小企业应付职工薪酬的账务处理

小企业应付职工薪酬的账务处理

职工薪酬的会计处理

1．科目设置

小企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用科目的职工薪酬的金额，借方登记实际发放的职工薪酬金额；期末余额一般在贷方，反映小企业应付未付的职工薪酬。小企业应根据职工薪酬类别，设置“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利” 等二级科目进行明细核算。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”科目核算。

2．职工薪酬的确认小企业应当在职工为其提供服务

的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。

（3）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。

3．职工薪酬的计量

（1）货币性职工薪酬的计量对于货币性职工薪酬的计量，应当区分两种情况：

一是具有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当按照规定的标准计提。

①“五险一金”。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，按工资总额的一定比例计提。

②工会经费和职工教育经费。企业应当按照《企业财务通则》等相关财务规定，分别按照职工工资总额2% 和1.5% 的比例计提；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，职工教育经费可根据国家相关规

定，按照职工工资总额2.5% 的比例计提。

【涉税规定】

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512 号）第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二是没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

（2）非货币性职工薪酬的计量小企业以其白产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的销售价格计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（3）辞退福利小企业支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。

4．职工薪酬的会计处理

（1）分配职工薪酬

月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：

①生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

②应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

③管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

④销售人员的职工薪酬，借记销售费用”

科目，贷记“应付职工薪酬 '，科目。

（2）发放职工薪酬

小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：

①向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬” 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

②支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

③按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。

【例】甲公司2>13年3月应付工资125 000 元，应付奖金、津贴和补贴12 500元，其中：生产部门直接生产人员工资80 000 元，奖金、津贴和补贴8 000 元；生产部门管理人员工资14 000 元，奖金、津贴和补贴1 400 元；厂部管理人员工资20 000 元，奖金、津贴和补贴2 000 元；销售部门人员工资6 000 元，奖金、津贴和补贴600 元；在建工程人员工资5 000 元，奖金、津贴和补贴500 元。

3 月31 日，公司按照职工工资总额的10％、12％、2％和10％分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司内设医务室，根据20x2 年实际发生的职工福利费情况，公司预计20x 3 年应承担的职工福利金额为职工工资总额的2％。公司按照工资总额的2％和2.5％计提工会经费和职工教育经费。

4 月6 日用银行存款发放工资，发放时，公司代扣了

职工个人所得税1500 元，结转代垫职工水电费3600 元。会计上工资总额构成与税法上工资薪金的内容一致。则永安公司应做如下会计处理：

（1）分配工资：

本月职工薪酬的计提比例=10% +12 % +2 % +10％+2％+2％+2.5％=40．5％

本月应计提的职工薪酬=137 500+137 500 >40.5% =193 187.5 （元）

其中：应计入生产成本的职工薪酬

=88 000+88 000 >40.5% =123 640（元）

应计入制造费用的职工薪酬=15 400+15 400>40.5% =21 637（元）

应计入管理费用的职工薪酬=22 000+22 000 >40.5% =30 910 （元）

应计入销售费用的职工薪酬=6 600+6 600>40.5%=9 273（元）

应计入在建工程的职工薪酬=5 500+5 500>40.5%=7 727.5（元）

借•

生产成本

•

123 640

制造费用21 637