长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资完全权益法成本法转权益法
01
但在成本法下，长期股权投资的账面价值停留在初始投资成本或追加投资的投资成本上，不能如实反应投资企业在被投资企业的权益，投资收益也不能真实反应实际的经济利益。
02
而合并报表需要反应的是企业集团（投资企业与被投资企业）的财务状况和经营成果，因此长期股权投资应该采用权益法核算。即由“成本法”转成“权益法”
投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
适用范围
一、长期股权投资的成本法
初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派的股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。
03
编制合并报表时，对长期股权投资的进行调整的原因
01
注意：
长期股权投资的“成本法”或者“权益法”核算针对地是个别报表
而此处的由“成本法”转成“权益法”所做的分录针对地是合并工作底稿中的调整分录
02
03
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
2.损益调整 权益法的核心：长期股权投资随着被投资单位的股东权益的变动而变动，因此： 1）a） 被投资单位实现净利润 和 b） 分派利润或者现金股利时 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 2） 完全权益法 vs 简单权益法 完全权益法下：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
长期股权投资核算方法的转换(重要-掌握)
投资收益(差额)
【教材例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×12年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32 000 000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
贷：投资收益 1 500 000
(4)剩余股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为
21 000 000元，账面价值为19 200 000元，两者差异应计入当期投资收益。
借：可供出售金融资产 21 000 000
甲公司的账务处理如下:
(1)确认有关股权投资的处置损益。
借：银行存款 32 000 000
贷：长期股权投资——投资成本 23 400 000
(39 000 000×60%)
——损益调整 2 700 000
他综合收益 1 800 000
(3 000 000×60%)
——其他权益变动 900 000
(1 500 000×60%)
投资收益 3 200 000
(2)由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
借：其他综合收益
贷：投资收益
或相反分录
3.原权益法核算确认的全部资本公积
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或相反分录
4.剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)
借：可供出售金融资产 (转换日公允价值)
贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)
关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
基于新准则下长期股权投资成本法转权益法会计处理图解
基于新准则下长期股权投资成本法转权益法会计处理图解随着我国会计准则的不断完善与更新，企业在面对长期股权投资的会计处理时也面临着不同的规定和要求。
长期股权投资的会计处理从成本法转换为权益法是一个重要的变化。
新准则下的长期股权投资转权益法会计处理，对企业财务报表的编制和企业自身的管理决策都产生了深远的影响。
本文将通过图解的方式解析基于新准则下长期股权投资成本法转权益法的会计处理。
一、长期股权投资的成本法和权益法概述1.成本法：在成本法下，企业按投资成本确认长期股权投资；在利润表上确认与长期股权投资相关的投资收益或投资损失，该收益或损失与长期股权投资的账面价值成比例变动；企业需对无法收回的长期股权投资准备坏账准备。
2.权益法：在权益法下，企业根据实际控制能力或实际发挥重大影响能力确认关联企业或合营企业为长期股权投资，初始投资成本加上后续投入的资本，同时对投资收益确认为当期损益。
1.确认标的企业是否适用权益法根据新准则，企业需对长期股权投资进行评估，根据是否具有实际控制或实际发挥重大影响能力来确认是否适用权益法。
如果具有实际控制能力或实际发挥重大影响能力，则适用权益法。
2.成本法与权益法之间的差异处理根据新准则，企业需对成本法与权益法之间的差异进行处理。
对于之前确认为长期股权投资的，经评估后发现不符合权益法确认条件的，需要进行调整。
调整的具体操作可参考下图所示：（图示内容：长期股权投资调整净额=权益法下长期股权投资余额-成本法下长期股权投资余额）3.权益法下长期股权投资的确认及后续会计处理如果确认适用权益法，企业则需要按照权益法的相关要求，确认长期股权投资的初始投资成本以及后续投入的资本；对于投资收益，需要确认为当期的投资收益。
4.会计处理流程根据新准则下的长期股权投资成本法转权益法，企业的会计处理流程可按照下图进行处理：（图示内容：长期股权投资成本法转权益法会计处理流程：确定是否适用权益法→调整差异→确认权益法下投资的初始投资成本和后续投入的资本→确认投资收益）5.会计处理示例假设某企业原先按成本法确认的一家关联企业，后来鉴于其对该企业具有实际控制能力，决定按照权益法进行会计处理。
长期股权投资权益法转换成本法的案例分析
长期股权投资权益法转换成本法的案例分析关键词：长期股权投资；权益法转换成本法；所得税；纳税调整提要：长期股权投资核算的相关法律规定一直不断变化，存在的争议也比较多。
笔者在本文中探讨的问题是长期股权投资权益法改为成本法在企业会计准则和企业会计准则解释第3号之间的差异。
从财政部2006年2月15日发布新企业会计准则以来，我国已逐步建立起以会计法、企业会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释和公告为主的四个组成部分的会计体系。
但在具体实施过程中难免有一些争议，所以对于长期股权投资的研究与探讨具有重要的现实意义与价值。
一、企业会计准则和企业会计准则解释第3号及所得税的相关规定介绍1、关于《企业会计准则2号—长期股权投资》（注：以下简称会计准则）以及《新企业会计准则讲解2008》中的规定，按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。
2、2009年6月11日，财政部印发《企业会计准则解释第3号通知》中，有关被投资单位分发现金股利的规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
上述两条规定本无冲突，但在长期股权投资权益法改为成本法的特定情况下，二者存在一定的差异，本文即将讨论上述的差异。
3、根据现行的税法对于投资资产的相关规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予从转让该资产的收入中扣除。
即企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除。
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，这是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益属于免税收入。
长期股权投资核算探析——基于成本法向权益法转换的视角
资时应享有被投 资单位 可辨认 净资产公允价值的份额 投资成本 大于投资时应享有被投 资单位可辨认 净资产公允 价值份额 的 ， 不
外， 未发生其他计人 资本公积 的交易或事项 。
（ ） 持 有 长期 股 权 投 资 的 账 面余 额 与 按 照 原 持 股 比 例 计 算 一 原
确定应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份 额之 间的差额
一
是属于投资作价体现的商誉部分 ，不调 整长期股权投 资的账 面
价值 ；二是属于原取得投资时因投资成本 小于应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额之间的差 额 ，应调 整长期股权投资 的
（ ）０ ９ １ ２ Ａ 司 应 确 认 对 Ｂ 司 的长 期 股 权 投 资 １２ ０ 年 月 日， 公 公
调整长期 股权投 资的成本 ；对于投资成本小于应享有被投资单位 可辨认净 资产公允价值份额 的， 调整增加长期股权投资 的成本 ， 应
同时计人取得 当期 的营业外收入 。上述与原持股 比例相对应的商
股权 投 资 账 面 价 值 的 同 时 ， 当计 入 “ 应 资本 公积 ” 。 ［ １ Ａ 司于 ２ ０ 年 １ ２ 例 ］公 ０ ８ 月 日取 得 Ｂ 司 １ ％的股 权 ，成 本 为 公 ０
可辨认净 资产在原投资 时至新增投资交易 日之 间的额公允价值的
变 动 （ ０ — ０ 相 对于原 持股 比例 的部分 １０ 元 ， 中属 于 ４０ ０ ２８０） ２万 其 投资后被投资单位实现净利 润部分的３ 万元 （０ ０ ３０×１％）应调整 ０ ，
增加长期股权投资 的账面余额 ， 同时调整留存 收益 ； 除实现净损益 外其他原 因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动９ 万 ０
长期股权投资成本法与权益法的转换奥秘
长期股权投资成本法与权益法的转换奥秘一、成本法转权益法的关键要点阐述长期股权投资从成本法转为权益法核算时，需进行追溯调整，将剩余股权视同开始时按权益法核算。
（一）个别财务报表处理在个别财务报表中，处置部分需借记“银行存款”，贷记“长期股权投资” 和“投资收益（差额）”。
对于剩余部分的追溯调整，首先是投资时点商誉的追溯。
若剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，属于商誉部分，不调整长期股权投资账面价值；若初始投资成本小于该份额，需在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
投资后的追溯调整，需根据被投资单位的不同情况进行账务处理。
借记“长期股权投资”，贷记“留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）”（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动 ×剩余持股比例）、“投资收益”（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动 ×剩余持股比例）、“其他综合收益”（被投资单位其他综合收益变动 ×剩余持股比例）、“资本公积——其他资本公积”（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动 ×剩余持股比例）。
需注意调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
（二）合并财务报表处理当母公司因处置部分股权投资丧失对原有子公司控制时，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
二、权益法转成本法的会计处理（一）增资情况因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资时，要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本。
CPA 会计 长期股权投资成本法与权益法的转换 权益法转成本法
二、长期股权投资权益法转换为成本法长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（一）（因追加投资使权益法转换为成本法）资料：A公司于2011年3月1日以12 000万元取得B公司30%的股权。
并能对B公司施加重大影响，对所取得的该项长期股权投资采用权益法核算，2011年确认对B 公司的投资收益450万元。
2012年4月1日，A公司又斥资15 000万元自Ｃ公司取得B公司另外30%的股权。
假定A公司在取得对B公司长期股权投资以后，未对该项长期股权投资计提任何减值准备，B公司并未分派现金股利或利润，A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（一）例题分析（1）2011年3月1日，初始投资时，记：借：长期股权投资——Ｂ公司（成本）12 000贷：银行存款12 000 （2）2011年12月31日，确认投资收益时，记：借：长期股权投资——Ｂ公司（损益调整）450贷：投资收益450 长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（一）例题分析（3）2012年4月1日，再次取得Ｂ公司30%股权时：首先，判断投资的类型：∵在2012年4月1日，A公司持有Ｂ公司股权达60%∵A公司与C公司不存在任何关联方关系。
∴此项合并为非同一控制下企业合并然后，进行账务处理，记：（见下页）长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（一）例题分析然后，进行账务处理，记：合并成本＝12 450＋15 000＝27 450（万元）借：长期股权投资——Ｂ公司27 450贷：银行存款15 000长期股权投资——Ｂ公司（成本）12 000——Ｂ公司（损益调整）450长期股权投资权益法转换为成本法学习效果检测（二）（因处置部分投资使权益法转换为成本法）资料：甲公司持有乙公司30%的股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项股权投资采用权益法核算。
2009年10月3日, 甲公司将该项投资的50%出售，出售后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项股权投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后，甲公司对乙公司的投资改按成本法核算。
长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换
成本法—金融工具
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借：交易性金融工具
其他权益工具投资
贷：长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路：先卖再买
权益法—公允价值
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
※（考试中为了避免出售比例的重复计算，最好是出售和结转两步合成分录，不易计算出错）
（四）
成本法—权益法
（其他方增资）
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配（以前）
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路：先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额，确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种：交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意：一定要先确定投资成本，不能习惯性用分批处理方法，容易造成投资成本的错误计算。
（二）
非同控
公允计量—成本法
（增资）
1、借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：交易性金融工具（帐面价值）
投资收益
或：其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借：长期股权投资——成本（公允价值）
关于长期股权投资成本法与权益法转换问题的探讨
关于长期股权投资成本法与权益法转换问题的探讨【摘要】本文探讨了长期股权投资成本法与权益法之间的转换问题。
首先介绍了长期股权投资的会计处理及成本法与权益法的区别。
接着分析了长期股权投资成本法的特点和权益法的特点，以及它们之间的转换条件和转换过程中可能遇到的问题与挑战。
通过实例分析，深入探讨了转换的具体操作步骤。
在提出了需要权衡利弊进行选择、规范转换流程以及加强内部控制的建议。
本文旨在帮助读者更好地理解长期股权投资成本法与权益法之间的转换问题，为企业实际操作提供指导。
【关键词】长期股权投资、成本法、权益法、转换条件、转换过程、问题、挑战、实例分析、利弊权衡、规范转换流程、内部控制、会计处理1. 引言1.1 长期股权投资的会计处理长期股权投资是指公司在其他企业持有长期股份并拥有一定权益的投资。
在会计处理上，长期股权投资需要根据不同的会计准则进行核算和披露。
在国际会计准则下，通常使用权益法或成本法来处理长期股权投资。
权益法是指投资者通过持有被投资公司的股份，依据自身对被投资公司的权益进行核算。
投资者在被投资公司的损益中按比例享有利润或承担亏损。
成本法则是指投资者按照实际支付的投资成本计量长期股权投资，一般用于无法对被投资企业具有重大影响力的情况下。
成本法与权益法的区别在于成本法更注重投资成本的实际支付情况，而权益法更加注重投资者对被投资企业的实际控制和影响力。
要选择何种会计处理方式需要考虑多方面的因素，包括投资者对被投资公司的实际控制程度、会计准则的要求以及投资者的财务报告需要等等。
在进行选择时，需要权衡利弊，规范转换流程，并加强内部控制，以确保长期股权投资的会计处理符合规范要求。
1.2 成本法与权益法的区别成本法与权益法是两种不同的会计处理方法，在长期股权投资中起到重要的作用。
成本法是指按照实际支付的价格计量长期股权投资的方法，即将投资成本确认为长期股权投资的账面价值，而权益法则是指按照被投资公司实际净资产的比例计量长期股权投资的方法。
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股⽐例下降或上升⽽由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
⼀、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重⼤影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股⽐例上升，能够对被投资单位施加重⼤影响或是实施共同控制的，在⾃成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账⾯余额与按照原持股⽐例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本⼤于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账⾯价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账⾯余额⼩于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，另⼀⽅⾯应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所⽰：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应⽐较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本⼤于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账⾯价值；对于投资成本⼩于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计⼊取得当期的营业外收⼊。
注意：两次投资形成的商誉或计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额。
(3)对于原取得投资后⾄新取得投资的交易⽇之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股⽐例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，同时对于原取得投资时⾄新增投资当期期初按照原持股⽐例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初⾄新增投资交易⽇之间应享有被投资单位的净损益，应计⼊当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账⾯价值的同时，应当计⼊“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资成本法转权益法的会计处理探讨——基于大富科技的案例研究
【摘要】长期股权投资的会计处理是学术界和实务界共同关心的重要问题。
新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》于2014年7月1日起正式实施。
准则规定，当企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
这种会计处理规定可能使企业产生操纵对子公司的控股权达到粉饰财务报表的动机。
本文基于大富科技收购和转让华阳微电子股权的案例，剖析公司丧失控制权后长期股权投资会计处理对企业财务报表的影响，进而得出结论与启示。
【关键词】长期股权投资权益法成本法大富科技【中图分类号】F234.5长期股权投资的会计处理一直是会计学界和实务界共同关注的焦点问题。
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
本文采用案例研究方法，聚焦深圳市大富科技股份有限公司对深圳市华阳微电子有限公司的股权收购与处置的会计处理的实例，探究长期股权投资成本法转为权益法的会计处理对企业的实际影响。
同时，分析企业是否存在利用会计准则的规定操纵财务报表的机会主义动机，进而得出结论和启示。
一、长期股权投资准则会计处理的规定新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新准则”）于2014年7月1日起正式实施。
新修订的准则对于成本法的适用范围做出了调整，规定成本法的适用范围仅限于个别财务报表中对子公司的长期股权投资的核算，即仅当投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。
处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改用权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算。
新旧长期股权投资准则关于成本法和权益法适用范围的对比见图1所示。
图1新旧长期股权投资会计准则关于成本法和权益法适用范围的对比新准则也明确规定了投资企业因增加投资或减少投资导致被投资单位的控制、共同控制或重大★本文为中国人民大学科研基金（中央高校基本科研业务费专项资金资助）项目成果，项目批准号15XNI010。
成本法与权益法部分例题答案及详解
一、长期股权投资核算的成本法【例题】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。
20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。
假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。
乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。
『正确答案』甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——乙公司12 000 000贷：银行存款12 000 000借：应收股利100 000贷：投资收益100 000借：银行存款100 000贷：应收股利100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。
在《企业会计准则解释――第3号》执行后，成本法核算变简单。
二、长期股权投资核算的权益法1 .第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资的成本，处理为：借：长期股权投资350贷：银行存款350②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为：借：长期股权投资260贷：银行存款260借：长期股权投资40贷：营业外收入40或将上述两笔分录合为一笔。
【例题】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。
长期股权投资成本法权益法转换大总结
长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：应收股利50贷：投资收益50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。
借：长期股权投资750贷：银行存款750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。
由成本法转为权益法核算。
借：长期股权投资3000贷：银行存款3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。
（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。
其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。
借：长期股权投资300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。
2023中级会计实务：长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换
长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换长期股权投资处理的一般规律：①无论是增资还是减资原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；②减资情况下，个别财务报表中，原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，不转入投资收益或留存收益。
1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）[例如：20％（权益法）→60％（成本法）]（1）追加投资时借：长期股权投资[原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值]贷：长期股权投资——投资成本——损益调整[或借记]——其他综合收益[或借记]——其他权益变动[或借记]银行存款等（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，不作会计处理。
【例·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）资料一：2020年1月1日，A公司以银行存款2900万元自C公司处取得B公司20％的股权，A公司另支付相关税费100万元。
A公司采用权益法核算长期股权投资。
投资当日，B公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，与账面价值相等。
2020年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
B公司2020年实现净利润500万元。
资料二：2021年B公司实现净利润600万元、债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。
资料三：2022年1月至6月期间，B公司实现净利润562万元。
2022年7月1日，A公司另支付银行存款8000万元，自非关联方甲、乙公司处取得B公司40％股权，并取得对B公司的控制权。
成本法与权益法的转换详解
8月—9月200000*50%*80%=80000
10月—12月300000*70%*80%=168000
合计376000
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）376000
贷：投资收益376000
（2） 净损益以外的其他所有者权益的变动处理
被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等，投资企业采用权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。
2001年4月1日投资时产生的股权投资差额＝400－（4000－10÷10％＋200×3/12）×10％＝5万元
2001年4－12月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12＝0.375万元
2001年4－12月应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元
成本法改为权益法的累积影响数＝15－0.375＝14.625
1．投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理；今年要特别注意，当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积——股权投资差额。
（注：制度规定，2003年之前，企业对外投资已按原规定进行会计处理的（即计入股权投资差额的贷方），不再追溯调整，对其余额应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；2003年，本规定发布之后，企业新发生的对外投资，按上述规定进行会计处理。）
③投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。
[例]2001年4月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份，采用权益法核算。2001年乙公司实现净利润120万元，假设平均每月实现净利润10万元。在计算2001年甲公司应确认的投资收益时，只能是被投资单位在4月至12月，即9个月所实现的利润，投资单位所拥有的份额，甲公司所作的账务处理是：
[成本法与权益法转换]成本法权益法转换讲解
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[成本法与权益法转换]成本法权益法转换讲解[成本法与权益法转换] 成本法权益法转换讲解【经典例题1】（权益法核算长期股权投资）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。
甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
2007年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。
甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000万元，原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万元，丙公司所得税率为25%。
（2）2007年4月1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。
（3）2007年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。
（4）2007年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。
（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面） 800万元，1～2月份实现净利润为100万元。
（6）2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。
审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积；分配现金股利120万元。
该利润分配方案于当日对外公布。
（7）2008年，丙公司发生净亏损600万元。
（8）2008年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1900万元。
（9）2009年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920万元，已存入银行。
要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）解析：（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。
CPA 会计 长期股权投资成本法与权益法的转换 成本法转权益法(减资)
一、长期股权投资成本法转换为权益法（二）因处置部分投资使成本法转换为权益法（2）因处置部分投资使成本法转换为权益法①在个别财务报表中的处理首先，将处置的部分股权投资终止确认，并确认处置损益然后，对剩余的股权投资（作长期股权投资）进行追溯调整（2）因处置部分投资使成本法转换为权益法②在合并财务报表中的处理长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）（因处置部分投资使成本法转换为权益法）资料：甲公司股权投资资料如下：（1）2010年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。
2010年1月1日至2011年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。
长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）（因处置部分投资使成本法转换为权益法）资料：甲公司有关股权投资资料如下：（2）2012年1月8日, 甲公司转让乙公司60%的股权, 收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。
2012年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。
假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。
甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析回顾：2010年1月1日，甲公司取得乙公司100%的股份时，长期股权投资初始成本的确定。
2010年1月1日，甲公司取得乙公司100%的股份时，记：借：长期股权投资——乙公司 6 000 000贷：银行存款 6 000 000长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析（1）甲公司在个别财务报表的处理首先：2012年1月8日，甲公司对处置的乙公司60% 的股权终止确认，记：借：银行存款 4 800 000贷：长期股权投资——乙公司 3 600 000（6 000 000×60%）投资收益 1 200 000 长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析然后：甲公司对剩余的40%股权进行追溯调整①调整原40%股权初始投资成本（600×40%）240万元与原初始投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值500万元份额之间的差额长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析②调整剩余40%股权初始投资时至处置投资日之间乙公司可辨认净资产公允价值变动对长期股权投资账面价值的影响金额长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析②调整剩余40%股权初始投资时至处置投资日之间乙公司可辨认净资产公允价值变动对长期股权投资账面价值的影响金额1）对因被投资单位净利润的增加进行调整应调增收益分享额＝50×40%＝20（万元）应调增盈余公积＝20×10%＝2（万元）应调增未分配利润＝20×90%＝18（万元）借：长期股权投资—乙公司（损益调整）200 000贷：盈余公积20 000利润分配—未分配利润180 000 长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析②调整剩余40%股权初始投资时至处置投资日之间乙公司可辨认净资产公允价值变动对长期股权投资账面价值的影响金额2）对因被投资单位可供出售金融资产升值进行调整其他权益变动享有金额＝25×40%＝10 （万元）借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动）100 000贷：资本公积—其他资本公积100 000经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值＝600×40%＋50×40%+25×40%＝240＋20＋10＝270（万元）长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析（2）甲公司在合并财务报表的处理①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量丧失控制权日剩余股权的公允价值=320（万元）②计算丧失控制权时转为当期的投资收益的金额长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析（2）甲公司在合并财务报表的处理③在合并财务报表中进行调整由于甲公司处置60%的股权，在个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表再确认30万元，即：丧失控制权时转为当期投资收益的合计金额150万元－处置60%的股权已经确认的投资收益120万元＝30（万元）长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析（2）甲公司在合并财务报表的处理③在合并财务报表中进行调整1）对剩余股权按丧失控制权日的公允价值320万元进行调整，记：借：长期股权投资 3 200 000贷：长期股权投资（6 750 000×40%）2 700 000投资收益500 000长期股权投资成本法转换为权益法学习效果检测（二）例题分析③在合并财务报表中进行调整2）对个别财务报表中的60%处置收益的归属期间进行调整，记：借：投资收益（500 000×60%）300 000贷：未分配利润300 0003）将与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益从资本公积转出，重分类转入投资收益，记：借：资本公积——其他资本公积100 000贷：投资收益（250 000×40%）100 000在合并财务报表中调增的投资收益= 50－30＋10＝30（万元）。
2019年长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析.doc
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资核算方法的转换(举例)
长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法（追逆调整的思想）1．因持股比例上升由成本法改为权益法例：2008年1月1日持股10%，09年3月1日，所加20%达到30%（1）原持股比例部分①按权益法重做原投资点的账（追溯调整的思想）②投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，A一方面应调整长期股权投资的账面价值，B同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益（08年1月1日到08年12月31日），C对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；（09年1月1日到09年3月1日）D属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
（2）新增持股比例部分：确认初始投资成本（3）商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
【例题22】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司又以1350万元取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。
取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
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长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
如下图所示：借：长期股权投资（被投资方可辨认净资产公允价值变动数×原持股比例）贷：盈余公积（被投资方实现净损益×原持股比例×盈余公积提取比例）利润分配——未分配利润（被投资方实现净损益×原持股比例×（1-盈余公积提取比例））资本公积——其他资本公积（差额）【例题·计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。
取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。
（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
【答案】(1)对长期股权投资账面价值的调整①对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
借：长期股权投资100利润分配—未分配利润90②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资 150贷：资本公积—其他资本公积50盈余公积 10利润分配—未分配利润 90(2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1450贷：银行存款 1450对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。
借：长期股权投资 50贷：营业外收入50（3）2009年1月1日支付1650万元的会计分录①对长期股权投资账面价值的调整对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。
借：盈余公积10利润分配—未分配利润90贷：长期股权投资100对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资 150贷：资本公积—其他资本公积50盈余公积 10利润分配—未分配利润 90②2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1650（4）2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录①对长期股权投资账面价值的调整对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元确认为留存收益；对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额20万元确认为商誉，所以综合考虑应确认留存收益100-20=80（万元）借：盈余公积 2利润分配—未分配利润18贷：长期股权投资20对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资 150贷：资本公积—其他资本公积50盈余公积 10利润分配—未分配利润 90②2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1520贷：银行存款 15202.减资从成本法转为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下：（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；借：银行存款等贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（差额，或借记）（2）比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：①属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；②属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：①一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）；②其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积－－其他资本公积”。
【注】除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方要调整资本公积。
其他题目条件未告知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值，投资方不做调整。
如下图所示：【例题·计算及会计处理题】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股权，成本为3200万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（1）2007年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。
（2）2008年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。
假设除所实现损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。
（3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30%的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。
要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。
【答案】（1）2007年1月1日：借：长期股权投资3200贷：银行存款3200（2）2009年1月3日出售30%股权：借：银行存款2600贷：长期股权投资1600投资收益1000（3）剩余的长期股权投资成本3200-1600=1600（万元）＞原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值5000×剩余持股比例30%=1500（万元），不调整长期股权投资的账面价值；（4 ）转为权益法并调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资600贷：盈余公积60 [（800+1200）×30%×10%]利润分配540（2000×30%-60）★对于教材例题5-16和5-17处理不同的解释：对于成本法转权益法，有两种情况：（1）由于增资使得成本法改为权益法，此时进行追溯调整。