短期经营决策分析(ppt 75页)

（一）生产能力无法转移时，亏损产品是 否停产的决策
• 判断方法：在生产能力无法转移时，只要亏损 产品的贡献边际大于零就不应停产，而应该继 续主生要产原。因是：停产亏损产品，只能减少变动成本，
而不改变其固定成本。此时若继续生产，亏损产品 提供的贡献边际可以补偿部分固定成本，而停产， 不但不会减少亏损，反而会扩大亏损。
• 当新产品开发的品种决策方案中涉及追 加专属成本时，可以考虑使用剩余边际 贡献、差量分析法进行决策。
*、亏损产品的决策分析
亏损产品—企业同时生产两种或者两种 以上的产品，其中有一种产品按照完全成 本法确定的成本大于其收入，那么这种产 品就是管理会计短期经营决策涉及到的亏 损产品。 • 生产能力无法转移时，亏损产品是否停产 的决策 • 生产能力可以转移时，亏损产品是否停产 的决策
1）差量成本（狭义的增量成本）
单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在 成本方面的差额。
相关范围内，差量成本=不同产量水平下的变动成本之差
超过相关范围，差量成本=不同产量水平下的总成本之差
相关成本的有关概念
2）边际成本
由产量无限小变化所引起的成本变动程度。
管理会计中，边际成本是指业务量以一个最 小经济单位变动所引起的成本差量。
三、本量利分析法（成本无差别点法）
• 此方法的关键是找到“成本分界点”或“成本平衡 点”。
• “成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情 况下的业务量。也称“成本无差别点业务量”
成 点本 业无 务差 （ 量x别 0）
两方案相关固定差 成本之 两方案相关单位本 变之 动差 成
a1 a2 b2 b1
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产 生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑 的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方 案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会 发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。
四、相关成本
相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策 产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分 考虑的成本。
短期经营决策的含义
• 短期经营决策的内容
1）生产决策
是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少
2）定价决策
如何确定销售产品价格
短期经营决策的含义
• 短期经营决策的特点
1）通常是企业的战术性决策 2）决策者通常是企业中下层管理人员
短期经营决策的一般程序
确定决策目标 拟定若干可行的备选方案 收集各备选方案的有关信息 考虑不可计量因素的影响 选择最优方案 执行过程中的信息反馈，并及时修正决策方案
• ⑴该企业具备深加工1000件乙产品的生产能力，不需 要追加专属成本，生产能力也不能转移。
• ⑵该企业只有深加工800件能力，该能力也可以用于对 外承揽加工业务，预计一年可以获贡献毛益8000件， 不需要追加专属成本
习题五
• 某公司生产甲半成品5000件，其中甲半成品的 单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单 价9元。如果把甲半成品加工成甲产成品，则 售价可以提高到14元，但需追加单位变动成本 2元，追加固定成本16000元。如果不进一步加 工，则可将投资固定成本的资金购买债券，每 年获利息2400元。
判断标准 若差别利润ΔP大于零，则A方案优于B方案 若差别利润ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别利润ΔP小于零，则B方案优于A方案。
二、贡献边际分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部 为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指 标。
判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优选方案。
边际成本与差量成本的关系 边际成本=平均成本时，平均成本最低。 边际贡献净增额为零时，企业利润最大。
相关成本的有关概念
3）机会成本
在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的 次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，又叫机会损 失。
相关成本的有关概念
4）付现成本
在决策付诸实施的决策执行期内，以现金支付的成本。
4）不可延缓成本
是与可延缓成本对立的成本，在短期经营决策中若对其暂缓开支就 会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。
5）不可避免成本
是与可避免成本相对立的成本，指在短期经营决策中若削减其开支就 会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。
备注：
• 对于决策的各备选方案中项目相同、金额相等 的未来成本，无论其是否因决策的产生而产生， 均可视为非相关成本。
经营决策的分类
按决策的重要程度
战略决策 战术决策
长期决策
按决策受益时间长短
短期决策 确定型决策
按决策条件的确定程度
不确定型决策 采纳与否决策
按决策本身的性质 互斥选择决策
最优组合决策
短期经营决策的含义
• 短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近 期（一年或或一个营业周期）经营实践的方向、方 法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润等 方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境， 以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。
经营决策的相关概念（部分补充）
短期经营决策必须考虑的重要因素：
◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
一、生产经营能力
• 最大生产经营能力
• 正常生产经营能力 • 剩余生产经营能力 • 追加生产经营能力
绝对剩余生产 能力、相对剩 余生产能力
剩余生产经营能力
1）绝对剩余生产经营能力：暂时未被利用的生产经营能 力与正常生产经营能力之差，属于生产经营的潜力。
在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经 营产生重大不利影响的那部分成本。
8）可避免成本
在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本。 如酌量性固定成本。
无关成本的相关概念
无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或 注定要发生的成本就是所谓无关成本。
无关成本的内容
无关成本包括: 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 不可避免成本
（二）生产能力可以转移时，亏损产品是 否停产的决策
• 如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可以转 移，此时就必须考虑继续生产亏损产品的机会 成本因素。
习题一
• 某公司组织多种产品生产，2007年C产品的销 售收入为10000元，亏损额为5000元，变动成 本率为80%。如果C产品停产，其生产设备可对 外出租，一年可以获得租金纯收入2500元。
*、新产品开发的决策分析
• 不追加专属成本 • 追加专属成本
（一）不追加专属成本时的决策分析
在新产品开发的品种决策中，如果有关 方案均不涉及追加专属成本，可以用单位 资源贡献边际分析法直接进行新产品开发 的品种决策。
如果已知业务量，可以采用贡献边际总 额分析法进行决策。
（二）追加专属成本时的决策分析
• 要求：分析评价丙产品是否停产？（假设丙产品停产 后生产能力无法转移）
习题三
• 某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产 品盈利，丙产品亏损，企业总共固定制造费用为3700 万元，其中甲产品分担1000万元，乙产品分担1600万 元，丙产品承担1100万元。丙产品其他资料如下：销 售收入4000万元，直接材料900万元，直接人工800万 元，变动制造费用700万元，固定制造费用1100万元， 变动推销及管理费用600万元，固定推销及管理费用 400万元，总成本为4500万元，销售收入为4000万元， 所以丙产品亏损500万元。 假设丙产品停产以后，可 以转产丁产品，每年销售70万件，单位售价40元/件， 单位变动成本25元/件。
• 试做出C产品是否停产的决策分析
习题二
• 某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产 品盈利，丙产品亏损，企业总共固定制造费用为3700 万元，其中甲产品分担1000万元，乙产品分担1600万 元，丙产品承担1100万元。丙产品其他资料如下：销 售收入4000万元，直接材料900万元，直接人工800万 元，变动制造费用700万元，固定制造费用1100万元， 变动推销及管理费用600万元，固定推销及管理费用 400万元，总成本为4500万元，销售收入为4000万元， 所以丙产品亏损500万元。
如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个 方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就 不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。
相关成本的内容
相关成本包括:
差量成本 边际成本 机会成本 付现成本 重置成本
专属成本 可递延成本 可避免成本
相关成本的有关概念
• 要求：分析评价丙产品是否停产？还是转产？
*、产品直接出售或进一步加工的决策分析
原材料
直接出售
初加工
深加工
半成品
出售 产成品
狭义在产品
狭义在产品
广义在产品
半成品是否深加工的决策，是指企业对于那 种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产 成品之后再出售的半成品所作的决策。
无论何种情况下的决策，半成品在进一步加工 前的成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。
◎若业务量大于成本分界点 X0时，则固定成本较高的A 方案优于B方案；
◎当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方 案优于A方案；
◎若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相 等，效益无差别。
生产决策分析
• 产品选择的决策分析 • 新产品开发的决策分析 • 亏损产品的决策分析 • 产品直接出售或进一步加工的决策分析 • 零部件自制或外购的决策分析 • 生产工艺技术方案的决策分析 • 是否接受特殊价格追加订货的决策
在决策过程中： • 相关收入：产成品和半成品各自的销售收入 • 相关成本：追加的成本
习题四
• 某企业生产甲半成品，年产量为1000件，直接对外销 售单价为50元/件，单位变动成本28元/件，若进一步 加工为乙产品，则每件加工成本为35元，乙产品销售 单价为100元/件。
• 要求分别就以下情况作出是否进一步深加工的决策分 析。
无关成本的有关概念
1）沉没成本
由过去决策结果引起并已经实际支付过款项的成本。 企业大多数固定成本均属于沉没成本。
2）共同成本
是与专属成本相对立的成本，指应当由多个方案共同负担 的注定要发生的固定成本。
无关成本的有关概念
3）联合成本
是与可分成本相对立的成本，指在未分离前的联产品生产过程中发 生的、应由所有联产品共同负担的成本。
2）相对剩余生产经营能力：由于受市场容量或经济效益 原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产 经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方 向而闲置的那部分生产经营能力。
二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、 与特定决策方案相联系的产量或销量。 ！！相关业务量≠全部产量
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经营决策分析 ----短期经营决策分析常用的方法
确定型决策方法
差量分析法 贡献边际分析法 本量利分析法 边际分析法
线性规划法
非确定型决策方法
决策树法 小中取大法 大中取小法 最大后悔值最小化法
一、差量分析法
差别利润=差别收入-差别成本 其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR = RA – RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC = CA - CB
管理会计
短期经营决策分析
• 一 短期经营决策概述 • 二 经营决策分析（决策分析方法） • 三 生产决策分析 • 四 定价决策分析 • 五 存货决策分析
决策分析概述
• 决策指企业管理者在现实条件下， 为了达到预期的经营目标，通过 预测及对比分析，在两个或两个 以上的可行方案中选择最佳方案 的行为过程。
• 要求：作出甲产品直接出售或深加工的决策分 析
习题六
• 新兴公司每年生产半成品甲10000件，售价46元 /件，单位变动成本20元/件，固定成本总额 150000元。如果把半成品甲进一步加工成产品 乙，则销售单价提到高80元/件，但需要追加专 属变动成本23元/件，专属固定成本80000元。
思考：为什么决策使用付现成本，而不用总成本？
相关成本的有关概念
5）重置成本
目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。
6）专属成本
能够明确归属于特定决策方案的固定成本。往往是为了弥 补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等 长期资产而发生的。
相关成本的有关概念
7）可递延（延缓）成本