新审计准则对工作底稿的总体要求(ppt 79页)
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个层次为基本准则，第二个层次为具体准 则和实务公告，第三个层次为执业规范指 南。（见图一）
第三节 执业准则体系的构建
图一：
准 则 序 言（1个） 独立审计基本准则（1个）
独立审计具体准则（28个）
独立审计实务公告（10个）
执业规范指南（5个） 相关基本准则（3个）
第三节 执业准则体系的构建
• 一、独立审计准则体系的特点和局限性 • （二）局限性 • 随着经济的发展和社会的需求，注册会计
第一节 执业准Baidu Nhomakorabea建设的三个阶段
• 二、建立准则体系阶段（1994—2003）
• 到2003年年中，中注协先后制定了6批独 立审计准则，包括1个准则序言、1个独立 审计基本准则、28个独立审计具体准则和 10个独立审计实务公告、5个执业规范指南， 此外，还包括3个相关基本准则（职业道德 基本准则、质量控制基本准则和后续教育 基本准则），共计48个项目。
第一节 执业准则建设的三个阶段
• 一、制定执业规则阶段（1991—1993）
• 中注协成立后，非常重视执业规则的建设。 从1991年到1993年，先后发布了《注册会 计师检查验证会计报表规则（试行）》等7 个执业规则。这些执业规则对我国注册会 计师行业走向正规化、法制化和专业化起 到了积极作用。
第一节 执业准则建设的三个阶段
图二：
注 册 会 计 师 执 业 准 则
注册会计师职业道德规范 注册会计师业务准则
会计师事务所质量控制准则
图三：
注册会计师业务准则
鉴证业务准则
鉴证业务基本准则
其
他
审
审
鉴
计
阅
证
准
准
业
则
则
务
准
则
相关服务准则
对
财
务
代
信
编
息
财
执
务
行
信
商
息
定
程
序
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按 照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同， 分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计 师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准 则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证 业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体 系的核心。
师的业务范围由法定审计向企业业务领域 拓展，原有的独立审计准则体系框架不能 满足业务多元化的需求。
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构 根据我国实际情况和国际趋同的需要，我 们将“中国注册会计师独立审计准则体系” 改进为“中国注册会计师执业准则体系”， 以适应注册会计师业务多元化的需要。中 国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务 准则、相关服务准则和会计师事务所质量 控制准则。（见图二和图三）
第二节 加快执业准则建设的必要性
• 第一，企业经营环境变化带来巨大审计风 险，需要通过完善审计准则加以应对。
• 随着企业组织机构及其经营活动的方式日 益复杂，全球化和科学技术的影响日益加 深，会计判断和估计日益复杂，一些企业 进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注 册会计师面临的审计风险越来越大，需要 出台新的准则予以指导。
第二节 加快执业准则建设的必要性
• 第二，部分准则项目已不能满足行业要求， 需要及时制定和修订审计准则。
• 随着审计环境的变化，传统审计风险模型 和审计理念的局限性日渐明显，主要表现 在不能有效地识别、评估和应对重大错报 风险。
第二节 加快执业准则建设的必要性
• 第三，国际审计准则质量有了全面改进和 提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构 2.审计准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息的审计业务。在提供审计服务时， 注册会计师对所审计信息是否不存在重大 错报提供合理保证，并以积极方式提出结 论。
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构 3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时， 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大 错报提供有限保证，并以消极方式提出结 论。
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构 4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执 行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴 证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定 的要求，提供有限保证或合理保证。
• 国际审计与鉴证准则理事会于2003年底及 时出台了4个审计风险准则，以此为基础， 修改了其他相关准则。如果我国不加快有 关准则的制定和修订，不仅部分准则项目 将难以满足注册会计师的执业需要，还将 拉大与国际审计准则的差距。
第二节 加快执业准则建设的必要性
• 第四，会计准则加快制定进程，需要独立 审计准则同时跟进。
• 二、建立准则体系阶段（1994—2003） • 1993年10月31日，第八届全国人民代表大
会常务委员会第四次会议通过《中华人民 共和国注册会计师法》，规定中国注册会 计师协会依法拟订执业准则、规则，报国 务院财政部门批准后施行。经财政部批准 同意，中注协自1994年5月开始起草独立审 计准则。
• 注册会计师完成审计业务需要两把尺度,一 是会计准则,一是独立审计准则。由于部分 独立审计准则与会计准则存在紧密联系， 一旦会计准则出现制定、修订和废止的情 况，独立审计准则应当及时出台或修改。
第三节 执业准则体系的构建
• 一、独立审计准则体系的特点和局限性 • （一）特点 • 独立审计准则体系由三个层次构成：第一
第一节 执业准则建设的三个阶段
• 三、完善与提高阶段（2004—）
• 随着独立审计准则体系的基本建立，制定 工作转向完善独立审计准则体系与提高准 则质量并重。特别是自2005年以来，在财 政部领导的部署下，中注协根据变化的审 计环境、国际审计准则的最新发展和注册 会计师执业的需要，有计划、有步骤地制 定和修订审计准则。
中国注册会计师执业准则 体系介绍
主讲人：吴得林
引言
按照财政部领导关于着力完善我国注册 会计师审计准则体系，加速实现与国际准则 趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了22 项准则，并对26项准则进行了必要的修订和 完善，已于2006年2月15日由财政部发布，自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。 这些准则的发布，标志着我国已建立起一套 适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际 趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。
第三节 执业准则体系的构建
图一：
准 则 序 言（1个） 独立审计基本准则（1个）
独立审计具体准则（28个）
独立审计实务公告（10个）
执业规范指南（5个） 相关基本准则（3个）
第三节 执业准则体系的构建
• 一、独立审计准则体系的特点和局限性 • （二）局限性 • 随着经济的发展和社会的需求，注册会计
第一节 执业准Baidu Nhomakorabea建设的三个阶段
• 二、建立准则体系阶段（1994—2003）
• 到2003年年中，中注协先后制定了6批独 立审计准则，包括1个准则序言、1个独立 审计基本准则、28个独立审计具体准则和 10个独立审计实务公告、5个执业规范指南， 此外，还包括3个相关基本准则（职业道德 基本准则、质量控制基本准则和后续教育 基本准则），共计48个项目。
第一节 执业准则建设的三个阶段
• 一、制定执业规则阶段（1991—1993）
• 中注协成立后，非常重视执业规则的建设。 从1991年到1993年，先后发布了《注册会 计师检查验证会计报表规则（试行）》等7 个执业规则。这些执业规则对我国注册会 计师行业走向正规化、法制化和专业化起 到了积极作用。
第一节 执业准则建设的三个阶段
图二：
注 册 会 计 师 执 业 准 则
注册会计师职业道德规范 注册会计师业务准则
会计师事务所质量控制准则
图三：
注册会计师业务准则
鉴证业务准则
鉴证业务基本准则
其
他
审
审
鉴
计
阅
证
准
准
业
则
则
务
准
则
相关服务准则
对
财
务
代
信
编
息
财
执
务
行
信
商
息
定
程
序
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按 照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同， 分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计 师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准 则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证 业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体 系的核心。
师的业务范围由法定审计向企业业务领域 拓展，原有的独立审计准则体系框架不能 满足业务多元化的需求。
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构 根据我国实际情况和国际趋同的需要，我 们将“中国注册会计师独立审计准则体系” 改进为“中国注册会计师执业准则体系”， 以适应注册会计师业务多元化的需要。中 国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务 准则、相关服务准则和会计师事务所质量 控制准则。（见图二和图三）
第二节 加快执业准则建设的必要性
• 第一，企业经营环境变化带来巨大审计风 险，需要通过完善审计准则加以应对。
• 随着企业组织机构及其经营活动的方式日 益复杂，全球化和科学技术的影响日益加 深，会计判断和估计日益复杂，一些企业 进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注 册会计师面临的审计风险越来越大，需要 出台新的准则予以指导。
第二节 加快执业准则建设的必要性
• 第二，部分准则项目已不能满足行业要求， 需要及时制定和修订审计准则。
• 随着审计环境的变化，传统审计风险模型 和审计理念的局限性日渐明显，主要表现 在不能有效地识别、评估和应对重大错报 风险。
第二节 加快执业准则建设的必要性
• 第三，国际审计准则质量有了全面改进和 提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构 2.审计准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息的审计业务。在提供审计服务时， 注册会计师对所审计信息是否不存在重大 错报提供合理保证，并以积极方式提出结 论。
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构 3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时， 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大 错报提供有限保证，并以消极方式提出结 论。
第三节 执业准则体系的构建
二、准则框架的重构 4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执 行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴 证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定 的要求，提供有限保证或合理保证。
• 国际审计与鉴证准则理事会于2003年底及 时出台了4个审计风险准则，以此为基础， 修改了其他相关准则。如果我国不加快有 关准则的制定和修订，不仅部分准则项目 将难以满足注册会计师的执业需要，还将 拉大与国际审计准则的差距。
第二节 加快执业准则建设的必要性
• 第四，会计准则加快制定进程，需要独立 审计准则同时跟进。
• 二、建立准则体系阶段（1994—2003） • 1993年10月31日，第八届全国人民代表大
会常务委员会第四次会议通过《中华人民 共和国注册会计师法》，规定中国注册会 计师协会依法拟订执业准则、规则，报国 务院财政部门批准后施行。经财政部批准 同意，中注协自1994年5月开始起草独立审 计准则。
• 注册会计师完成审计业务需要两把尺度,一 是会计准则,一是独立审计准则。由于部分 独立审计准则与会计准则存在紧密联系， 一旦会计准则出现制定、修订和废止的情 况，独立审计准则应当及时出台或修改。
第三节 执业准则体系的构建
• 一、独立审计准则体系的特点和局限性 • （一）特点 • 独立审计准则体系由三个层次构成：第一
第一节 执业准则建设的三个阶段
• 三、完善与提高阶段（2004—）
• 随着独立审计准则体系的基本建立，制定 工作转向完善独立审计准则体系与提高准 则质量并重。特别是自2005年以来，在财 政部领导的部署下，中注协根据变化的审 计环境、国际审计准则的最新发展和注册 会计师执业的需要，有计划、有步骤地制 定和修订审计准则。
中国注册会计师执业准则 体系介绍
主讲人：吴得林
引言
按照财政部领导关于着力完善我国注册 会计师审计准则体系，加速实现与国际准则 趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了22 项准则，并对26项准则进行了必要的修订和 完善，已于2006年2月15日由财政部发布，自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。 这些准则的发布，标志着我国已建立起一套 适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际 趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。