初级会计实务 四大金融资产账务处理对比

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各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点

各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录(一)企业取得交易性金融资产?借:交易性金融资产——成本(公允价值)???? ?投资收益(发生的交易费用)?应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)?????应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)???贷:银行存款等??(二)持有期间的股利或利息?借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)?应收利息(资产负债表日计算的应收利息)???贷:投资收益?(三)资产负债表日公允价值变动?1.公允价值上升?借:交易性金融资产——公允价值变动?? ?贷:公允价值变动损益?2.公允价值下降? 借:公允价值变动损益?贷:交易性金融资产——公允价值变动?(四)出售交易性金融资产?借:银行存款(价款扣除手续费)??? 贷:交易性金融资产???????? 投资收益(差额,也可能在借方)?同时:?借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)???? 贷:投资收益?或:?借:投资收益?? ??贷:公允价值变动损益?二、持有至到期投资的会计处理会计分录?(一)持有至到期投资的初始计量?借:持有至到期投资——成本(面值)? ?????????????????? ——利息调整(差额,也可能在贷方)?????应收利息(实际支付的款项中包含的利息)???贷:银行存款等?(二)持有至到期投资的后续计量?借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)??? 贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)???????持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)三、贷款和应收款项的会计处理会计分录(一)贷款?1.未发生减值?(1)企业发放的贷款?借:贷款——本金(本金)?? ?贷:吸收存款等?????? ?贷款——利息调整(差额,也可能在借方)?(2)资产负债表日?借:应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)????? 贷款——利息调整(差额,也可能在贷方)???贷:利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)?合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。

四种金融资产的计量处理区别

四种金融资产的计量处理区别

重分类
可供出售金融资产按公允价值计 量,公允价值与账面价值的差额计 入资本公积
资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动 资产负债表日按公允价值计 后续计 采用实际利率法,按摊余成本计 采用实际利率法,按 计入所有者权益(资本公积——其他资本公 量,公允价值变动计入当期损 量 量 摊余成本计量 积) 益(公允价值变动损益) 处置时,售价与账面价值的差 额计入投资收益 处置 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益
交易性金融资产的会计处理
持有至到期投资允价值和交易费用之和计量 (其中,交易费用在“可供出售金 融资产——利息调整”科目核算)
贷款和应收款项的会 计处理
按公允价值计量 初始计 相关交易费用计入当期损益 量 (投资收益) 已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的利 息,应当确认为应收项目
按公允价值和交易费用之和计量 (其中,交易费用在“持有至到 期投资——利息调整”科目核 债券投资 算) 实际支付款项中包含的利息,应 当确认为应收项目 股票投资
实际支付的款项中包含的利息,应 按公允价值和交易费 用之和计量 当确认为应收项目 按公允价值和交易费用之和计量, 实际支付的款项中包含的已宣告尚 未发放的现金股利应作为应收项目
处置时,售价与账面 处置时,售价与账面价值的差额 价值的差额计入当期 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公 损益 将持有交易性金融资产期间公 计入投资收益 积——其他资本公积”转入“投资收益” 允价值变动损益转入投资收益 持有至到期投资重分类为可供出 持有至到 售金融资产 期投资重 分类为可 重分类日可供出售金融资产按公 允价值计量,公允价值与账面价 供出售金 融资产 值的差额计入资本公积

金融资产账务处理对比表(龚厚平)20190601

金融资产账务处理对比表(龚厚平)20190601
计入当期损益
6、公允价值变动损益等其它
借:其它债权投资
贷:其它
借:其它综合收益-信用减值准备
其它综合收益-公允价值变动
贷:投资收益
四、重分类
1、分为公允+当期损益
1、分为摊余成本
公允价值计量,差额当期
追溯调整期初成本
减值准备和公允价值变动追溯。
2、分为公允+其它综合收益
分析项目 会计科目 一、取得账务处理 1、取得交易费用 2、已宣未发利息股利 3、面值与公允值差 二、持有期间账务 1、计算利息-实际利率
2、收到股利
1、以摊余成本计量 债权投资
应收利息 明细科目:利息调整
借:债权投资-应计利息 贷:利息收入 债权投资-利息调整
金融资产 2、以公允价值计量且其变动计入其它综合 其它债权投资
2、分为公允+当期损益
公允价值计量,差额其它
其它综合收益转入当期损益
金融资产 量且其变动计入其它综合收益
其它权益工具投资
应收股利
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益 交易性金融资产-股权
应收股利
当期损益:投资收益
借:应收股利 贷:投资收益
不需计提减值准备
借:应收股利-现金 贷:投资收益
借:应收股利 贷:投资收益
1、分为摊余成本 以重分类日公允价值作为新的账面余额
2、分为公允+当期损益 未来适用法
以公允价值计量且其变动计入当期损益 交易性金融资产-债权
当期损益:投资收益 应收利息
1、以公允价值计量的金融负债
金融负债
借:应收利息 贷:投资收益
不需计提减值准备
借:财务费用 贷:应付利息
借:交易性金融资产 贷:公允价值变动损益

会计实务:金融资产主要会计核算对比表

会计实务:金融资产主要会计核算对比表

金融资产主要会计核算对比表业务交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资初始入账成本买价-已到期未收的利息或已宣告未发放的股利买价-已到期未收的利息+交易费用买的是债券就按持有至到期投资处理,买的是股票就按长期股权投资处理。

买价-已宣告未发放的股利+交易费用买入时借:交易性金融资产--成本应收股利(应收利息)投资收益(交易费用)贷:银行存款借:持有至到期投资--成本--利息调整(也可能在贷方)--应计利息(或应收利息)贷:银行存款如果购买的是债券,则只需将持有至到期投资替换为可供出售金融资产即可。

借:长期股权投资(应收股利)贷:银行存款权益法下,如果出现初始投资成本低于被投资方可辨认净资产的公允价值中属于投资方的份额时,应将差额作如下处理:借:长期股权投资贷:营业外收入如果购买的是股票,则只需将长期股权投资替换为可供出售金融资产即可。

收到买入的股利或利息时借:银行存款贷:应收股利(应收利息)期末公允价值变动时增值时:借:交易性金融资产--公允价值变动贷:公允价值变动损益贬值时:反之。

不调整增值时:借:可供出售金融资产--公允价值变动贷:资本公积--其他资本公积贬值时:反之。

不调整期末计提利息收益或投资收益不认定借:应收利息(或持有至到期投资――应计利息)贷:持有至到期投资--利息调整(也可有记借方)投资收益如果是债券投资,则参照持有至到期投资的会计处理,将持有至投资换为可供出售金融资产即可。

成本法下不处理如果是股权投资则完全参照长期股权投资的会计处理,将长期股权投资换为可供出售金融资产即可。

权益法下:根据被投资方公允的净损益乘以投资方的持股比例认定投资方的投资损益,如果亏损使得投资方的账面价值低于零时,应冲减对被投资方的债权,否则只能冲至投资账面价值为零为止。

分录如下:被投资方实现盈余时:借:长期股权投资贷:投资收益被投资方发生亏损时:借:投资收益贷:长期股权投资长期应收款【我要纠错】责任编辑:雨非。

会计-四种金融资产的异同

会计-四种金融资产的异同
以公允价值计量且其损益计入当期 持有至到期投资
损益(交易性金融资产)
初 交易费用不计入成本

计 借:交易性金融资产——成本

投资收益
应收股利或应收利息
贷:银行存款
期 借:应收股利或应收利息



贷:投资收益
交易费用计入成本
借:持有至到期投资——成本
或者
贷:银行存款
借:持有至到期投资——成本
调整
贷:银行存款
贷款与应收款项

交易费用计入成本

可供出售的金融资产
交易费用计入成本 股票 借:可供出售金融资产——成本
应收股利 贷:银行存款 债券 借:可供出售金融资产——成本 (可供出售金融资产——利息调整)
贷:银行存款 可供出售金融资产——利息调整 借:应收利息 贷:银行存款 借:应收利息 (可供出售金融资产——利息调整)
贷:投资收益 可供出售金融资产——利息调
整 借:可供出售金融资产——应计利息
(可供出售金融资产——利息调整)
贷:投资收益 可供出售金融资产——利息调整
资 按公允价值计量

负 借:交易性金融资产——公允价值 期实际利息-本期现金流入
债 变动

贷:公允价值变动损益
日 或者相反分录
出 出售
售 借:银行存款
借:应收利息
持有至到期投资——利息
贷:银行存款
借:应收利息
整)
调整
(持有至到期投资——利息调
贷:投资收益
——利息调整
持有至到期投资——利息
借:持有至到期投资——应计利息
调整)
(持有至到期投资——利息
贷:投资收益

这几类金融资产的账务处理的区别

这几类金融资产的账务处理的区别

这几类金融资产的账务处理的区别,您结合下面的表格理解一下:交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法有公允价值,短期持有出售的股票、债券、基金有公允价值,长期持有到期的债券有公允价值,长期持有,无重大影响的债券、股票控制(子公司)以及不具有控制或重大影响,且在活跃市场没有报价,公允价值不能可靠计量的股票或股权共同控制(合营企业)和重大影响(联营企业)的股票或股权借:交易性金融资产—成本(按公允价值计量)应收股利(已宣告未发放的股利)应收利息(已到付息期未付息)投资收益(交易费用)贷:银行存款等借:持有至到期投资—成本(面值)应收利息(已到付息期未付息)贷:银行存款持有至到期投资—利息调整(差额,或借方)1、债券投资借:可供出售金融资产—成本(面值)-利息调整(差额,或贷方)应收利息(已到付息期未付息)贷:银行存款等2、股票投资借:可供出售金融资产—成本(公允价值+交易费用)应收股利(已宣告未发放的股利)贷:银行存款借:长期股权投资应收股利贷:银行存款初始成本>占有份额(不调整成本)初始成本<占有份额(计营业外收入)借:长期股权投资--成本贷:银行存款营业处收入交易费用不计入成本,计入投资收益。

取得时的交易费用均计入成本中。

支付的款项中包含的已到付息期尚未领取的利息以及已宣告但尚未发放的股利,作为应收项目处理,不计入成本,不影响投资收益。

借:应收股利贷:投资收益借:应收利息(分期付息的债券投资按票面利率*面值)借:应收利息(分期付息的债券投资按票面利率*面值)可供出售金融资产—应计利息(到期时借:应收股利贷:投资收益(1)持有期间被投资单位实现收益/亏损时:借:长期股权投资---损益调整持有至到期投资—应计利息(到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值)贷:投资收益(期初摊余成本+实际利率计算的利息收入)持有至到期投资—利息调整(差额,或借方)一次还本付息的债券按票面利率*面值)贷:投资收益(期初摊余成本+实际利率计算的利息收入)可供出售金融资产—利息调整(差额,或借方)(或贷方)贷:投资收益(或借方)(2)被投资单位宣告发放现金股利时:借:应收股利贷:长期股权投资---损益调整持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益长期股权投资—损益调整借:交易性金融资产—公允价值变动(或贷)贷:公允价值变动损益(或借)借:可供出售金融资产—公允价值变动(或贷方)贷:资本公积—其他资本公积(或借方)公允价值与账面余额比较注:被投资方发行亏损,不作财务处理。

金融资产会计处理方式的比较分析

金融资产会计处理方式的比较分析

金融资产会计处理方式的比较分析金融资产会计处理方式的比较分析摘要:金融资产会计准则是会计准则体系中难以理解和应用的准则之一,如何科学合理地对金融资产进行核算和监督,对企业来说非常重要。

本文主要对比了交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资这三种类型金融资产的会计处理方式,并分析了存在的问题。

关键词:交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资公允价值一、金融资产的概述(一)金融资产的含义金融资产属于企业资产的重要组成部分。

广义的金融资产是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产,是一种索取资产的权利,根据新会计准则的定义,金融资产组成主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和金融衍生工具形成的组合等。

狭义的金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

本文所分析的金融资产侧重于狭义的金融资产,主要是对其中最具代表性的交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理进行比较分析。

(二)金融资产的分类《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定,企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为四类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(1)交易性金融资产,即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括以交易为目的所持有的债券、股票、基金、权证等交易性金融资产。

交易性金融工具具有以下两个特征:企业的持有目的是短期性的,即在初次确认时就确定其持有目的是为了短期获利;该金融资产具有活跃的市场,其公允价值能够通过活跃市场获取。

(2)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,即指满足以下两个条件之一的金融资产:该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况;企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经明确规定该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

初级会计实务四大金融资产对比

初级会计实务四大金融资产对比

借:其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 贷:可供出售金融资产——成本 ——利息调整(可能在借方) ——公允价值变动(可能在借方) ——应计利息(到期一次还本付息) 投资收益(差额,亏损在借方)
同时: 借:资本公积——其他资本公积 贷:投资收益
股票
金额资产——成本(公 用)
价款中包含已确认尚未 息)
借:公允价值变动损益(反方向结转,T字
账,决定是在借方还是贷方)
贷:投资收益
成本法
长期股权投资
权益法
持有至到期投资
取大值确认投资成本
实际支付的价款+相关税费>在被投资单
位应享有的份额
借:长期股权投资——成本(面值)
资(初始投资成本+相关 贷:其他货币资金
贷:可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积(可能在借方)
减值的转回 债券投资è冲减资产减值损失 借:可供出售金融资产——减值准备 贷:资产减值损失
股票投资è计入资本公积
借:可供出售金融资产——减值准备
贷:资本公积——其他资本公积
预计未来现金流量现值比较 损失 到期投资减值准备 投资减值损失在原计提金额内可以 录)
可供出售金融资产——利息调整(差额,可能在借方) 股权投资,被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益
计提减值
当可供出售金融资产公允价值持续下降(即下跌幅度比较大)时,原来因为公
允价值变动而计入资本公积的金额要转出
借:资产减值损失
预计未来现金流量现值比较 损失 到期投资减值准备 投资减值损失在原计提金额内可以 录)
贷:可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积(可能在借方)
减值的转回 债券投资è冲减资产减值损失 借:可供出售金融资产——减值准备 贷:资产减值损失

四类金融资产的区别及会计处理

四类金融资产的区别及会计处理

一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范,但长期股权投资属于金融资产。

二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此,企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定,不得随意变更。

金融资产的重分类如下图所示:三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(一)交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产:1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。

公允价值变动大于零。

但是,套期有例外。

(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

一、持有至到期投资概述持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等,可以划分为持有至到期投资。

(一)到期日固定、回收金额固定或可确定(二)有明确意图持有至到期(三)有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期。

会计实务初级--四大金融资产的区别

会计实务初级--四大金融资产的区别

1、概念
2、取得
借:交易性金融资产——成本(公允价值,不是面值) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 投资收益(交易费用) 贷:其他货币资金——存出投资款/银行存款
借:长期股权投资(初始投资成本+相关税费) 应收股利(价款中包含的已宣告尚未发放的现金股 利) 贷:其他货币资金——存出投资款/银行存款
借:其他货币资金——存出投资款/银行存款 货:长期股权投资——投资成本 ——损益调整(或借) ——其他权益变动 投资收益(差额倒挤,可能在借方) 同时: 借:其他综合收益 贷:投资收益(或反之) 借:资本公积——其他资本公积 贷:投资收益(或反之)
借:其他货币资金——存出投资款/银行存款 贷:可供出售金融资产——成本 ——利息调整(可能在借方) ——公允价值变动(可能在借方) ——应计利息(到期一次还本付息) 投资收益(差额,亏损在借方) 同时: 借:其他综合收益(或反之) 贷:投资收益
4、处置
借:银行存款等(实际收到的款项,即出售价款-出售的交 易费用) 贷:交易性金融资产—成本 —公允价值变动(或借方) Байду номын сангаас资收益(差额,倒挤) 同时: ★ 借:公允价值变动损益 贷:投资收益(或反之)
借:其他货币资金——存出投资款/银行存款(价款-相 关税费) 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资 投资收益(差额倒挤,也可能在借方)
资产负债表日按公允价值计量 A.公允价值上升 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:其他综合收益 B.公允价值下跌 借:其他综合收益 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 ②持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益
公允价值上升 借:交易性金融资产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益(损益类科目) 公允价值下跌 借:公允价值变动损益(损益类科目) 贷:交易性金融资产——公允价值变动

初级会计各种资产对比、投资性房地产处理及存货处理非常实用

初级会计各种资产对比、投资性房地产处理及存货处理非常实用

确认利息收入: 1、宣告时: 借:应收股利 贷:投资收益 2、收到时: 借:银行存款、其他货币资金 贷:应收股利
公 允 价 值 变 动
反映其公允价值变动: 1、若公允价值>账面价值 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 2、若公允价值<账面价值(做相反分录 )
定义
目的是为了短期获利的近期出售的股票、 债劵(非货币性资产),以公允价值计量 且其变动损益计入当期损益,包含衍生金 融资产和非衍生金融资产。
同一控制非同一控制企业合并 到期日固定、回收金额确定、有明确意图持有至 有实质控制权,或不具有控制、共同控制、重大 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵,准备长期持有且对被投资单位没有重大影响,但可随时变 影响的,在活跃的市场上没有报价、公允价值不 到期 售 (非货币性资产),以公允价值计量且其变动损益计入资本公积,非衍生金融资产。 、有能力持有至到期。(货币资金)非衍生金融 能可靠计量。 资产。 持股比例﹤20% 持股比例﹥50% 成本、利息调整、应计利息、减值准备 成本、公允价值变动 、利息调整、应计利息、减值准备 初始成本确认: 同一控制=被合并方所有者权益账面价值, 非同 一控制=追加投资成本增加时的账面价值 合并以 外方式=为付出资产的公允价值
借:银行存款、其他货币资金(实收数) 可供出售金融资产减值准备 贷:可供出售金融资产 —成本 (初始入账成本) —利息调整(或借) —应计利息(或借) 投资收益(差额倒挤)(或借) 同时:(按所有者权益中转出的公允价值累计变动 ) 借:借资本公积—其他资本公积 贷:投资收益 (亏损做相反分录)
同时调整长期股权投资成本
借:长期股权投资--成本(价款+交易 费用) 应收股利 贷:银行存款 营业外收入(初始投资成本小于 所占分额部分)

四大金融资产账务处理对比

四大金融资产账务处理对比
1、初始投资成本>享有份额
借:长期股权投资—投资成本
贷:其他货币资金
2、初始投资成本<享有份额
借:长期股权投资——投资成本
贷:其他货币资金等
借:长期股权投资——投资成本
贷:营业外收入
股权投资:
比照“长期股权投资的成本法”
借:可供出售金融资产--成本
(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)
应收股利
贷:其他货币资金等
可收回价<摊余成本时:
借:资产减值损失
贷:持有至到期投资减值准备
转回时作相反分录
可收回金额<账面价值的,将账面价值减记至可收回金额
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
发生减值时:
借:资产减值损失
贷:可供出售金融资产—减值准备
其他综合收益
入账成本
买价(公允价值)-买价中包含已经宣告未发放的股利(或-已经到期未收到的利息)
买价-到期未收到的利息+交易费用
(总账科目,一级科目)
成本法:买价-已宣未发股利+交易费用
买价-到期未收到的利息(股利)+交易费用
入账的处理
借:交易性金融资产--成本
(按公允价值入账)
投资收益 (交易费用)
应收股利(应收利息)
4、被投资单位其他综合收益
借:长期股权投资-其他综合收益
贷:其他综合收益
(也可反之)
5、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积
借:长期股权投资--其他权益变动

金融资产账务处理

金融资产账务处理

金融资产分类:
金 融 资 产 分 类
1、从管理需要的角度,金融资产分为四类:交易性金融资产、 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 2、从内容来看,金融资产主要包括三项内容:股票投资、债券 投资和应收款项。 以后提到金融资产,头脑里面就要想到股票、债券和应收款项。 3、从性质来看,金融资产可分为两个层次:基础金融资产和衍 生金融资产。
初始成本>占有份 额(不调整成本) 初始成本<占有份 额(计营业外收入 ) 借:长期股权投资 --成本 贷:银行存款(或 其他货币资金-存出 投资款) 营业处 收入(差额)
类 别
交易性金融资产
持有至到期投资(摊余成 本) 资产负债表日计算利息收 入(分期付息) 借:应收利息(票面利率 *面值) 持有至到期投资—利息 调整(差额,或贷方) 贷:投资收益(持有至 到期投资摊余成本*实际 利率) 到期一次还本付息 持有至 到期投资-应计利息 收到利息时: 借:银行存款(或其他货 币资金-存出投资款) 贷:应收股利
下列各项资产中,不属于金融资产的是 A、应收账款 B、长期股权投资 C、预收账款
例 题
D、应收票据
C
股 票 债 券 投 资 图 解
持有至到期投 资、 可供出售的金 融资产、 交易性金融资 产 区分及差异
交易性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资, 长期股权投资在取得、持有、处置时的账务处理的对比
减值(权益法与 成本法做法一致 ) 借:长期股权减 值损失 贷:长期股权减 值准备 注:长期股权投 资减值损失一经 确认,在以后会 计期间不得转回 。
被投资单位 发生净损益以外的所 有者权益其他变动 借:长期股权投资-其他权益变动 贷:资本公 积--其他资本公积 注:被投资 企业宣告分派股票股 利,投资单位不作账 务处理,不会影响长 期股权投资的账面价 值。

初级会计实务四大金融资产对比

初级会计实务四大金融资产对比

贷:其他货币资金(实际支付的金额) 注意:债券投资,取得时的处理与只有至到期投资一致 持有期间取得债券利息: (1)分期付息、一次还本: 借:应收利息(面值×票面利率) 贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率) 可供出售金融资产——利息调整(差额 可能 在借方) (2)一次到期还本付息: 借:可供出售金融资产——应计利息 贷:投资收益 可供出售金融资产——利息调整
交易性金融资产
借:交易性金融资产——成本
(公允价值)
应收利息 (已到期未收到的利息)
取 得
应收股利(已宣告未发放的现金股利) 投资收益(交易费用) 贷:其他货币资金(支付的总价款)
(1)被投资单位宣告发放现金股利或债券利息时: 借:应收股利 (宣告发放的现金股利) 应收利息 (确认的债券利息收入) 贷:投资收益 (2)持有期间,公允价值上升: 借:交易性金融资产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益 (3)公允价值下跌: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产——公允价值变动
借或贷:其他综合收益 贷或借:投资收益
值上升:
供出售金融资产——公允价值变动
:其他综合收益
值下跌:
他综合收益
:可供出售金融资产——公允价值变动

产减值损失 可供出售金融资产——减值准备(差额) (2)减值的转回: 借:可供出售金融资产——减值准备 贷:资产减值损失
:其他综合收益
借:其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 贷:可供出售金融资产——成本 ——利息调整(或借方) ——公允价值变动(或借方) ——应计利息 投资收益(倒挤差额) 同时:
权益法(共同控制、重大影响)
(1)初始成本 > 在被投资单位享有的份额 借:长期股权投资——投资成本(买价、相关税费) 贷:其他货币资金 (2)初始成本 < 在被投资单位享有的份额 借:长期股权投资——投资成本(买价、相关税费) 贷:其他货币资金 营业外收入 注意:取最大值确认初始成本 (1)被投资单位实现的盈利时: 借:长期股权投资——损益调整(被投资单位实现的 利润总额×投资方的持股比例) 贷:投资收益 (2)被投资单位实现的亏损时: 借:投资收益 贷:长期股权投资——损益调整(减记至0为限) (3)被投资单位宣告发放现金股利: 借:应收股利(分配总额×投资单位持股比例) 贷:长期股权投资——损益调整 注意:收到被投资方发放的股票股利,不进行账务处理 在备查账簿中进行登记 (4)被投资单位的其他综合收益: 借:长期股权投资——其他综合收益 贷:其他综合收益(被投资单位其他综合收益变 动额×投资单位持股比例) (5)被投资单位的所有者权益的其他变动: 借或贷:长期股权投资——其他权益变动 贷或借:资本公积-其他资本公积 借:应收股利 贷:投资收益 持有期间取得现金股利:

2018初级会计职称《初级会计实务》-金融资产账务处理

2018初级会计职称《初级会计实务》-金融资产账务处理

2018初级会计职称《初级会计实务》:金融资产账务处理二、账务处理注释:公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

(一)设置的科目:(1)交易性金融资产--成本--公允价值变动(2)公允价值变动损益(3)投资收益(二)交易性金融资产的取得【例1-22】2*14年1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股,并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。

另支付相关交易费用2.5万元。

(1)借:交易性金融资产--成本10 000 000贷:其他货币资金--存出投资款10 000 000(2)借:投资收益25 000贷:其他货币资金--存出投资款25 000(三)交易性金融资产的持有1、利息或股利现金股利和利息两种情况:(1)购买时价款中所包含的(2)持有期间获得的。

2、期末计量资产负债表日按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

(四)交易性金融资产的出售出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。

【例1-25】承【例1-24】2*15年1月15日,甲公司出售了所持有的丙公司债券,售价为2 565万元。

借:银行存款25 650 000贷:交易性金融资产--成本25 500 000--公允价值变动100 000投资收益50 000同时:借:公允价值变动损益100 000贷:投资收益100 000。

四大金融资产分录

四大金融资产分录

3)在资产负债表日核算发生的减值损失 借:资产减值损失【应减记金额 】 贷:可供出售金融资产-减值准备 其他综合收益【可借可贷】【持有期间 公允价值净贬值额】(从所有者权益中转出原计 入其他综合收益的累计损失金额) 转回时 债券投资 转回时 股票投资 借:可供出售金融资产- 借:可供出售金融资产减值准备 减值准备 贷:资产减值损失 贷:其他综合收益 股票投资出售: 债券投资出售: 借:其他货币资金 借:其他货币资金 可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备 减值准备 贷:可供出售金融 贷:可供出售金融 资产-成本(取得成本+ 资产-成本 交易费用) -公允价值变动 -公允价值变动 (可能在借方) (可能在借方) -利息调整(可 投资收益(差 能在借方) 额) -应计利息(到 期一次还本付息债券利 同时: 息) 借或贷:其他综合收益 投资收益(差 借或贷:投资 额) 收益 同时: 借或贷:其他综合收益 借或贷:投资 收益
宣 告 、 发 放 股 利 或 利 息 持 有
公 允 价 值 变 动
其 他 综 动合 收 益 变



不管买的是股票,还是债券,一律按照公允价值 计量! 2)资产负债表日反映公允价值变动 公允价值>账面价值 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:其他综合收益 公允价值<账面价值时做相反分录



3)按被投资单位实现其他 综合收益份额 借:长期股权投资-其他综合 收益 贷:其他综合收益【被 投资单位其他综合收益变动 额*投资方持股比例】
交易性金融资产
持有至到期投资
长期股权投资(权益性投资)
成本法 成本法:买价-已宣未发股 利+交易费用
可供出售金融资产
股权投资(权益性) 债券投资(债务性) 买价-到期未收到的利息(股利)+交易费用

四类重要金融资产的账务处理过程

四类重要金融资产的账务处理过程

四类重要金融资产的账务处理过程根据对金融资产投资交易的持有意图的不同,将金融资产分为:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期的投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。

其中,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资是四类重要的金融资产。

下面来论述它们的账务处理过程。

一、可供出售金融资产的账务处理过程:1、取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下:借:可供出售金融资产--成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)贷:银行存款如果是债券投资则此分录调整如下:借:可供出售金融资产--成本(面值)--应计利息--利息调整(溢价时)应收利息贷:银行存款可供出售金融资产--利息调整(折价时)2、可供出售债券的利息计提同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。

3、资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值:(1)如果是股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时:借:可供出售金融资产--公允价值变动贷:资本公积--其他资本公积期末公允价值低于此时的账面价值时:反之即可。

(2)如果是债券投资①期末公允价值高于摊余成本时借:可供出售金融资产--公允价值变动贷:资本公积--其他资本公积如果是低于则反之。

②需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

4、可供出售金融资产减值的一般处理借:资产减值损失贷:资本公积--其他资本公积(当初公允价值净贬值额)可供出售金融资产--公允价值变动反冲时:借:可供出售金融资产--公允价值变动贷:资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资):借:可供出售金融资产--公允价值变动贷:资本公积--其他资本公积5、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时见金融资产重分类的讲解6、出售可供出售金融资产时(1)如果是债券投资借:银行存款资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)贷:可供出售金融资产--成本--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) --利息调整--应计利息投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方。

各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点

各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录(一)企业取得交易性金融资产借:交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷:银行存款等(二)持有期间的股利或利息借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷:投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益2.公允价值下降借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借:银行存款(价款扣除手续费)贷:交易性金融资产投资收益(差额,也可能在借方)同时:借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷:投资收益或:借:投资收益贷:公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理会计分录(一)持有至到期投资的初始计量借:持有至到期投资——成本(面值)——利息调整(差额,也可能在贷方)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)贷:银行存款等(二)持有至到期投资的后续计量借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)三、贷款和应收款项的会计处理会计分录(一)贷款1.未发生减值(1)企业发放的贷款借:贷款——本金(本金)贷:吸收存款等贷款——利息调整(差额,也可能在借方)(2)资产负债表日借:应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)贷款——利息调整(差额,也可能在贷方)贷:利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。

(3)收回贷款时借:吸收存款等贷:贷款——本金应收利息利息收入(差额)2.发生减值(1)资产负债表日,确定贷款发生减值借:资产减值损失贷:贷款损失准备同时:借:贷款——已减值贷:贷款(本金、利息调整)(2)资产负债表日确认利息收入借:贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)贷:利息收入同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

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(只能是债券)
1、对子公司(成本法)
2、合营企业(权益法)
3、联营企业的权益性投资(权益法)
只能是股票,权益性投资
企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允、公允价值不能可靠计量的权益性投资(此点15年取消了,千万注意)
初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
可收回价<摊余成本时:
借:资产减值损失
贷:持有至到期投资减值准备
转回时作相反分录
可收回金额<账面价值的,将账面价值减记至可收回金额
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
发生减值时:
借:资产减值损失
贷:可供出售金融资产—减值准备
其他综合收益
期末公允价值>此时的账面价值时:
借:可供出售金融资产--公允价值变动
贷:其他综合收益
期末公允价值<此时的账面价值时:
反之即可。
到期时处理
(1)按售价与账面余额之差确认投资收益(盈利)
借:银行存款
贷:交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动(可借可贷)
投资收益
(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金,准备长期持有,且对被投资单位在没有重大影响,但可随时变售。
入账成本
买价(公允价值)-买价中包含已经宣告未发放的股利(或-已经到期未收到的利息)
买价-到期未收到的利息+交易费用
(总账科目,一级科目)
成本法:买价-已宣未发股利+交易费用
买价-到期未收到的利息(股利)+交易费用
(持有期间公允价值净贬值额)
(2)减值损失转回时:
债券投资
借:可供出售金融资产——减值准备
贷:资产减值损失
股权投资
借:可供出售金融资产——减值准备
贷:其他综合收益
公允价值变动
当公允价值>账面价值时:
借:交易性金融资产--公允价值变动
贷:公允价值变动损益
当公允价值<账面价值时:
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产--公允价值变动
入账的处理
借:交易性金融资产--成本
(按公允价值入账)
投资收益(交易费用)
应收股利(应收利息)
(已宣未发,已经到期未收)
贷:其他货币资金(支付的总价款)
借:持有至到期投资--成本(面值)
应收利息
(买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)
贷:其他货币资金
持有至到期投资--利息调整(溢价记借,折价记贷)
贷(或借):投资收益
借(或贷):资本公积—其他资本公积
贷(或借):投资收益
(1)如果是债券投资
借:其他货币资金等
贷:可供出售金融资产—成本
(可能在借方)—利息调整
(可能在借方)—公允价值变动
——应计利息
差额:投资收益
(倒挤,可借可贷)
同时:
借或贷:其他综合收益
贷或借:投资收益
(2)如果是股票投资
借:其他货币资金等
成本法:
持有期间宣告发放现金股利或利润
借:应收股利
贷:投资收益
收到股利或利息时
借:其他货币资金
贷:应收股利
权益法:
1、发生净利润时
借:长期股权投资--损益调整
贷:投资收益
2、发生亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资--损益调整
3、宣告发放现金股利或利润
(股票股利不进行账务处理,但在备查簿登记)
借:应收股利(现金股利)
借:可供出售金融资产--成本
(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)
应收股利
贷:其他货币资金等
债券投资:
比照“持有至到期投资”
借:可供出售金融资产--成本(面值)
应收利息
—利息调整(溢价时)
贷:其他货币资金
可供出售金融资产--利息调整(折价时)
后续计量
宣告分红或利息到期时:
借:应收股利(或应收利息)
贷:投资收益
交易性金融资产
持有到期投资
长期股权投资
可供出售金融资产
定义
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产,
如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
(以公允价值计量且其变动计入当期损益,投资收益)
到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
成本法:
借:长期投权投资(初始投资成本)
应收股利
(已经到期未收到的利息)
货:其他货币资金
权益法:
1、初始投资成本>享有份额
借:长期股权投资—投资成本
贷:其他货币资金
2、初始投资成本<享有份额
借:长期股权投资——投资成本
贷:其他货币资金等ห้องสมุดไป่ตู้
借:长期股权投资——投资成本
贷:营业外收入
股权投资:
比照“长期股权投资的成本法”
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
投资收益(差额,或借)
权益法:
借:其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资——投资成本
——损益调整(如为贷方余额则应在借方冲减)
——其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)
——其他综合收益(如为贷方余额则应在借方冲减)
投资收益(倒挤)
同时:
借(或贷):其他综合收益
贷:长期股权投资--损益调整
4、被投资单位其他综合收益
借:长期股权投资-其他综合收益
贷:其他综合收益
(也可反之)
5、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积
借:长期股权投资--其他权益变动
收到股利或利息时:
借:银行存款
贷:应收股利(应收利息)
借:应收利息
(分期付息,票面价值×票面利率)
持有至到期投资--应计利息(到期一次还本付息)
贷:投资收益
(期初债券的摊余成本×实际利率)
持有至到期投资--利息调整(可借可贷)
期末持有至到期投资的摊余成本=
起初摊余成本+本期计提利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提减值准备
贷:可供出售金融资产—成本
—公允价值变动(可能在借方)
差额:投资收益
(倒挤额,可能借方也可能贷方)
同时:
借或贷:其他综合收益
贷或借:投资收益
贷:资本公积--其他资本公积
债券投资:
利息计提比照“持有至到期投资”
借:应收利息(分期付息)
可供出售金融资产--应计利息
(票面利息,到期一次还本付息)
贷:投资收益
(期初债券的摊余成本×实际利率)
可供出售金融资产--利息调整
(差额,也可能在借方)
股权投资:
借:应收股利
贷:投资收益
发生减值处置时
现金、银行存款、交易性金融资产和以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不需要进行减值准备。
借:(或贷)公允价值变动损益
贷:(或借)投资收益
可合并
借:其他货币资金(实际取得价款)
持有至到期投资减值准备
(借减贷加)
持有至到期投资—利息调整【借方余额】折价,少花钱
【贷方余额】溢价,多花钱
贷:持有至到期投资——成本(面值)
持有至到期投资——应计利息(累计利息)
差额:投资收益
成本法:
借:其他货币资金
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