2014年初级会计实务应收账款减值详解

批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账
准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、 其他应收款、预付账款等【例题】（2010 年考题） 企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，
按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的
会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目
手里提了两条不小的河鲫鱼，说是下午刚钓来的
应收款项减值确定应收款项减值有两种方 法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业 应采用备抵法核算应收款项减值。企业应当在资
产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有
客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该
应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量 现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 减值损失＝应收款项的账面价值－现值 应收款项包括应收账款、应收票据、其他应
提坏账准备年末“坏账准备”科目贷方余额＝
（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40
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（万元）本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋ 30＝50（万元）借：资产减值损失 50 贷：坏账 准备 50（2）2009 年 4 月收回以前年度的应收账
应收款、预付账款等贷：坏账准备同时：借：银 行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、 预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记
“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。 例【
题】（2010 年考题）下列各项中，应计提坏账准
备的有（）。A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 『正确答案』ABCD 本人注：发生坏账时坏账 准备要变，应收账款与要减少。收回已经发生的 坏账，只有坏账准备变动，应收账款不动。
一批，含税增值税价款 4010 万元尚未收到货款 借：应收账款 4010 贷：主营业务收入 4010÷1.17 ＝3427.35 应交税费—应交增值税（销项税额）
582.65③12 月实际发生坏账损失 30 万元借：坏
账准备 30 贷：应收账款 30④年末计提坏账准备
时年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－ 2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90 （万元）本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40
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收款、预付账款等。（一）企业计提坏账准备时， 按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准 备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分
录【例题】 2010 年末应收账款的账面余额为 1000 。
万元，由于债务人发生严重财务困难，预计 3 年
内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流 量的现值为 800 万元，坏账准备 ”期初余额为 0。 “ 2010 年 末 应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 （ ）。
＋30＝39.90（万元）借：资产减值损失 39.9 贷：
坏账准备 39.9（3）2010 年 3 月收回以前年Leabharlann Baidu的
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应收账款 5000 万元存入银行，2010 年 7 月销售 商品一批，含税增值税价款 8000 万元尚未收到 货款，2010 年 9 月收回已确认的坏账损失 25 万
末应收账款账面价值发生变化的有（）。A.收回 应收账款 B.收回已转销的坏账 C.计提应收账款 坏账准备 D.结转到期不能收回的应收票据
『正确答案』ABCD
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方科目余额为 150 万元。计提？（2）年初“坏
账准备”贷方科目余额为 100 万元，本年确认坏
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账损失 110 万元，计提坏账准备前“坏账准备” 借方科目余额为 10 万元，年末“坏账准备”贷 方科目余额为 150 万元。计提？（3）年初“坏
账准备”贷方科目余额为 100 万元，本年确认坏
万元；2008 年 8 月销售商品一批，含税增值税价
款 4030 万元尚未收到货款， 2008 年 12 月实际发
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生坏账损失 30 万元。 『正确答案』
销售商品一批，含税增值税价款 4030 万元
尚未收到货款借：应收账款 4030 贷：主营业务
收入 4030÷1.17＝3444.44 应交税费—应交增值 税（销项税额）585.56②实际发生坏账损失 30 万元借：坏账准备 30 贷：应收账款 30③年末计
1162.39③9月收回已确认的坏账损失25万元借： 应收账款 25 贷：坏账准备 25 借：银行存款 25 贷：应收账款 25④2010 年末计提坏账准备时年
末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋
8000）×0.5%＝64.9（万元）本年计提坏账准备
的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元）借：坏 账准备 10 贷：资产减值损失 10【例题】（2008 年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值
款 2000 万元存入银行，2009 年 6 月销售商品一
批，含税增值税价款 4010 万元尚未收到货款，
2009 年 12 月实际发生坏账损失 30 万元。 『正确答案』
收回以前年度的应收账款 2000 万元借：银
行存款 2000 贷：应收账款 2000②6 月销售商品
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贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目
贷记“资产减值损失”科目 『正确答案』C【思考问题】（1）年初“坏
账准备”贷方科目余额为 100 万元，本年确认坏 账损失 10 万元，计提坏账准备前“坏账准备” 贷方科目余额为 90 万元，年末“坏账准备”贷
A.200B.0C.800D.1000 『正确答案』A『答案解析』2010 年末应收
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账款计提坏账准备＝1000－800＝200（万元）短 期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差 很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。二） （
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经
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【例题】 A 为一般纳税企业，增值税率为 17%。 对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测 试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按
类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应
收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计
算确定减值损失，该按照应收款项余额的 0.5% 计提坏账准备。有关资料如下：（1）2008 年期初 应收账款余额 4000 万元，坏账准备贷方余额 20
款应收账款收回减少其账面价值。选项 C 借：坏
账准备贷：应收账款此时坏账准备减少，应收账 款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是 没有影响的。选项 D 借：银行存款贷：坏账准备
坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价
值。【例题】（2006 年考题）下列各项，会引起期
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发生变化的有（）。A.计提坏账准备 B.收回应收
账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账
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『正确答案』ABD『答案解析』应收账款的 账面价值＝账面余额－坏账准备选项 A 借：资产 减值损失贷：坏账准备所以会对应收账款的账面
价值产生影响。选项 B 借：银行存款贷：应收账
元。 『正确答案』
收回以前年度的应收账款 5000 万元借：银 行存款 5000 贷：应收账款 5000②7 月销售商品 一批，含税增值税价款 8000 万元尚未收到货款
借：应收账款 8000 贷：主营业务收入 8000÷1.17
＝6837.61 应交税费—应交增值税（销项税额）
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账损失 50 万元，计提坏账准备前“坏账准备”
贷方科目余额为 50 万元，年末“坏账准备”贷 方科目余额为 30 万元。计提？30－100＋50＝－ 20，转回了。（三）已确认并转销的应收款项以
后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账
准备的账面余额借：应收账款、应收票据、其他
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