企业所得税试题及答案

【例16-12】假定某企业为居民企业，201×年经营业务如下：

（1）销售产品取得产品销售收入8 000万元。

（2）产品销售成本5 200万元。

（3）发生销售费用1 540万元（其中含广告费1 300万元）；管理费用960万元（其中含业务招待费50万元）；财务费用120万元。

（4）销售税金320万元（含增值税240万元）。

（5）营业外收入160万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，税收滞纳金12万元）。

（6）计入成本、费用中的实发工资总额400万元（经审定为合理的工资）、拨缴职工工会经费10万元、支出职工福利费62万元，发生职工教育经费14万元。

要求：计算该企业201×年度实际应纳的企业所得税。

1．直接法计算：

（1）扣除项目金额调整

①不准予扣除的职工福利费=62-400×14%=6

不准予扣除的工会经费=10-400×2%=2

不准予扣除的教育经费=14-400×2.5%=4

准予扣除的产品销售成本=5 200 -（6+2+4）=5 188

②本年度不准予扣除的广告费=1 300 – 8 000×15%=100

准予扣除的销售费用=1 540 – 100=1 440

③业务招待费：

标准1准予扣除的业务招待费=50×60%=30

标准2准予扣除的业务招待费=8 000×5‰=40

不准予扣除的业务招待费=50-30=20

准予扣除的管理费用=960-20=940

④准予扣除的销售税金=320-240=80

⑤不准予扣除的公益性捐赠=60 -（8 000+160-5 200-1 540-960-120-80-100）×

12%=40.8

税收滞纳金12万元不允许扣除

准予扣除的营业外支出=100-12-40.8=47.2

（2）应纳税所得额＝8 000+160-5 188-1440-940-120-80-47.2 =344.8

（3）201×年应缴企业所得税＝344.8×25%＝86.2（万元）

2.间接法计算

（1）会计利润总额＝8 000+160-5 200-1 540-960-120-80-100＝160（万元）（2）职工福利费应调增所得额＝62-400×14%＝6（万元）

（3）工会经费应调增所得额＝10-400×2%＝2（万元）

（4）职工教育费应调增所得额＝14-400×2.5%＝4（万元）

（5）业务招待费调增所得额＝50-50×60%＝20（万元）

8 000×5%＝40（万元）>50×60%＝30（万元）

（6）广告费和业务宣传费调增所得额＝1 300-8 000×15%＝100（万元）

（7）捐赠支出应调增所得额＝60-160×12%＝40.8（万元）

（8）应纳税所得额＝160+100+20+40.8+12+2+6+4＝344.8（万元）

（9）201×年应缴企业所得税＝344.8×25%＝86.2（万元）

【例16-13】某制造企业为居民企业， 201×年经营业务如下：

产品销售收入为11 200万元，产品销售成本8 000万元；其他业务收入1 600万元，其他业务成本1 388万元；取得购买国债的利息收入80万元；缴纳非增值税销售税金及附加600万元；发生的管理费用1 520万元，其中新技术的研究开发费用为120万元、业务招待费用140万元；发生财务费用400万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益68万元(已在投资方所在地按15％的税率缴纳了所得税)；取得营业外收入200万元，发生营业外支出500万元(其中含公益性捐赠76万元)。

要求：计算该企业201×年应纳的企业所得税。

(1)利润总额=11 200+1 600+80+68+200—8 000-1 388-600-1 520-400-500

=740(万元)

(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额80(万元)。

(3)技术开发费调减所得额=120×50％=60(万元)

(4)按实际发生业务招待费的60％计算=140×60％=84(万元)

按销售(营业)收入的5‰计算=(11 200+1 600)×5‰=64(万元)

按照规定税前扣除限额应为64万元，实际应调增应纳税所得额=140-64=76(万元) (5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额68万元。

(6)捐赠扣除标准=740×12％=88.8(万元)

实际捐赠额76万元小于扣除标准88.8万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

(7)应纳税所得额=740-80-60+76-68=608(万元)

(8)该企业201×年应缴纳企业所得税=608×25％=152(万元)

1、某制造厂在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：（1）产品销售收入5000万元；（2）其他业务收入200万元；（3）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。发生各项支出如下：（1）产品销售成本3000万元（不包括工资）；（2）管理费用200万元（包括业务招待费50万元）；（3）产品销售费用100万元：（4）产品销售税金300万元；（5）职工1000人，全年发放职工工资总额为2000万元；（6）按标准提取职工福利费280万元，职工工会经费40万元，职工教育经费30万元。该企业计税工资标准为1600元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额

【答案】1、应纳税收入=5000+200=5200 （1分）

2、准予扣除项目的金额：

（1）产品销售成本=3000 （1分）

（2）管理费用中业务招待费的扣除限额=5200×3‰+3=18.6 （2分）准予扣除的管理费用=（200－50）+18.6=168.6 （1分）（3）产品销售费用=100 （1分）

（4）产品销售税金=300 （1分）

（5）职工工资扣除限额=0.16×12×1000=1920 （2分）

（6）职工福利费扣除限额=1920×14%=268.8 （1分）

（7）职工工会经费扣除限额=1920×2%=38.4 （1分）

（8）职工教育经费扣除限额=1920×1.5%=28.8 （1分）

（9）准予扣除项目的金=3000+168.6+100+300+1920+268.8+38.4+28.8=5824.6（1分）3、应纳税所得税额=5200－5824.6=－624.6 （1分）