收入——债务重组利得 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置XXX利得 对收到的固定资产按其公允价值入账，与重组债权账 面余额的差额，入当期损益 借：固定资产等（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
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①非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金 融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金 融资产的市价作为非现金资产的公允价值。 ②非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃 市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金 融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法 确定其公允价值。 ③非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他 资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基 础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与 其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市 场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在 上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的 ，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易 金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格 不公允的除外。
账面价值）
贷：应收账款 资产减值损失
（收到现金大于应收账款账面价值）
15
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案例1
2002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款 及税款合计200 000元。由于A公司现金流量不足，短期 内不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A 公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支 付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准
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债务重组
主要内容
背负沉重的财务费用
准 则 出 台 的 背 景
重 组概 方述 式
会 计 处 理
国
企
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准则出台的背景（政治.经济.会计）
1.1999年:国有企业解困攻坚年,是否能够如愿以偿?意味着海内 外能否筹集到更多的资本!
• 内忧外患:洪水肆虐中华;东南亚金融危机 • 政府制度安排:会计魔术_债务重组 • 借:长期借款 1.6亿 • 贷:银行存款 1亿 • 营业外收入 0.6亿 真真假假的重组如雨后春笋涌出: (1)借:长期借款 1.6亿 贷:固定资产 1亿 营业外收入 0.6亿 (2)借:固定资产1.6亿 贷:银行存款1.6亿
长江大学
中级财务会计（下）
裴 潇
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1
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第十二章 债 务 重 组
2
Summary
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1
债务重组概述
2
债务重组的会计处理
3
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学习目的与要求
了解债务重组方式和的会计处理；
掌握债务重组的会计处理；
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教学重点与难点 重点
债务重组的会计处理。
难点
混合重组方式下，债务重组的会计处理。
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甲公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款 50 贷：长期股权投资 40 投资收益 5 营业外收入——债务重组收益5 （注：资产转让收益=资产公允价值45—资产 账面价值40＝5；债务重组收益=重组债务账面 价值50—资产公允价值45＝5）
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乙公司（债权人）的会计处理： 借：长期股权投资 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款
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（二）以非现金清偿债务（无形资产）
重组债务账面价值与转让的无形资产公允价 值差额，入当期损益（重组收益） 转让的无形资产公允价值与其账面价值的 差额，入当期损益（营业外收入）。
借：应付账款 贷：无形资产 （公允价值） 营业外收入——债务重组利得 营业外收入——处置XXX利得
债务人
对收到的无形资产按其公允价值入账，与重 组债权账面余额的差额，入当期损益
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2、以非现金资产清偿债务（双重损益）
（1）债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债
终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值 与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业 外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 计入当期损益。 抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益）， 应当分别下列情况进行处理： ①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则 第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营 业务收入，同时结转商品销售成本。 ② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值 和清理费用得差额，计入营业外收入或营业外支出。 ③抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允价值和账面价 值的差额，计入投资收益。
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二、债务重组的方式
• • • • 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合
三、债务重组日
即债务重组完成日，是债务人履行协议或法院 裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资 本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
注意：持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的 债务重组（我国债务重组准则不包括非持续经营条件下 的债务重组）
债权人
借：无形资产 （公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
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（二）以非现金清偿债务（长期股权投资）
重组债务账面价值与转让的长期股权投资公允价 值差额，计入当期损益（重组收益） 转让的长期股权投资公允价值与其账面价值的 差额，计入当期损益（投资收益） 借：应付账款等 贷：长期股权投资 （公允价值） 营业外收入——债务重组利得 投资收益（借或贷）
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（二）以非现金清偿债务（存货）
重组债务账面价值与转让的存货公允价值差额， 入当期损益（重组收益） 转让的存货公允价值与其账面价值的差额，入 当期损益（资产转让损益）
借：应付账款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入（公允价值） 存货跌价准备 应交税费 贷：库存商品等 营业外收入——债务重组利得
债务人
对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重 组债权账面余额的差额，入当期损益
债权人
借：库存商品等 （公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款
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【例2】2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价 款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务 困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司 同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价 为80万元，增值税率为17％，产品成本为68万元。 丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假 定不考虑其他税费。
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以低于债务账面价值的现金清偿
以非现金资产清偿债务
重组方式
将债务转为资本清偿债务
修改其他债务条件 采用混合重组方式
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第二节 债务重组的会计处理
⑵
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一、以资产清偿债务
（一）以资产清偿债务
1、以现金清偿债务 （1）以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负 债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务 的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 （营业外收入）。 （2）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的 账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营 业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业 外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。