中级财务会计第十一章银行借款及应付债券

中级财务会计 第十一章 银行借款及应付债券
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学习目标
1.掌握长期借款、应付债券及其会计处理。 2.熟悉债券发行价格的确定方法，明确可转换公司债券转换 为股本的条件及价格，掌握一般公司债券和可转换公司债券 的会计处理方法。
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教学重点与难点
重点
1.长期借款的计息 2.应付债券的核算程序，可转换公司债券的会计处理 3.长期应付款和未确认融资租赁费用及其摊销
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入 的、偿还期在一年以下（不含一年）的各种借款。
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（二）短期借款的会计处理
按期计算利息 借：财务费用
贷：应付利息
借入
归还
•利息计算：按单利算；期末计提。 •核算账户：短期借款、应付利息、财务费用
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1.取得借款的会计处理 按取得金额入账。借：银行存款
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Baidu Nhomakorabea
❖ 单利一般只计算本金的利息； ❖ 单利利息=本金×（利率×时期） ❖ 复利除了计算本金的利息外，对尚未支付的利息也要计算
应付利息，俗称“利滚利”。
❖ 复利利息=本金×［（1+利率）期数-1］ ❖ 长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关
成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产 经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定 资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生 的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资 产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不 予资本化的利息支出，计入财务费用。
⑴1月1日借入短期借款时：
借：银行存款
120 000
贷：短期借款
120 000
⑵1月末，计提1月份应计利息时：
借：财务费用
800
贷：应付利息
800
本月应计提的利息金额=120 000×8％÷12=800(元)
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
⑶3月末支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用
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(1)20X7年1月1日，取得借款时：
借：银行存款
1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
（2）20x7年初，支付工程款时：
借：在建工程
600 000
贷：银行存款 600 000
（3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利 息时：1 000 000 000×9%=90 000
借：在建工程 90 000
贷：应付利息 90 000
（4）20x7年12月31日支付借款利息时：
借：应付利息 90 000
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❖ 分期付息方式 ❖ 提取利息时
企业在资产负债表日， 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等（应按摊
余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用） 贷 ：应付利息（ 按合同利率计算确定的应付未付利息） 贷：长期借款（利息调整） （按其差额）
支付利息时 借 应付利息或长期借款 贷 银行存款
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（一）长期借款的取得 企业借入长期借款，应按实际收到的金额
借：银行存款 贷：长期借款（本金） 借或贷 长期借款（利息调整）如有差额
（二）长期借款的利息
利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期限计付 给债权人的报酬。 它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出的代价。
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贷：短期借款——某金额机构 2.借款利息的会计处理
预提：借：财务费用 贷：应付利息
支付：借：应付利息 贷：银行存款
如果金额较小，可不预提；如果按月支付，直接借记 “财 务费用”。
3.归还本金。借“短期借款”，贷“银行存款”
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【例11-1】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经 营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8％。根 据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分 月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：
800
应付利息
1 600
贷：银行存款
2 400
第二、三季度的会计处理同上。
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⑷10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款120 000
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之
前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，
同时支付7月和8月已提未付利息：
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❖ （三）长期借款到期
❖ 归还长期借款本金1百万元
借 长期借款（本金） 1 000 000
贷 银行存款
1 000 000
❖ 同时，存在利息调整余额的， ❖ 借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务
费用”、“研发支出”等科目，
❖ 贷记或借记“长期借款（利息调整）”科目。
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【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1 日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000 元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息 一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行 存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又 以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于 20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定 不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投 资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：
难点
可转换公司债券的会计处理
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第十一章 银行借款及应付债券
第一 节 银行借款 第二节 应付债券 第三节 借款费用 第四节 可转换公司债券
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第一节 银行借款
一、银行借款概述 （一）银行借款的特点 （二）银行借款的分类
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二、短期借款 （一）短期借款的概念和特点
借：短期借款
120 000
应付利息
1 600
贷：银行存款
121 600
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三、长期借款
（一）概念
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还 期在一年以上（不含一年）的各种借款，包括人民币长 期借款和外币长期借款。
（二）长期借款的会计处理
企业应设置“长期借款”科目对取得的长期借款进行 核算，本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、 “利息调整”等进行明细核算。本科目期末贷方余额， 反映企业尚未偿还的长期借款。