合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。
这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。
下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。
假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。
则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。
假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。
母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。
合并存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A 成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整.1同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表.2非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量相关调整分录：1将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目公允价值与账面价值差额,负数则为贷方贷：负债类项目公允价值与账面价值差额,负数则为借方资本公积差额借或贷2考虑折旧摊销公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额借：固定资产－累计折旧或反向分录无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数3考虑所得税影响以及利润影响借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数或借：所得税费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数贷：递延所得税负债4考虑盈余公积影响数连续编制时,应考虑上年累计调整数借：盈余公积或反向分录贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整.相关分录三步曲：1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借：长期股权投资贷：投资收益亏损则反向分录注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销.权益法核算要求2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少.借：投资收益贷：长期股权投资注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下1分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减.若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,借：长期股权投资贷：资本公积或反向分录另：考虑盈余公积影响借：盈余公积调整时确认的投资收益10％贷：提取盈余公积或么向分录下年度连续编制时：借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润——年初资本公积二、抵消分录合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销.1．内部股权投资的抵销1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末商誉借方差额贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入贷方差额注意：此处为调整后子公司报表数,长投也为调整后的报表数,少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算.2将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销借：投资收益子公司本年实现净利润持股比例少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润——年末注：此分录借方为子公司所有者权益的来源,贷方为所有者权益的去向.2. 内部债权债务的抵销1在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款.相关分录：借：债务贷：债权注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消2内部应收账款计提的坏账准备的抵销A、抵消当年计提的坏账准备借：应收账款――坏账准备贷：资产减值损失B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备,再抵消当年计提的坏账准备借：应收账款－坏账准备贷：未分配利润－年初借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失3．内部交易事项的抵销1存货内部交易的抵销①存货内部交易当年的抵销a、子公司内部购入存货全部未销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本母公司销售商品成本存货差额,此为内部交易而虚增的存货考虑所得税影响此处为今年新增内容借：递延所得税资产贷：所得税费用b、内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本借贷一致c、部分已销,部分未销分两步处理,第一步,假设该项存货已全部对外销售；第二步,对于实际未对外销售部分,账面上虚增的存货抵销.假设内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本计算未销售部分虚增的存货成本期末内部交易的存货账面毛利率借：营业成本货：存货同样应考虑所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用②连续编制时,内部购进商品的抵销应用“部分已销,部分未销”的两步处理方法假设本年度全部销售借：未分配利润――年初上年度的营业成本贷：营业成本上年度的存货,假设本期已销售计算未销售部分虚增的存货成本期末内部交易的存货账面毛利率借：营业成本货：存货考虑所得税影响a、重复上年编制的分录借：递延所得税资产贷：未分配利润――年初b、计算本期内部交易应确认的递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用冲回则做反向分录③内部存货跌价准备的抵消a、当年计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失b、以后年度连续编制时的抵消重复上年编制的分录借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初上年为资产减值损失计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备2固定资产内部交易的抵销①购入固定资产当年的抵消分录a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销与存货内部交易的抵消原理一样：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：固定资产——累计折旧贷：管理费用②正常使用年度的抵销连续编制合并抵销分录：借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③清理年度的抵销a、正常清理时的抵销清理收益计入营业外收入借：未分配利润——年初贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：未分配利润——年初借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：管理费用b、超期清理时的抵销如果已足额计提折旧,超期清理,则不用编制抵消分录.固定资产账面数＝累计折旧账面数c、提前清理时的抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：未分配利润——年初借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：管理费用对于内部交易形成的固定资产的清理,不管是正常清理还是提前清理,在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”,正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样.3内部购入债券的抵销借：应付债券贷：持有至到期投资子公司对应的科目借：投资收益将确认的内部投资收益抵消贷：财务费用注：在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在发行债券的业务,只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户,所以,应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销.。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在进行合并报表时，抵消分录是非常重要的一环。
抵消分录的作用主要是为了消除母公司和子公司之间因内部交易而产生的收入、费用、资产和负债之间的对冲影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。
以下将介绍合并报表中的六大抵消分录。
1. 收入和费用抵消在合并报表中，母公司和子公司之间的内部交易会导致一些收入和费用的重复或缺失。
为了消除这种影响，需要进行收入和费用的抵消分录。
比如，母公司向子公司销售货物，造成母公司收入增加、子公司费用增加，就需要在合并报表中对这部分收入和费用进行抵消。
2. 资产和负债抵消内部交易还会导致资产和负债的重复或缺失，需要进行相应的抵消分录。
比如，母公司向子公司提供贷款，就会导致母公司应收款项增加、子公司负债增加，需要在合并报表中对这部分资产和负债进行抵消。
3. 应收款项和应付款项抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的应收款项和应付款项进行抵消。
这是为了消除内部交易对应收款项和应付款项的影响，确保合并报表的准确性。
4. 股本和资本公积抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的股本和资本公积进行抵消。
这是为了消除内部交易对股本和资本公积的影响，保证合并报表的真实性。
5. 净利润和红利抵消在合并报表中，需要对母公司和子公司之间的净利润和红利进行抵消。
这是为了消除内部交易对净利润和红利的影响，确保合并报表的全面性和准确性。
6. 未分配利润和资本公积抵消最后，在合并报表中还需要对母公司和子公司之间的未分配利润和资本公积进行抵消。
这是为了消除内部交易对未分配利润和资本公积的影响，完善合并报表的财务信息。
通过以上六大抵消分录的处理，可以消除母公司和子公司之间的内部交易对合并报表的影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。
在编制合并报表时，务必认真处理这些抵消分录，确保报表的准确性和真实性。
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理作者：王巧琳来源：《管理观察》2010年第29期摘要:合并财务报表是会计工作的难点,为了与国际接轨和更真实反映企业财务状况和经营成果,09年《企业会计准则》在某些方面也有些改动。
本文主要对企业集团内部存货交易形成的未实现内部损益进行探讨,通过编制母、子公司个别财务报表会计分录,结合企业集团账务处理,编制合并财务报表抵消和调整分录,以了解合并财务报表编制的实质。
关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。
母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。
08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。
08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。
并实现收入1200万元。
年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。
甲、乙公司所得税率均为25%。
对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。
从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。
所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。
企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。
可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消[ 一篇足以让你了解合并抵消的本质]合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。
文章来源：爱问财税首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。
下面我们先从顺流交易讲起。
举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。
A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。
B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100贷：营业成本92存货8为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：1、母公司的销售处理①借：银行存款100此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100②借：营业成本80此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品802、子公司的采购处理③借：库存商品100贷：银行存款1003、子公司在销售的时候④借：银行存款78此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78⑤借：营业成本60此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录：1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）；2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92 万元（母公司）;3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转48 万元的存货，即剩余的存货金额为80-48=32 万元，所以在合并报表中应该继续确认存货=48-（80+60-100 ）=8 万元，即贷记存货8 万元（子公司）。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本〉所有者权益借：合并价差投资成本〈所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额X计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额X计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司X销售比例）贷：主营业务成本（子公司X销售比例）②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司X未销售比例）贷：主营业务成本（母公司X未销售比例）存货（毛利X未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货里里贸易的对消分录阐明之阳早格格创做对消分录：借：交易支进（里里贸易的卖价）贷：交易成本借：已调配成本——年初（上期里里贸易的成本额）贷：交易成本借：交易成本（里里贸易的成本额）贷：存货A为母公司，B为子公司二种基础情况：一、已真止益益.对付于合并的完齐：A战B的存货账户一进一出皆仄了，不需安排；本应只存留A买进时的成本，战B出卖时的卖价，由于里里贸易，A记了支进（里里贸易的卖价），B记了成本（出卖给第三圆时从存货转到了成本），虽然皆是数额上一正一背抵了，不做用益益，但是如果不调的话会真删支进，果此有借：交易支进（母公司账上的）贷：交易成本（子公司账上的）二、已真止益益.由于存货已卖出，B账上不存留支进战成本的确认；从完齐上瞅，只应存留A买进时的存货价，但是由于里里贸易，A记了支进战成本，B买进存货时以里里贸易的卖价计价，即B的存货账里代价=A的支进.此时，为了不真删支进战存货代价，应对消掉A的支进战成本，将B的存货代价落至A买进时的代价.果此有借：交易支进（A账上里里贸易的卖价）贷：交易成本（A账上里里贸易的成本）库存商品（B账上库存商品真删的代价，即里里贸易的成本）设念如果存货卖出了，对付完齐而止真止的支益便是“B支进——A成本”那段.存货不出卖，便是道支益出真止，A却由于里里贸易记了支进战成本，便是正在“B支进——A成本”中的“A支进——A成本”段，果此，“A支进——A成本”段喊干“已真止支益”.表里上是已真止益益的干已真止益益的分录，已真止益益的干已真止益益的分录，但是存货里里贸易的对消步调是先假设存货皆出卖给第三圆了，即益益皆真止了，再正在那个前提上干思量已真止益益部分.即借：交易支进（假设A卖给B100件商品，单价3元，成本1元，那里便是局部商品的里里贸易卖价，300）贷：交易成本借：交易成本（B另有30件出卖出（给第三圆），那里应记已真止支益60）贷：存货那里阐明一下分录：借：交易成本贷：存货睹下图：本应只冲销的假设益益局部真止时已经冲销的即本应冲销的A支进已经冲了；本不该冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本战B存货的成本部分出冲，当前要冲.即借：交易成本（B账上：B的成本=A的成本+存货成本）贷：交易成本（A账上：A成本）存货（B账上：存货成本）化简一下便是：借：交易成本（存货成本）贷：存货（存货成本）编连绝合并报表时，也要先假设里里贸易的存货已局部卖出，即，按上期存货里里贸易的成本，借：已调配成本——年初贷：交易成本为什么借的是已调配成本——年初，贷的是交易成本呢？果为对付于A 的各别报表去道，由于上一年的里里贸易，真删了“A 支进——A 成本”那一段，计进了“已调配成本——年初”，果此，今年合并报表中应冲掉那一段，即借：已调配成本——年初（A 支进——A 成本）；当存货卖出，存货代价转到B 成本中.正在B 各别报表中隐现的支益是“B 支进——B 成本”段，但是对付于完齐的合并报表而止，真止的支益该当是“B 支进——A 成本”段，果此应将成本落到A 成本的火仄上，即贷：交易成本（B 成本——A 成本）.而A 支进——A 成本段=B 成本——A 成本段，也便是上期里里贸易存货的成本.借：已调配成本——年初（存货成本）贷：交易成本（存货成本）里里牢固财产贸易的对消1.出卖当年体例合并报表：事项会计处理（1）对消期终存货中包罗的已真止里里出卖益益 借：交易支进（里里出卖企业的卖价）贷：交易成本（倒挤）存货（期终里里买进存货的成本×出卖企业的毛利率）（2）对消存货跌价准备（对消好额≤里里出卖的毛利）借：存货——存货跌价准备（里里买进圆计提数－企业集团应提数）贷：财产减值益坏（3）递延所得税的对消借：递延所得税财产[（前里对消分录中的存货名目贷圆爆收额－借圆爆收额）×所得税税率] 贷：所得税费用确认递延所得税时，只需瞅前里（1）、（2）步所干对消分录中，“存货”名目（不需思量其明细名手段好别）账里代价删减变动金额，果对消分录不做用存货的计税前提，所以“存货”名目账里代价缩小金额，便爆收了相映的可抵扣姑且性好别，以该好别乘以税率，即为应确认的递延所得税财产2.连绝体例合并财务报表：事项会计处理（1）对消期初结存的里里买进存货代价中包罗的已真止里里出卖益益借：已调配成本——年初贷：交易成本该分录本质是将上期所干对消分录中的益益类名目换成“已调配成本——年初”，共时假定上期期终存货已局部卖出，果此贷记“交易成本”，停止本期期终本质已卖出的存货中包罗的已真止里里出卖益益正在底下第（3）步中统一对消（2）对消本期爆收的里里存货出卖支进战里里出卖成本借：交易支进（本期出卖企业里里出卖支进的金额）贷：交易成本（3）对消期终结存的里里买进存货代价中包罗的已真止里里出卖益益借：交易成本贷：存货（4）对消根据里里买进存货计提的存货跌价准备对消上期里里买进存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（往日多提数）贷：已调配成本——年初对消本期里里买进存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（当期多提数）贷：财产减值益坏对消本期里里买进存货多冲销的存货跌价准备借：财产减值益坏（期终结存存货多转回的跌价准备）交易成本（本期已销存货多转销的跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）（5）递延所得税的对消借：递延所得税财产贷：已调配成本——年初◆那一步是将上期递延所得税财产余额抄下去，相称于递延所得税财产本期期初余额借：递延所得税财产（前里对消分录中的存货名目乏计删减变动额×所得税税率－期初余额）贷：所得税费用◆瞅前里各对消分录使“存货”名目账里代价删减变动金额，果计税前提不受对消分录做用，果此该账里代价变动额即本期期终可抵扣姑且性好别余额，以该余额乘以税率，即递延所得税财产期终余额，以期终余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税财产（如为背数，即转回，体例好异分录）里里存货贸易正在合并报表中的对消处理里里存货贸易正在合并报表中的对消处理一、里里存货贸易已真止出卖益益抵销的处理（一）当期已真止出卖益益的抵销处理通过以下训练，坚韧以上知识面：【例题】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元，其出卖成本为800万元.（1）假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.借：交易支进 1 000贷：交易成本 1 000借：交易成本200贷：存货200（2）P公司买进的该商品20×8年对付中出卖400万，博得出卖支进500万.则抵销处理为：借：交易支进 1 000贷：交易成本 1 000出卖毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：交易成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司买进的该商品20×8年局部真止对付中出卖.则抵销处理为：借：交易支进 1 000贷：交易成本 1 000（二）连绝体例合并财务报表时已真止里里出卖益益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司背P公司出卖产品15 000 000元，S公司20x8年出卖毛利率与20x7年相共（为20%），出卖成本为12 000 000元.P公司20x8年将此商品真止对付中出卖支进为18 000 000元，出卖成本为12 600 000元；期终存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期买进存货15 000 000元－本期出卖成本12 600 000元），存货代价中包罗的已真止里里出卖益益为2 480 000元（12 400 000×20%）.【问案】P公司体例合并财务报表时应举止如下抵销处理：二、存货计提跌价准备的抵销处理（一）计提存货跌价准备的当期对消处理减值准备抵销处理的思路：第一步，分解各别企业已计提减值准备的情况；第二步，分解企业集团应计提减值准备的情况；第三步，比较二者之好，反背抵销.各别企业比企业集团多计提或者多冲减的减值准备，便是应抵销的部分.借：存货——存货跌价准备贷：财产减值益坏抵销多转回的里里跌价准备则干反背分录.里里存货贸易有闭抵销分录不妨分为三种情况：一是可变现洁值小于或者等于里里贸易卖圆出卖存货成本.二是可变现洁值大于里里贸易卖圆出卖存货成本、小于里里贸易卖圆出卖存货代价.三是当可变现洁值大于里里贸易卖圆出卖存货代价.里里跌价准备的估计公式：【例题】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元，其出卖成本为800万元.假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.20×8年终，该商品可变现洁值为700万元.出卖毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%【问案】当期减值第一步，分解P公司计提的跌价准备：Ｐ公司成本1 000－700＝300（万元）；第二步，分解企业集团应计提的跌价准备：集团成本800－700＝100（万元）；第三步，比较二者之好，反背抵销.Ｐ公司多计提了跌价准备200万元，应给予抵销.借：存货——存货跌价准备 200贷：财产减值益坏 200应用公式：1 000－max（800，700）＝200（万元），一步到位.图示法估计要领：三面分成二段，上半段应抵销.久不思量已真止益坏.（二）计提存货跌价准备的以去各期的对消处理里里存货贸易爆收后的以去各期体例合并报表时，既要对付当期爆收的里里存货贸易举止相映的抵销战安排，还要对付里里贸易存货计提的跌价准备期初数给予安排.三、抵销已真止里里出卖益益爆收的递延所得税的处理企业体例合并财务报表时，应将纳进合并范畴的企业之间爆收的已真止里里贸易益益给予抵销，果此对付于所波及的财产背债名目正在合并财产背债表中列示的代价与其所属的企业各别财产背债表中的代价会爆收好别，从而大概爆收与有闭财产、背债所属各别纳税主体计税前提的好别，从合并财务报表动做一个完备经济主体的角度而止，应当确认该姑且性好别的所得税做用.所得税的抵销分为二个圆里：第一，买圆期终对付里里存货计提减值，爆收可抵扣姑且性好别，从而确认递延所得税财产，合并报表应给予抵销；第二，税法以里里卖价动做计税前提，合并报表却按里里出卖成本列示，二者爆收姑且性好别，应确认递延所得税财产.注意：以上贸易均假设里里贸易存货的卖价大于其账里代价；如果里里贸易存货的卖价小于其本账里代价，则应干好异的对消处理.【例题9】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元，其出卖成本为800万元.假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.2008年终，该商品可变现洁值为900万元，P公司对付其计提了跌价准备.假安排税前提等于里里卖价，P公司战S公司所得税率均为25%.不思量其余果素.【问案】除了应如课本抵销里里贸易益益战如前述抵销跌价准备100万元中，还应抵销：①抵销买圆确认的递延所得税财产买圆P公司计提减值准备100万元，爆收可抵扣姑且性好别100万元，必确认递延所得税财产25万元（100×25% ）.站正在企业集团的角度，不该计提减值100万元（800－900），不该确认递延所得税财产，即，应抵销P公司确认的递延所得税财产25万元 .借：所得税费用25贷：递延所得税财产25②确认合并报表爆收的递延所得税财产里里贸易后，税法确认的计税前提为1000万元，但是合并报表中列示金额为800万元，企业集团应确认递延所得税财产50万元（200×25%），应删计50 万元（50－集团计提减值时确认的递延所得税财产0）.借：递延所得税财产50贷：所得税费用50编后语：以上贸易均假设里里贸易存货的卖价大于其账里代价；如果里里贸易存货的卖价小于其本账里代价，则应干好异的对消处理. 掌握存货里里贸易的对消处理，为日后体例合并财产背债表战成本表挨下前提.。
内部存货交易在合并报表中的抵消处理
内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。
该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
合并存货内部交易的抵消分录解释优选稿
合并存货内部交易的抵消分录解释集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B 购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A 购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。
相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
合并报表抵消分录大全
合并报表分录一、影响合并报表的合并抵消分录（一）内部交易商品1．本期内部交易，本期实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方销售收入金额）2．本期内部交易，本期未实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方实际成本）存货（内销方销售毛利）借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）贷：所得税费用（上述销售毛利*25%）3．前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润——年初贷：营业成本（交易毛利）借：所得税费用（上述交易毛利*25%）贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售借：未分配利润——年初贷：存货（毛利）（二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例）例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了3 000元减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3 000贷：资产减值损失 3 000例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值借：存货——跌价准备5 000贷：资产减值损失 5 000隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产1．当年借：营业外收入(交易差价)贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧(因交易差价产生的折旧)贷：管理费用2．跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1．当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2．跨年3套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的计提减值了）(四)内部债权债务抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备）贷：资产减值损失跨年3套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息跨年可能有4套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息二、影响母子公司个别报表的调整分录（一）以取得投资时子公司各项可辩认资产、负债（含或有负债）在购买日的公允价值为基础，调整子公司当年的净利润。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，抵消分录是一项至关重要的工作。
通过抵消分录，可以消除集团内部交易对财务报表的重复计算和影响，从而真实反映企业集团的财务状况和经营成果。
接下来，让我们详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时，需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
假设母公司以 1000 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司所有者权益为 1200 万元。
在编制合并报表时，应做如下抵消分录：借：股本（子公司的股本金额）借：资本公积（子公司的资本公积金额）借：盈余公积（子公司的盈余公积金额）借：未分配利润（子公司的未分配利润金额）借：商誉（若存在）贷：长期股权投资（母公司对子公司的长期股权投资金额）贷：少数股东权益（子公司所有者权益乘以少数股东持股比例）这一抵消分录的目的是消除母公司长期股权投资与子公司所有者权益的重复计算，同时确认少数股东权益。
二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
为了避免重复计算，需要进行抵消。
例如，子公司当年实现净利润 500 万元，母公司持股 80%。
子公司宣告分配股利 200 万元。
则抵消分录如下：借：投资收益（子公司净利润乘以母公司持股比例）借：少数股东损益（子公司净利润乘以少数股东持股比例）借：年初未分配利润（子公司年初未分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司提取的盈余公积金额）贷：应付股利（子公司宣告分配的股利金额）贷：未分配利润（子公司年末未分配利润金额）通过这一抵消，使得合并报表反映的是企业集团整体的利润分配情况。
三、内部债权债务的抵消在集团内部，母子公司之间可能存在应收账款、应付账款等债权债务关系。
在编制合并报表时，需要将这些内部债权债务进行抵消。
假设母公司对子公司有应收账款 100 万元，子公司对母公司有应付账款 100 万元。
浅谈合并报表之存货内部交易抵销业务
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS现代商业181浅谈合并报表之存货内部交易抵销业务肖 笑山东省职业卫生与职业病防治研究院 山东济南 250002一、存货内部合并抵销之分析母、子公司之间销售存货，分别记录销售和购进业务，但站在集团公司角度，只不过是存货内部转移而已，没发生实质性的经济业务，因此做合并报表时，需将企业存货内部流转进行抵销，以免重复确认收入与成本，造成集团公司利润虚增或虚减。
抵销分录就是其中的调节过程，通过调节得到集团公司所要的结果。
二、存货内部抵销帐务处理做合并报表之前，母、子公司分别是独立的会计主体进行经济业务的核算与报告，当主体发生改变后，看待问题的角度就会截然不同。
下面把存货当年内部抵销的类型、存货跌价准备及所得税、连续多年抵销等内容化繁为简，总结规律，以此达到事半功倍的学习效果。
(一)存货内部抵销的三种类型例题：C、D分别为母、子公司，本年C向D销售产品1800件，成本300元/件，售价750元/件。
至期末D尚未对外出售。
第一类型：存货内部至期末尚未出售1.分别写出C、D公司间销售、购买商品会计分录：C的会计分录：借：银行存款 1350000 贷：营业收入 1350000借：营业成本 540000贷：存货 540000D的会计分录：借：存货 1350000贷：银行存款 13500002.将C、D公司的会计分录进行“合”“并”。
“合”是指将C、D个别报表相应的报表项目填写到合并工作底稿中，相同的报表项目借、贷方自然就抵销。
如C、D借、贷方银行存款1350000元相互抵销；C贷方存货540000元与D借方存货1350000元抵销后剩余810000元在借方；“并”是指将剩余报表项目人为进行抵销。
分录为：借：营业收入 1350000 贷：营业成本 540000 存货 810000总结做题规律：内部存货全部未售出时，将第2笔分录拆分成两笔分录，为连续多年合并报表做基础。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并报表六大抵消分录通俗理解
合并报表六大抵消分录通俗理解合并报表是指将多个报表合并为一个综合报表的过程。
在合并报表中，会出现一些相互抵消的分录，即六大抵消分录。
本文将以通俗的方式解释这六大抵消分录。
我们来了解什么是合并报表。
合并报表是指将多个子公司或部门的财务报表整合到一个总报表中，以反映整个企业的财务状况和经营情况。
在合并报表中，会存在一些相互抵消的分录，这是因为在合并过程中，子公司之间会进行内部交易，导致某些账目相互抵消。
第一个抵消分录是“应收账款与应付账款”。
在合并报表中，子公司之间会发生销售和采购等交易，从而形成应收账款和应付账款。
这两个账款相互抵消，因为子公司之间的交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第二个抵消分录是“应收利息与应付利息”。
在合并报表中，子公司之间可能会发生借贷交易，从而形成应收利息和应付利息。
这两个利息相互抵消，因为子公司之间的借贷交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第三个抵消分录是“应收股利与应付股利”。
在合并报表中，子公司之间可能会发生股权交易，从而形成应收股利和应付股利。
这两个股利相互抵消，因为子公司之间的股权交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第四个抵消分录是“长期股权投资与长期股权投资减值准备”。
在合并报表中，企业可能会持有其他公司的股权，形成长期股权投资。
同时，由于市场变化等原因，这些长期股权投资可能会发生减值，需要形成相应的减值准备。
长期股权投资和减值准备相互抵消，因为减值准备是为了反映长期股权投资的实际价值。
第五个抵消分录是“少数股东权益与少数股东权益摊薄差额”。
在合并报表中，如果企业持有其他公司的股权，但没有控制权，这部分股东权益称为少数股东权益。
少数股东权益和少数股东权益摊薄差额相互抵消，因为少数股东权益摊薄差额是为了反映少数股东的实际权益。
最后一个抵消分录是“未分配利润与未分配利润调整”。
在合并报表中，企业可能会有一部分利润未能分配，形成未分配利润。
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理.
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。
母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。
08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。
08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。
并实现收入1200万元。
年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。
甲、乙公司所得税率均为25%。
对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。
从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。
所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。
企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。
可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。
借:营业收入1000贷:营业成本1000借:营业成本90贷:存货90(2)企业集团结存存货在合并资产负债表中体现的价值是210万元[1000*(1-30%)*(1-70%)],即未发生减值的情况下,为出售方的成本。
但购进方作为独立纳税单位,其存货计税基础是300万元[1000*(1-70%)],即其购入存货成本。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
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合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
即借：营业成本（B账上：B的成本=A的成本+存货利润）贷：营业成本（A账上：A成本）存货（B账上：存货利润）化简一下就是：借：营业成本（存货利润）贷：存货（存货利润）编连续合并报表时，也要先假设内部交易的存货已全部售出，即，按上期存货内部交易的利润，借：未分配利润——年初贷：营业成本为什么借的是未分配利润——年初，贷的是营业成本呢？因为对于A的个别报表来说，由于上一年的内部交易，虚增了“A收入——A成本”那一段，计入了“未分配利润——年初”，因此，本年合并报表中应冲掉这一段，即借：未分配利润——年初（A收入——A成本）；当存货售出，存货价值转到B成本中。
在B个别报表中显示的收益是“B收入——B成本”段，但对于整体的合并报表而言，实现的收益应该是“B收入——A成本”段，因此应将成本降到A成本的水平上，即贷：营业成本（B成本——A成本）。
而A收入——A成本段=B成本——A成本段，也就是上期内部交易存货的利润。
借：未分配利润——年初（存货利润）贷：营业成本（存货利润）内部固定资产交易的抵消1.销售当年编制合并报表：事项会计处理（1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（倒挤）存货（期末内部购入存货的成本×销售企业的毛利率）（2）抵消存货跌价准备（抵消差额≤内部销售的毛利）借：存货——存货跌价准备（内部购入方计提数－企业集团应提数）贷：资产减值损失（3）递延所得税的抵消借：递延所得税资产[（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额－借方发生额）×所得税税率] 贷：所得税费用确认递延所得税时，只需看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产2.连续编制合并财务报表：事项会计处理（1）抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：未分配利润——年初贷：营业成本该分录实际是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时假定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第（3）步中统一抵消（2）抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本借：营业收入（本期销售企业内部销售收入的金额）贷：营业成本（3）抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：营业成本贷：存货（4）抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消上期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（以前多提数）贷：未分配利润——年初抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（当期多提数）贷：资产减值损失抵消本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备借：资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备）营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）（5）递延所得税的抵消借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初◆这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额借：递延所得税资产（前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额×所得税税率－期初余额）贷：所得税费用◆看前面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额，因计税基础不受抵消分录影响，因此该账面价值变动额即本期期末可抵扣暂时性差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数，即转回，编制相反分录）内部存货交易在合并报表中的抵消处理内部存货交易在合并报表中的抵消处理一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
【答案】P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：二、存货计提跌价准备的抵销处理（一）计提存货跌价准备的当期抵消处理减值准备抵销处理的思路：第一步，分析个别企业已计提减值准备的情况；第二步，分析企业集团应计提减值准备的情况；第三步，比较二者之差，反向抵销。
个别企业比企业集团多计提或多冲减的减值准备，就是应抵销的部分。
借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失抵销多转回的内部跌价准备则做反向分录。
内部存货交易有关抵销分录可以分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本。
二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格。
三是当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格。
内部跌价准备的计算公式：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
20×8年末，该商品可变现净值为700万元。
销售毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%【答案】当期减值第一步，分析P公司计提的跌价准备：Ｐ公司成本1 000－700＝300（万元）；第二步，分析企业集团应计提的跌价准备：集团成本800－700＝100（万元）；第三步，比较二者之差，反向抵销。
Ｐ公司多计提了跌价准备200万元，应予以抵销。
借：存货——存货跌价准备200贷：资产减值损失200应用公式：1 000－max（800，700）＝200（万元），一步到位。
图示法计算方法：三点分成两段，上半段应抵销。
暂不考虑未实现损失。
（二）计提存货跌价准备的以后各期的抵消处理内部存货交易发生后的以后各期编制合并报表时，既要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，还要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整。
三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理企业编制合并财务报表时，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销，因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产负债表中的价值会产生差异，进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的差异，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度而言，应当确认该暂时性差异的所得税影响。
所得税的抵销分为两个方面：第一，买方期末对内部存货计提减值，产生可抵扣暂时性差异，进而确认递延所得税资产，合并报表应予以抵销；第二，税法以内部售价作为计税基础，合并报表却按内部销售成本列示，二者产生暂时性差异，应确认递延所得税资产。
注意：以上交易均假设内部交易存货的售价大于其账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵消处理。
【例题9】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
2008年末，该商品可变现净值为900万元，P公司对其计提了跌价准备。
假设计税基础等于内部售价，P公司和S公司所得税率均为25%。