债权债务结算核算岗位培训教材PPT(共 32张)

时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编
制会计分录：
借：应收账款
222300
贷：主营业务收入
190000
应交税费——应交增值税（销项税额） 32300
例题：A向B公司销售1000件商品，100元/件，成本60元/ 件，为鼓励多购买商品A公司给予B公司10%的商业这口， 开出增值税专用发票注明的金额为90000元，商品已发 出，货款存入银行。
借：资产减值损失 6600
贷：坏账准备 6600
第三年重新收回坏账时：
首先应核销原已作坏账的部分：
借：应收账款－乙单位 5000
贷：坏账准备
5000
然后收回坏账重新入账：
借：银行存款
5000
贷：应收账款－乙单位 5000
第三年坏账准备应提数
＝1,300,000×3‰＝3,900
此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备 金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：
商业折扣是企业最常用的促销手段。 商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方 的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所 以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商 业折扣后的实际售价确认。 例如：商业折扣可用百分比来表示，如5%、10%、20% 等。商品打折行为。
例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交
坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于 发生坏账产生的损失，成为坏账损失。
2 .坏账损失的确认
（1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
（2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；
（3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据 表明无法收回或者收回可能性很小。
注意：
确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权， 一旦重新收回，应及时入账。
估计坏账损失的方法
（1）账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间
成正方向变动。 （2）应收账款余额百分比法：
年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。
公式：坏账准备应提额=应收账款期末余额*计提比例 坏账准备实提额=坏账准备应提额+（-）“坏账准备”账户余额
（3）销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。
第一年坏账准备应提数
＝1000000×3‰＝3000
借：资产减值损失
3000
贷：坏账准备
3000
第二年发生坏账时：
借：坏账准备
6000
贷：应收账款－甲单位 1000
－乙单位 5000
第二年坏账准备应提数
＝1200000×3‰＝3600
坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的 超支额应在本年弥补，故本年实提数为：3600＋3000＝6600
（2）现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限
内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说 折扣优惠。
符号表示 2/10 ，1/20，n/30
解释：
10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的 优惠，30天内全部偿付。
例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以 以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账， 超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。
第3章 债权债务结算核算岗位
第一节 应收账款和应付账款的核算
一、应收账款核算的内容
1. 概念： 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等
业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
2. 核算： 应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折
扣和现金折扣。
（1）商业折扣
商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客， 在商品标价上给与的扣除。
（2）若乙在3月20日付款
（3）若乙在3月30日付款
• 应收账款的核算
（1）销售商品、提供劳务时 借：应收账款 贷：主营业务收入等
（2）收回应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款
（3）垫付的包装费、运杂费 借：应收账款 贷：银行存款
（4）收回代垫的费用 借：银行存款 贷：应收账款
二、应收账款发生坏账的核算 1. 坏账的概念
存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法： 总价法和净价法。
我国会计实务通常采用总价法。
总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作 应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支 付货款时，才予以确认。
总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财 费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。
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贷：应收账款
11700
货款在最后期限支付
借：银行存款
11700
贷：应收账款
11700
例：甲公司，17%的税率，3月3日向乙公司销售商品100 件，2000元/件，实际售价1800元/件，款尚未收到。 为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是 2/10, 1/20, n/30。
（1）若乙在3月10日付款
例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件 为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。
编制会计分录：
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1700
货款在10天内收到，有现金折扣（总价款×2% ）
借：银行存款Βιβλιοθήκη Baidu
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财务费用
3. 坏账损失的核算
“坏账准备”是“应收账款”及“其他应收款”的备 抵调整账户。 《企业会计准则》规定：企业只能采用备 抵法核算坏账损失。 （1）直接转销法
平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”。 （2）备抵法
平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计 入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。
（4）个别认定法：
• 坏账准备的核算
（1）企业预提坏账时
借：资产减值损失—计提坏账准备
贷：坏账准备
（2）实际发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
（3）已确认的坏账又收回时
借：应收账款
银行存款
贷：坏账准备
或：借：
同时：借：银行存款 贷：坏账准备
贷：应收账款
（4）冲销多提的坏账
借：坏账准备
例：某企业第一年年末应收账款余额为1000000元，坏账准备 提取比例为3‰；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位 1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为 1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收 回，第三年末，应收账款余额为1300000元。