管理会计应用指引第402号——敏感性分析
管理会计系列讲解之七——敏感性分析
管理会计系列讲解之七——敏感性分析敏感性分析是管理会计中的重要工具，用来评估决策方案对于不确定因素的变动的敏感程度。
通过对不同的因素进行分析，可以帮助管理者更好地了解决策方案的风险和潜在影响，并做出相应的调整。
敏感性分析通常包括以下几个步骤：1.选择关键因素：首先需要确定对于决策方案而言最关键的因素。
这些因素通常是那些可能对方案结果产生较大影响的因素，如销售量、成本变动、市场价格等。
2.设定变动范围：确定每个关键因素的变动范围，可以是一个具体的数值范围，也可以是一个百分比变动。
3.建立模型：根据关键因素和变动范围，建立一个模型来计算决策方案在不同情况下的结果。
这可以是一个财务模型、经济模型或其他适用的分析工具。
4.分析结果：根据模型计算得出的结果，分析方案在不同情况下的表现。
比较不同情况下的结果，找出敏感性最大和最小的情况。
5.制定调整措施：根据分析结果，制定相应的调整措施。
如果方案对一些因素非常敏感，可能需要采取一些对冲或避免的策略，以减少对方案结果的不确定性。
敏感性分析在管理会计中的应用非常广泛。
它可以用于评估不同决策方案的风险和潜在影响，帮助管理者做出更合理的决策。
此外，敏感性分析还可以用于评估市场变动、竞争压力等对方案的影响，以及制定相应的战略。
敏感性分析也有一些局限性。
首先，它需要对关键因素进行合理的设定，这可能需要一定的经验和专业知识。
其次，敏感性分析只能提供对决策方案的潜在影响的估计，实际情况可能存在更多的不确定性。
因此，在使用敏感性分析结果时，管理者应该保持谨慎，并权衡各种可能的情况。
综上所述，敏感性分析是管理会计中一种重要的工具，它能够帮助管理者评估决策方案的风险和潜在影响，并做出相应的调整。
在实际应用中，管理者应该合理选择关键因素，设定变动范围，并根据分析结果制定调整措施。
尽管敏感性分析有一些局限性，但它仍然是一个有用的工具，在决策过程中起到指导和辅助作用。
管理会计应用指引第401号——本量利分析
管理会计应用指引第401号——本量利分析第一章总则第一条本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。
其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。
第二条本量利分析的基本公式如下:营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本第三条本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。
第四条企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到本量利分析。
第五条企业应用本量利分析，应遵循《管理会计应用指引第400号——营运管理》中对应用环境的一般要求。
第二章应用程序第六条本量利分析方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分- 10 -析、敏感性分析、边际分析等。
第七条盈亏平衡分析（也称保本分析），是指分析、测定盈亏平衡点，以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等，是本量利分析的核心内容。
盈亏平衡分析的原理是，通过计算企业在利润为零时处于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等。
盈亏平衡分析包括单一产品的盈亏平衡分析和产品组合的盈亏平衡分析。
第八条单一产品的盈亏平衡分析通常采用以下方法：（一）公式法盈亏平衡点的业务量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）盈亏平衡点的销售额＝单价×盈亏平衡点的业务量或盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－变动成本率）或盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷边际贡献率边际贡献率＝1－变动成本率企业的业务量等于盈亏平衡点的业务量时，企业处于保本状态；企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈利状态，企业的业务量低于盈亏平衡点的业务量时，企业处于亏损状态。
（二）图示法企业可以使用本量利关系图进行分析。
敏感性分析与管理会计决策优化
敏感性分析与管理会计决策优化管理会计作为一种精益求精的财务管理工具，在企业决策中扮演着至关重要的角色。
而在制定管理会计决策时，敏感性分析则显得尤为关键。
敏感性分析是一种对决策方案进行全面且系统评估的方法，可以帮助企业领导者更好地了解决策方案对各种变化的反应，从而做出更明智的决策，实现业务优化。
什么是敏感性分析？敏感性分析，顾名思义，就是指对决策方案进行综合评估，以确定各种变量或参数变化对方案结果的影响程度。
通过敏感性分析，企业可以了解在不同情况下，决策方案的稳健性和可靠性，从而更好地预测和降低风险，优化经营决策。
在管理会计领域，敏感性分析通常涉及到成本、收入、市场需求、竞争情况等关键因素，通过对这些因素的变化进行模拟和评估，可以找出对决策结果影响最大的因素，为管理层提供更具实操性的决策建议。
敏感性分析在管理会计决策中的应用在实际应用中，敏感性分析常常被运用于预算制定、投资决策、定价策略、产品生命周期管理等方面。
举个例子，某企业考虑启动新产品线，通过敏感性分析可以评估不同销售量、成本水平和价格水平对该产品线利润的影响，帮助企业做出更具风险可控性的决策。
在管理会计决策优化过程中，敏感性分析还能帮助企业发现一些潜在风险和机会，帮助企业预判各种市场变化和竞争态势的影响，让企业能够灵活调整策略，应对未来挑战。
如何进行敏感性分析？进行敏感性分析并不复杂，但需要准确地确定关键变量和参数，建立合理的变化范围和模型。
在实际操作中，通常可以借助电子表格软件或专业管理会计软件进行模拟和计算。
通过逐步调整关键参数，分析决策方案在不同情况下的可行性和效果，帮助企业领导者做出更符合实际情况的决策。
敏感性分析作为管理会计决策的得力助手，在企业决策优化中发挥着重要作用。
通过细致而准确的分析，使企业领导者能够更客观、更全面地评估决策方案的风险和机会，从而优化企业管理决策，实现长期发展目标。
在管理会计决策中，敏感性分析的应用将为企业的可持续发展提供有力支持，引领企业走向成功之路。
管理会计敏感分析
二、利润的敏感性分析利润敏感性分析是一种分析影响利润的有关因素对利润指标影响强弱的一种相关程度分析。
分析各个因素的变化对利润变化影响的敏感程度，可以使管理人员能，按照重点管理思想，科学地做出相应的决策。
影响利润的主要因素有：单位售价(SP)、单位变动成本(VC)、销售量(V)和固定成本总额(FV)。
而确定这些因素对利润的影响大小的指标是敏感系数。
根据本－量－利分析的基本方程式：P＝SP×V－(VC×V＋FC)，可以得到敏感系数公式如下：某一因素的敏感系数=含有某一因素的项/目标利润项具体地有：价格的敏感系数= SP×V / P单位变动成本的敏感系数= VC×V/ P业务量的敏感系数= (SP×V－VC×V)/ P固定成本的敏感系数=FC/ P现以下例说明利润敏感分析系数的运用。
【例3－16】某企业经营A产品，已知单位售价为30元，单位变动成本为20元。
固定成本为200000元。
销售量为100000单位。
如果产品的单位售价、单位变动成本、销售量和固定成本分别上升10%，求各因素的敏感系数和对利润的影响程度。
解析：利润＝30×100 000－(20×100 000＋200 000)＝800 000(元)(1) 假设单位售价上升10%利润对单价的敏感系数= SP×V / P=30×100 000/800 000=3.75利润的变动率=10%×3.75=37.5%这一计算表明，本例中单位售价变动1%，利润就会变动3.75%，而例中假设单价将上升10%，故而利润将上升37.5%。
(2) 假设单位变动成本上升10%利润对单位变动成本的敏感系数＝VC×V/ P=20×100 000/30×100 000－(20×100 000=2.5×2.5=25%即单位变动成本变动1%，利润就会变动2.5%，而本例中单位变动成本变动值为10%，所以利润将下降25%。
管理会计系列讲解之七敏感性分析
管理会计系列讲解之七——敏感性分析讲义讲解提纲：第一课时前面的盈亏临界分析,认为除待求变量外的其他参数都是确定的;但是,实际上,由于市场的变化原材料价格、产品价格、供求数量等的波动和企业技术条件原材料消耗和工时消耗水平波动的变化,会引起模型中的参数发生变化,使得原来计算出来的盈亏临界点、目标利润或目标销售量失去可靠性;经营者希望事先知道哪一个参数影响小,哪一个参数影响大,影响程度如何;本量利分析的敏感性分析,就是在E＝ p x － bx－ a中,当p、b、x和a某个因素变化时,对盈亏临界点和利润的影响方向和影响程度分析;即：本量利分析的敏感分析,主要研究：有关参数发生多大变化使盈利转为亏损各参数变化对利润变化的影响程度等问题;一、有关参数发生多大变化使盈利转为亏损例13某企业只生产一种产品,单价2元,单位变动成本元,预计明年固定成本为40 000元,产销量计划达100 000件;假设没有利息支出和所得税,请计算明年预计利润；请做敏感分析;E=100 000×-40 000=40 000元有关的敏感分析如下：1.单价的最小值单价下降会使利润下降,下降到一定程度,利润将变为0,它是企业能忍受的单价最小值; 设单价为SP:100 000×-40 000=0 SP=元单价降至元时,即降低20%2时企业由盈利转入亏损;例13某企业只生产一种产品,单价2元,单位变动成本元,预计明年固定成本为40 000元,产销量计划达100 000件;E=100 000×-40 000=40 000元2.单位变动成本的最大值单位变动成本上升,会使利润下降,并逐渐趋近于0,此时的单位变动成本是企业能忍受的最大值;设单位变动成本为VC:100 000×2-VC-40 000=0VC=元单位变动成本由元上升至元时,企业利润由40 000元下降至0;此时,单位变动成本上升了33%;例13某企业只生产一种产品,单价2元,单位变动成本元,预计明年固定成本为40 000元,产销量计划达100 000件;E=100 000×-40 000=40 000元3.固定成本最大值固定成本上升,会使利润下降,并趋近于0,此时的固定成本是企业能忍受的最大值;设固定成本为FC:100 000×- FC =0FC=80 000元固定成本增至80 000元时,企业由盈利转为亏损,此时固定成本增加了100%40 000/40 000;例13某企业只生产一种产品,单价2元,单位变动成本元,预计明年固定成本为40 000元,产销量计划达100 000件;E=100 000×-40 000=40 000元4.销售量最小值销售量最小值,是指使企业利润为0的销售量,它就是盈亏临界点销售量;销售量×- 40 000 =0销售量=50 000件销售计划如果只完成50%50 000/100 000,则企业利润为0;二、各参数变化对利润变化的影响程度例14某企业只生产一种产品,单价2元,单位变动成本元,预计明年固定成本为40 000元,产销量计划达100 000件;假设没有利息支出和所得税;请计算明年预计利润；请做敏感分析;E=100 000×-40 000=40 000元有关的敏感分析如下：1.单价的最小值单价下降会使利润下降,下降到一定程度,利润将变为0,它是企业能忍受的单价最小值; 设单价为SP:100 000×-40 000=0 SP=元单价降至元时,即降低20%2时企业由盈利转入亏损;各参数变化都会引起利润的变化,但其影响程度各不相同;有的参数发生微小变化,就会使利润发生很大的变动;利润对这些参数的变化十分敏感,我们称这类参数为敏感因素；有些参数发生变化后,利润的变化不大,反应比较迟钝,称之为不敏感因素;反映敏感程度的指标是敏感系数：敏感系数 =目标值变动百分比利润变动百分比／参量值变动百分比下面仍以上例1 为基础,进行敏感程度的分析：1.单价的敏感程度设单价增长20%,则： SP=2×1+20%=元按此单价计算,利润为：E=100000×-40000=80000元利润原来是40000元,其变化率为：目标值变动百分比=80000-40000/40000=100%单价的敏感系数=100%/20%=5经营者根据敏感系数知道,每降价1%,企业将失去5%的利润,必须格外予以关注;2.单位变动成本的敏感程度设单位变动成本增长20%,则： VC=×1+20%=元按此单位变动成本计算,利润为： E=100000 ×-40000=16000元利润原来是40000元,其变化率为：目标值变动百分比=/40000=-60%单位变动成本的敏感系数=-60%/20%=-3敏感系数绝对值大于1,说明变动成本的变化会造成利润更大的变化,仍属于敏感因素;提示敏感系数为正值的,表明它与利润为同向增减；敏感系数为负值的,表明它与利润为反向增减;3.固定成本的敏感程度设固定成本增长20%,则： FC=40000×1+20%=48000元按此固定成本计算,利润为： E=100000×-48000=32000元原来的利润为40000元,其变化率为：目标值变动百分比=32000-40000/40000=-20%固定成本的敏感系数=-20%/20%=-1这说明固定成本每上升1%,利润将减少1%;4.销售量的敏感程度设销量增长20%,则： Q=100000×1+20%=120000件按此计算利润： E=120000×-40000=56000元利润的变化率：目标值变动百分比=56000-40000/40000=40%销量的敏感系数=40%/20%=2分析：影响利润的诸因素中最敏感的是单价敏感系数5,其次是单位变动成本敏感系数-3,再次是销量敏感系数2,最后是固定成本敏感系数-1;利润的敏感性分析小结排列各参数对利润的敏感程度从大到小：利润的敏感性分析小结1.单价的敏感程度最高；2.销量的敏感程度不可能最低；3.销量、变动成本、固定成本的敏感性强弱视情况而定;敏感系数提供了各因素变动百分比和利润变动百分比之间的比例,但不能直接显示变化后的利润值;为了弥补这种不足,有事需要编制敏感分析表,列示各因素变动百分率及相应的利润值;见表1上表中,各因素变动百分比通常以+/-20%为范围,便可以满足实际需要;表中以10%为间隔,也可以根据实际需要改为5%;列表法的缺点是不能连续标示变量之间的关系,为此,人们设计了敏感分析图,见表2;横轴代表单位变动成本、固定成本、销量、单价等各因素变动百分比纵轴代表利润;结论这些直线与利润线的夹角越小,对利润的敏感程度越高;1 判断关于本量利分析的敏感分析,销售量的临界值是最小值; 错误,正确答案是A正确错误解析销售量最小值,是指使企业利润为0的销售量,它就是盈亏临界点销售量;是企业能忍受的最小值;D．保利点上升如图所示：解析安全边际量应该下降,所以选项B错误;。
敏 感 性 分 析
3.127-3
内含报酬率=18%+
×（20%-18%）
3.127-2.991
=19.87%
即，只要项目的贴现率小于19.87%，就不会影响原
项目的可行性。
这里，各因素的分析较粗，在实际工作中还可 以进一步细分。例如，将年现金净流入量进一 步分解为售价、销售量、固定成本、变动成本 来考察。
管理会计
1-6
15000
使得净现值为零的年金现值系数=
=3
5000
查表并利用插入法可得
3-2.487
投资回收期=3+
=3.75（年）
3.17-2.487
即，只要项目的可回收年限大于3.75年，就不会影响 原项目的可行性。
13-5
(三) 确定贴现率的上限 实际上，确定贴现率的上限就是求内含报酬率。
查表并利用插入法可得
年现金净流入量的下限实际上就是使得净现值 为零的年现金净 流入量。
设：年现金净流入量的下限为x，则 x·（P/A,10%,5）-15000=0 x·3.791-15000=0 x=3957（元）
即只要年现金净流入量大于3957元，就不 会影响原方案的可行性。
13-4
(二) 确定可回收年限的下限
实际上，确定可回收年限的下限就是求动态投资回收期。
管理会计
1-1
13-2
敏感性分析
一、敏感性分析的意义 敏感性分析就是在影响项目效益的诸多因素中， 测定其中一个或几个因素变化对项目的影响。
二、敏感性分析举例
[例8-14] 设某设备投资15000元，可回收 年限为5年，贴现率为10%，年现金净流入量为 5000元。
13-3
(一) 确定年现金流入量的下限
管理会计应用指引第401号——本量利分析
管理会计应用指引第401号——本量利分析第一章总则第一条本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。
其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。
第二条本量利分析的基本公式如下:营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本第三条本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。
第四条企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到本量利分析。
第五条企业应用本量利分析，应遵循《管理会计应用指引第400号——营运管理》中对应用环境的一般要求。
第二章应用程序第六条本量利分析方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分- 10 -析、敏感性分析、边际分析等。
第七条盈亏平衡分析（也称保本分析），是指分析、测定盈亏平衡点，以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等，是本量利分析的核心内容。
盈亏平衡分析的原理是，通过计算企业在利润为零时处于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等。
盈亏平衡分析包括单一产品的盈亏平衡分析和产品组合的盈亏平衡分析。
第八条单一产品的盈亏平衡分析通常采用以下方法：（一）公式法盈亏平衡点的业务量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）盈亏平衡点的销售额＝单价×盈亏平衡点的业务量或盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－变动成本率）或盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷边际贡献率边际贡献率＝1－变动成本率企业的业务量等于盈亏平衡点的业务量时，企业处于保本状态；企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈利状态，企业的业务量低于盈亏平衡点的业务量时，企业处于亏损状态。
（二）图示法企业可以使用本量利关系图进行分析。
管理会计应用指引第400号——营运管理
附件 4：管理会计应用指引第400号——营运管理第一章总则第一条为了促进企业加强营运管理，提高营运效率和质量，实现营运目标，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。
第二条营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。
第三条企业进行营运管理，应区分计划（Plan）、实施(Do)、检查(Check)、处理(Act)等四个阶段（简称PDCA管理原则），形成闭环管理，使营运管理工作更加条理化、系统化、科学化。
第四条营运管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。
企业应根据自身业务特点和管理需要等，选择单独或综合运用营运管理工具方法，以更好地实现营运管理目标。
第五条企业应用营运管理工具方法，一般按照营运计划的制定、营运计划的执行、营运计划的调整、营运监控分析与报告、营运绩效管理等程序进行。
第二章应用环境第六条企业营运管理的应用环境包括组织架构、管理制度和流程、信息系统以及相关外部环境等。
第七条为确保营运管理的有序开展，企业应建立健全营运管理组织架构，明确各管理层级或管理部门在营运管理中的职责，有效组织开展营运计划的制定审批、分解下达、执行监控、分析报告、绩效管理等日常营运管理工作。
第八条企业应建立健全营运管理的制度体系，明确营运管理各环节的工作目标、职责分工、工作程序、工具方法、信息报告等内容。
第九条企业应建立完整的业务信息系统，规范信息的收集、整理、传递和使用等，有效支持管理者决策。
第三章营运计划的制定第十条营运计划，是指企业根据战略决策和营运目标的要求，从时间和空间上对营运过程中各种资源所做出的统筹安排，主要作用是分解营运目标，分配企业资源，安排营运过程中的各项活动。
第十一条营运计划按计划的时间可分为长期营运计划、中期营运计划和短期营运计划；按计划的内容可分为销售、生产、供应、财务、人力资源、产品开发、技术改造和设备投资等营运计划。
《管理会计应用指引》解读
文 国网江西电科院 缪雪梅
。．
一
财政部 于 ２０１７年 ９月 ２９日发 布 了 ２２项管理会计应用指引 ，本文基于《管 理会计应用指引》，从战略管理 、预算管 理 、成 本 管理 、营 运管 理 、投 融资 管 理 、 绩 效 管 理 、企 业 管 理会 计 报 告 、管理 会 计 信 息 系统 八个 方面 对 其进行 了解 读 ， 应 用指 引 是 我 国 管理 会 计 体 系 建设 的 主体 内容 ，对单 位管 理会 计工 作具 有指 导作 用 。了解 管理会 计具 体 指 引 内容 ， 对 企 业管 理 会 计体 系建 设 具 有 实 践意 义 。
ｌ
《管理会计应 用指引》具体内容分析
应 用 指 引 是 我 国 管 理 会 计 体 系 建 设 的 主 体 内 容 ，对 单 位 管 理 会 计 工 作 具 有 具 体 的 指 导 作 用 。２０１７年 ９月 ２９日 ，财 政 部 发 布 首 批 《管
理 会 计 应 用 指 引 》，包 括 ２２项 具 体 应 用 指 弓１，分 为 八 个 部 分 。下 面 笔 者 对 ２２项 具 体 应 用 指 引 做 一 简 单 分 析 。
— 一 企业 管理 会 计报 告 一 ８０１企 业管理会计报告
、、
．． ．．．．一
管理 会计 信 息系 统 … 一 ８０２管理会 计信息系统
战略 管理相 关应 用指 引 ，包 含 ２项应 用指 引 ，分 别 是 １００号 战 略 管 理 和 １０１号 战 略 地 图 。战略 管理 应用 指 引 中提 出企业 开展 战略 管 理 应 遵 循 目标 可 行 、资 源 匹 配 、责 任 落 实 、协 同 管 理 四 项 原 则 ，战 略 管 理 可 应 用 战 略 地 图 、 价 值 链 管 理 等 管 理 会 计 工 具 方 法 ，企 业 一 般 按 照 战 略 分 析 、战 略 制 定 、战 略 实 施 、战 略 评 价 和 控 制 、战 略 调 整 等 程 序 应 用 战 略 管 理 工 具 方 法 。战略 地 图管理 应 用指 引详 细阐 述 了战略 地 图 的 编 制 与 应 用 。企 业 一 般 按 照 战 略 地 图设 计 和 战略地 图实施 等程 序 应用 战略 地 图工具 方 法 。企 业 设 计 战 略 地 图 ，一 般 按 照 设 定 战 略 目标 、确 定 业 务 改 善 路 径 、定 位 客 户价 值 、确 定
管理会计应用指引第402号敏感性分析
主要内容01 总体要求02 在短期营运决策中的应用程序03 在长期投资决策中的应用程序04 工具方法评价1.总体要求第一条敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。
敏感性分析可以分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。
第二条敏感性分析具有广泛适用性，有助于识别、控制和防范短期营运决策、长期投资决策等相关风险，也可以用于一般经营分析。
第三条企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到敏感性分析，敏感性分析也常用于长期投资决策等。
第四条企业应用敏感性分析，应遵循《管理会计应用指引第400号——营运管理》中对应用环境的一般要求。
2.在短期营运决策中的应用程序第五条短期营运决策中的敏感性分析主要应用于目标利润规划。
第六条短期营运决策中的敏感性分析的应用程序一般包括确定短期营运决策目标、根据决策环境确定决策目标的基准值、分析确定影响决策目标的各种因素、计算敏感系数、根据敏感系数对各因素进行排序等程序。
第七条在利润规划敏感性分析中，利润规划的决策目标是利润最大化，有关公式如下：利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额第八条在确定利润基准值时，企业通常根据正常状态下的产品销售量、定价和成本状况，使用本量利公式测算目标利润基准值。
第九条企业根据本量利公式分析和识别影响利润基准值的因素，包括销售量、单价、单位变动成本和固定成本。
企业在进行敏感性分析时，可视具体情况和以往经验选取对利润基准值影响较大的因素进行分析。
案例：剧院应该怎么改革好？北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。
该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。
该委员会雇用了如下的全职雇员：管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧；艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧；业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能与收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。
管理会计基本指引详细解读
第二部分管理会计基本指引详细解读第二部分管理会计基本指引详细解读管理会计基本指引第一章总则第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。
【解释】本条说明了制定目的和制定依据（1）从世界格局看经济转型升级（2）从推动历史进步的两个车轮看提升管理水平第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。
管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。
【解释】本条规范了管理会计指引体系及其基本指引的地位管理会计应用指引作为管理会计指引体系的一个重要组成部分，是贯彻落实指导意见和基本指引的具体体现，其制定将为单位如何正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供借鉴或参考与指导。
2016年12月发布的管理会计应用指引征求意见稿中的22项管理会计应用指引由6项概括性指引和16项工具方法指引组成，见下表：可见，22项应用指引内容涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和其他领域。
其中，战略管理领域包括1项概括性指引和1项工具方法指引；预算管理领域包括1项概括性指引和1项工具方法指引；成本管理领域包括1项概括性指引和4项工具方法指引；营运管理领域包括1项概括性指引和3项具体工具方法指引；投融资管理领域包括1项概括性指引和2项工具方法指引；绩效管理领域包括1项概括性指引和3项工具方法指引；其他领域包括2项工具方法指引。
以后各管理会计领域的其他管理会计工具方法将根据财政部的工作计划和实务需要不断制定完善。
概括性指引一般由总则、应用程序和附则等组成，点明了相关管理会计领域的主要工具方法，概括总结了本领域内相关管理会计工具方法的共性内容；工具方法指引一般由总则、应用环境、应用程序、应用评价和附则等组成，内容围绕管理会计应用展开，明确地告诉单位这些工具方法是什么、怎么用、如何选择、有哪些优缺点等内容，以便于单位结合自身情况选择运用适合的管理会计工具方法。
管理会计应用指引第402号——敏感性分析
管理会计应用指引第402号——敏感性分析第一章总则第一条敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。
敏感性分析可以分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。
第二条敏感性分析具有广泛适用性，有助于识别、控制和防范短期营运决策、长期投资决策等相关风险，也可以用于一般经营分析。
第三条企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到敏感性分析，敏感性分析也常用于长期投资决策等。
第四条企业应用敏感性分析，应遵循《管理会计应用指引第400 号——营运管理》中对应用环境的一般要求。
第二章在短期营运决策中的应用程序第五条短期营运决策中的敏感性分析主要应用于目标利润规划。
第六条短期营运决策中的敏感性分析的应用程序一般包括确定短期营运决策目标、根据决策环境确定决策目标的基准值、分析确定影响决策目标的各种因素、计算敏感系数、根据敏感系数对各因素进行排序等程序。
第七条在利润规划敏感性分析中，利润规划的决策目标是利润最大化，有关公式如下：利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额第八条在确定利润基准值时，企业通常根据正常状态下的产品销售量、定价和成本状况，使用本量利公式测算目标利润基准值。
第九条企业根据本量利公式分析和识别影响利润基准值的因素，包括销售量、单价、单位变动成本和固定成本。
企业在进行敏感性分析时，可视具体情况和以往经验选取对利润基准值影响较大的因素进行分析。
第十条企业在进行因素分析时，通过计算各因素的敏感系数，衡量因素变动对决策目标基准值的影响程度。
企业可以进行单因素敏感性分析或多因素敏感性分析。
第十一条单因素敏感性分析，是指每次只变动一个因素而其他因素保持不变时所做的敏感性分析。
敏感系数反映的是某一因素值变动对目标值变动的影响程度，有关公式如下：某因素敏感系数＝目标值变动百分比÷因素值变动百分比在目标利润规划中，目标值为目标利润，变动因素为销售量、单价、单位变动成本和固定成本。
管理会计师胜任能力框架
211...1 美国（IMA）的胜任能力框架
IMA2008年对管理会计的定义和功能进 行了新的修订：
认为“管理会计是一种深度参与管理决 策、制订计划与绩效管理系统、提供财 务报告与控制方面的专业知识以及帮助 管理者制定并实施组织战略的职业。”
211...1 美国（IMA）的胜任能力框架
以定义为基础，提出“领导力、战略与 道德规范”、“科技支持”、“管理会 计实务”、“战略成本管理”、“企业 绩效管理”、“企业风险管控”六大主 题。
211...1 总结借鉴
国际机构均从管理会计职业发展与管理 会计人才培养的角度，及时更新或新开 发了管理会计（师）胜任能力框架
以管理会计的能力框架指导管理会计职 业发展和管理会计职业人员即管提供了 可供借鉴的内容。
课程内容
1. 胜任能力框架概述 2. 胜任能力框架的国际借鉴 3. 胜任能力框架的政策环境 4. 胜任能力框架的构成内容 5. 资格考试认证教育体系 6. 资格考试认证运营管理
211...1 美国（IMA）的胜任能力框架
2016年提出全新的《管理会计能力素质 框架》。该框架聚焦于规划与报告、决 策、科技、运营和领导力五个领域，具 体能力要素共28项。
每项具体要素按照入门级、初级、中级 、高级和专家级五个能力级别定义能力 词典，共140条。
211...1 英国（ACCA）的胜任能力框架
111...1 背景与意义
关键问题：
缺乏以管理会计胜任能力为导向， 以系统课程体系为基础的深入而系 统性教育目标、教育内容和教育组 织运营体系，难以满足社会对管理 会计人才广泛的、专业性需求。
111...1 背景与意义
关键问题：
因此，抓紧解决人才匮乏这一关键 问题，通过改进和加强会计人才队 伍建设，培养一批适应社会经济发 展需要的管理会计人才，带动管理 会计各体系的整体发展，成为我国 管理会计理论界与实务界必须面对 的和要解决的重要问题。
管理会计中的敏感性分析与场景规划
管理会计中的敏感性分析与场景规划管理会计作为财务管理的一种重要工具，在企业决策中扮演着关键角色。
敏感性分析和场景规划是管理会计中常用的技术手段，能够帮助企业预测和应对可能的风险和变化，从而做出更明智的决策。
什么是敏感性分析？敏感性分析是一种通过改变假设条件或参数，来观察其对项目或决策结果影响程度的技术。
在管理会计中，敏感性分析常用于评估不确定性因素对财务指标的影响。
通过对关键变量进行调整，可以更好地理解这些变量对企业业绩的潜在影响，帮助管理者做出相应决策。
如何进行敏感性分析？敏感性分析的关键在于选择合适的变量进行调整，并评估这些变量的影响程度。
在实际操作中，可以利用电子表格软件或专业的管理会计工具进行模拟和计算。
通过建立不同的情景模型，管理者可以更清晰地了解不同变量之间的相互关系，从而制定更有效的决策方案。
为什么重要？敏感性分析能够帮助企业发现潜在的风险和机会，及时调整战略方向，降低决策的风险性。
在面对外部环境复杂多变的情况下，通过敏感性分析，企业可以更好地把握市场变化趋势，提前做好准备，避免因不可控因素带来的损失。
什么是场景规划？场景规划是一种通过构建多种可能性情景，探索不同发展轨迹的技术。
在管理会计中，场景规划常用于制定长期发展战略和预测未来可能出现的情景。
通过建立多种情景模型，企业可以更好地预测不同决策对未来发展的影响，规避风险，把握机遇。
如何进行场景规划？场景规划的关键在于构建多元化的情景模型，并进行有效的比较和分析。
在实际操作中，企业可以借助专业的管理会计团队进行多种情景的模拟和预测。
通过比较不同情景下的风险和机会，企业可以更好地制定战略规划，提前应对可能出现的挑战。
为什么重要？场景规划能够帮助企业更好地应对未来的不确定性，提高对市场环境的适应能力。
在竞争日益激烈的市场中，通过构建多元化的情景模型，企业可以及时调整战略，抓住市场机遇，实现可持续发展。
在管理会计中，敏感性分析和场景规划是两项重要的技术手段，能够帮助企业更好地理解和应对外部环境的变化。
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管理会计应用指引第402号——敏感性分析
第一章总则
第一条敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。
敏感性分析可以分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。
第二条敏感性分析具有广泛适用性，有助于识别、控制和防范短期营运决策、长期投资决策等相关风险，也可以用于一般经营分析。
第三条企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到敏感性分析，敏感性分析也常用于长期投资决策等。
第四条企业应用敏感性分析，应遵循《管理会计应用指引第400号——营运管理》中对应用环境的一般要求。
第二章在短期营运决策中的应用程序
第五条短期营运决策中的敏感性分析主要应用于目标利润规划。
第六条短期营运决策中的敏感性分析的应用程序一般包括确定短期
营运决策目标、根据决策环境确定决策目标的基准值、分析确定影响决策目标的各种因素、计算敏感系数、根据敏感系数对各因素进行排序等程序。
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第七条在利润规划敏感性分析中，利润规划的决策目标是利润最大化，有关公式如下：
利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额
第八条在确定利润基准值时，企业通常根据正常状态下的产品销售量、定价和成本状况，使用本量利公式测算目标利润基准值。
第九条企业根据本量利公式分析和识别影响利润基准值的因素，包括销售量、单价、单位变动成本和固定成本。
企业在进行敏感性分析时，可视具体情况和以往经验选取对利润基准值影响较大的因素进行分析。
第十条企业在进行因素分析时，通过计算各因素的敏感系数，衡量因素变动对决策目标基准值的影响程度。
企业可以进行单因素敏感性分析或多因素敏感性分析。
第十一条单因素敏感性分析，是指每次只变动一个因素而其他因素保持不变时所做的敏感性分析。
敏感系数反映的是某一因素值变动对目标值变动的影响程度，有关公式如下：
某因素敏感系数＝目标值变动百分比÷因素值变动百分比
在目标利润规划中，目标值为目标利润，变动因素为销售量、单价、单位变动成本和固定成本。
敏感系数的绝对值越大，该因素越敏感。
第十二条多因素敏感性分析，是指假定其它因素不变时，分析两种或两种以上不确定性因素同时变化对目标的影响程度所做的敏感性分析。
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企业在进行目标利润规划时，通常以利润基准值为基础，测算销售量、单价、单位变动成本和固定成本中两个或两个以上的因素同时发生变动时，对利润基准值的影响程度。
第十三条企业应根据敏感系数绝对值的大小对其进行排序，按照有关因素的敏感程度优化规划和决策。
有关因素只要有较小幅度变动就会引起利润较大幅度变动的，属于敏感性因素；有关因素虽有较大幅度变动但对利润影响不大的，属于弱敏感性因素。
在短期利润规划决策中，销售量、单价、单位变动成本和固定成本都会对利润产生影响，应重点关注敏感性因素，及时采取措施，加强控制敏感性因素，确保利润规划的完成。
第十四条在对利润规划进行敏感性分析时，企业应确定导致盈利转为亏损的有关变量的临界值，即确定销售量和单价的最小允许值、单位变动成本和固定成本的最大允许值，有关公式如下：
销售量的最小允许值＝固定成本÷（单价－单位变动成本）
单价的最小允许值＝（单位变动成本×销售量＋固定成本）÷销售量单位变动成本的最大允许值＝（单价×销售量－固定成本）÷销售量固定成本的最大允许值＝（单价－单位变动成本）×销售量
第三章在长期投资决策中的应用程序- 17 -
第十五条长期投资决策中的敏感性分析，是指通过衡量投资方案中某个因素的变动对该方案预期结果的影响程度，做出对项目投资决策的可行性评价。
第十六条长期投资决策敏感性分析的一般步骤参考本指引第六条。
第十七条长期投资决策模型中决策目标的基准值通常包括净现值、内含报酬率、投资回收期、现值指数等。
企业通常需要结合行业和项目特点，参考类似投资的经验，对决策目标基准值的影响因素进行识别和选取。
决策目标基准值的影响因素通常包括项目的期限、现金流和折现率。
第十八条长期投资决策中的敏感性分析，通常分析项目期限、折现率和现金流量等变量的变化对投资方案的净现值、内含报酬率等产生的影响。
第十九条以净现值为目标值进行敏感性分析的，可以计算投资期内的年现金净流量、有效使用年限和折现率的变动对净现值的影响程度；也可以计算净现值为零时的年现金净流量和有效使用年限的下限。
第二十条以内含报酬率为基准值进行敏感性分析，可以计算投资期内的年现金净流量和有效使用年限变动对内含报酬率的影响程度。
第四章工具方法评价- 18 -
第二十一条敏感性分析的主要优点是：方法简单易行，分析结果易于理解，能为企业的规划、控制和决策提供参考。
第二十二条敏感性分析的主要缺点是：对决策模型和预测数据具有依赖性，决策模型的可靠程度和数据的合理性，会影响敏感性分析的可靠性。
第五章附则
第二十三条本指引由财政部负责解释。