审计外勤日记

审计外勤日记

今天在审计外勤时，现场负责人问到我，舞弊风险到底如何分析和应对。我就尝试将自己对准则理解，并结合自己在CPA之声里对飞草老师财务分析文章研究结果，与该负责人进行了一番讨论。最后我将讨论结果大致归纳为三句话：舞弊产生动机分析，确定审计重点内容；舞弊结果特征分析，定位对准问题焦点；舞弊败露途径分析，截断风险导火引线。

舞弊产生动机分析，就是要分析企业管理层最近一段时间和未来一段时间重点工作内容，工作目标和重点关心问题。公司管理层及管理层代表股东方会如何利用报表为自己获利。从两个方向来思考下：一是财务报表操纵会给利益直接相关者带来哪些利益；二是哪些事项可能导致企业财务报表操纵。飞草老师新书里“规避股改对价”类舞弊发现就是一个很好例子。

舞弊结果特征分析，就是对企业一些异常财务数据和异常财务指标进行分析。从这些异常上结合企业所在行业基本特征，去思考为什么会有这种异常，再结合舞弊动机分析来推导企业可能舞弊行为。飞草老师通过高现金高贷款特征揭露了系列大股东资金占用案；通过应交税金异常，发现系列纳税型企业舞弊；后来有通过应收帐款、应付帐款和预收帐款、预付帐款等往来异常，并结合企业所在行业特征，发现企业在收入确认等方面存在舞弊。

舞弊败露途径分析，就是对企业假定舞弊不能确定情况下，只要控制住舞弊不会被显露出来，就不成其为舞弊风险。基于此，有人假设，“只要企业没有持续经营风险疑虑，项目就没有风险”。话虽偏激，但有一定道理。若是我们能控制住企业不会面对重大市场环境恶化、政策法规风险、不会有专利和技术侵权或过时风险、不存在资金链断裂风险、不存在重大法律诉讼风险等，企业即使有一些财务操控或盈利调节，一般来说是不太可能出事，因此审计风险也会小；特别是发展壮大中，一些问题在发展中消化了，审计师审计风险也会小些，因此审计师要特别关注企业持续经营方面能力。新风险导向理论也更加强调了对企业实体与环境调查后风险评估，是不是就是从这个角度来思考呢?

审计外勤日记之二、事务所逐步规范之旅

今天来到一个欧洲IPO项目外勤审计现场。由于我到这家事务所时间不长，还是第二次来到该项目现场。第一次来是四天前，由于接下来三天在另一个创业板IPO项目尽职调查现场指导项目开展工作，然后又去开中介机构协调会，所以隔了四天才又回来。

前次来，我到了现场跟负责人了解项目情况，才发现小所项目管理差距。

我问了一些简单包括公司业务到底是什么，做什么，其盈利模式到底是什么，六七个人，好象谁都说不清，只知道是做信息名址业务。后来问到公司业务负责人，才知道是基于手机移动网络产品，通过输入关键词直接连接到公司W AP网站东西。

于是我就问项目审计计划做了没?答，做了。我拿过来一看，就是简单人员和时间安排。这叫审计计划?于是我就跟现场负责人简单介绍了审计计划内容，包括对公司基本情况描述，产品业务，组织架构了解，财务核算基本情况和特点以及我们初步财务报表分析之后认定一些重要审计领域，初步审计重要性水平再加上人员和时间计划等等才是我们审计策略备忘录。回答是从来没做过，如果要话，做完了回去再补。

没办法，我知道现在跟他们讲再多没用，要讲也要等回公司了再正式培训，现场我只能做给他们看。我分别叫来客户财务经理和业务负责人重新对这些进行了解和记录，就在审计现场问，让现场负责人坐在我旁边听。整个过程调查了半天，我将企业基本情况摸差不多，然后根据企业业务和核算特点，提炼出审计中要注意几个重点内容，并对于收入和成本审计，专门设计了一套针对性审计程序，甚至连特殊程序模板都给指导做好了。接下来又花了一个小时强调了底稿怎么开，才离开了现场。

今天再来时，感觉大家工作积极性有了较大改观，工作进度也很快，我抽查了几家分公司底稿，都开有模有样了，关键点也都关注到了。感觉这些小朋友其实都很聪明，以前苦于没有人指导，完全靠自己摸索，不成系统，没有章法，但一旦指明后都能做很好。我在想，如果继续还是让他们保持原来状态，真会误人一辈子啊。

由于即将要出审计报告了，我今天简要复核了一些重要科目底稿，根据现场负责人编制TB等开始攥写审计总结备忘录和审定报表分析。我以前帖子里介绍过，这两个文件是我控制现场两个重要工具，一方面通过审计总结备忘录，我能了解到一些重大问题是否解决，是如何解决；另一方面通过分析审定报表来控制总体报表风险。

经过半天攥写，差不多弄了个轮廓。

吃晚饭时，我决定把这项工作交给项目组里一位同事来做。这个同事听说准备离开我们所了，平常看他感觉比较忧郁，从其他同事那里了解到他其实业务能力比较强，已经通过CPA考试许多年了，年纪要比我大七八岁，家庭经济压力也比较大，但一直没有被重视，可能还是因为性格问题吧。并且听说他自己也对出去做什么没想好，比较不自信。其实我很想和他好好交流，让他再留下来做半年，我想我还是能给他一些帮助，毕竟他一直在小所做，总体素质很难达到一个高度，不是职业能力，而是职业素质。如果他能和我一起，将一些大所审计方法和工作理念等一起探讨实践下，对他今后找工作肯定是有帮助，至少能和我一样多些“盲目自信”。

吃完晚饭后，就把开始安排把工作交代给他了，虽然看出开始他有些抵触，但拿过去后还是在蛮认真做，对我具体指点也显得态度诚恳听取，毕竟我那模板看起来还是蛮先进东东(又盲目自信一把，呵呵)。

经过这些天与各个外勤小组接触，我发现其实很多人认为小所做不规范是时间和人员安排不足问题，我认为不是，其实是观念问题。比如，当大家把工作当负担，就不可能做出有激情事情，如果把工作当作提升自己能力机会，就不一样了；还有，如果所里上面人没有好理念，做事没有规矩，下面人自然就迷茫了。

审计外勤日记之三、忙碌而充实事务所生活

由于明天要去开一个中介机构协调会，有几个问题需要搞明白，上午就在办公室研究“以有限责任公司全部经营性资产新设成立股份公司”所涉及相关税费减免问题；之后又研究了“上市公司子公司存在对上市公司内部销售未实现利润时，是否可以按照个别报表进行利润分配问题”，有

了个阶段性成果。做审计辛苦，也是做审计魅力，就在于你必须经常面对这些你拿不准问题，逼着你学习和研究。

下午又去了昨天才去欧洲IPO项目现场，询问了工作进度，了解企业还有哪些资料没有提供齐全等。另外，在检查底稿时发现了一个值得培养好苗子，很有自己想法。于是将自己昨天没做完《审计总结备忘录》给他帮我完成，然后我来复核；又询问昨天交代做报表分析同事，回答是没怎么做，我感到很失望，看来不仅仅是性格问题，而是态度问题。其实我看一个人是否适合做审计，或者说是否能做好审计，关键是看他是否有兴趣，是否把审计当作一个事业来做，态度端正没有做不好，态度不好就什么都别谈了。

下班时被老板叫到一个客户那里洽谈业务承接事宜，这下让我真正见识了老板交际能力和项目承接能力，以前只是略有耳闻。长江商学院毕业生确不同凡响，让我感觉上了一堂非常生动社交课。从对资本市场宏观把握，到各方面人脉资源，到具体业务开展细节，都能讲让客户信服。谈笑间，一个非常优质客户基本就被我们争取下来了，不服气不行。简单透漏下，是一个搞高端培训连锁机构客户，品牌、概念和成长性都非常好。做老板所具备这些东西，都是我们这种专门做业务人员所极度匮乏能力，这次算是给我启了个蒙吧。老板如此重视，那么我也应该想着做点什么。于是我决定将今天会谈整理后，给客户发过去，特别就客户关心几个问题，给个书面初步意见吧。虽然这次会谈并不是特别正式，客户肯定不会想到我们会这么做，但我要就是这种效果，因为我理念就是“立足简单业务，提供出乎意料服务”!

晚上，公司全部部门经理以上员工被通知开会。公司在拟上一套项目管理软件，办公室人员将设计好流程及表单等发给我们讨论，讨论后交给软件商帮我们设计成一套固定系统。经过两三个小时讨论后，一套比以前更合理更完善流程和控制文档被制定了。我感觉这套系统基本能与我之前外资所管理系统相媲美，看出老板是花了很大决心和代价在上这套系统。事务所能否发展，关键要看老板思想和理念；当然中间层执行力也很重要；而下面人员主要是靠鼓舞和推动。