印花税涉税问题解读

印花税涉税问题解读在日常工作中发现，纳税人在印花税纳税中存在许多涉税问题，本文主要介绍一下常见的涉税问题及注意事项。

1.财产租赁合同涉税问题：房产租赁合同未贴花。

许多纳税人承租其他单位或个人的房产，但在签订合同时却未按规定贴花，从而造成少缴印花税。

印花税暂行条例规定，纳税人租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等，应按租赁金额千分之一贴花。

注意事项：(1)财产租赁合同印花税，其税额不足1元的，应按1元贴花。

(2)有些财产租赁合同，约定租赁期限为多个年度或月份，应就租赁期合同总金额在签订合同时一次性贴花，而不应分期贴花。

例如，某租赁合同约定租赁房产，租期为5年，每年租金30000元，应在签订时贴花30000×5×1‰=150(元)。

2.财产保险合同涉税问题：汽车保险单未贴花。

当前许多纳税人拥有汽车，而一般汽车每年办理交强险和商业险，并与保险公司签订保险单。

《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字〔1988〕25号)规定，对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花;凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。

因此，纳税人应对签订的合同性质的保险单按规定贴花。

印花税暂行条例规定，财产、责任、保证、信用等保险合同要按保险费收入千分之一贴花。

注意事项：汽车保险单贴花，计税依据是保险费金额，千万不能将保险公司代收代缴的车船税计入保险费。

例如，某纳税人一辆汽车交强险保单总金额为1310元，其中车船税为360元，交强险为950元;商业险金额为4250元。

则纳税人应贴花(950+4250)×1‰=5.2(元)。

3.借款合同涉税问题：向银行借款的合同或借据未贴花。

印花税暂行条例规定，银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同，应按照借款金额万分之零点五贴花，单据作为合同使用的，按合同贴花。

注意事项：(1)小微企业暂不贴花。

《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税〔2011〕105号)规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

(2)纳税人向银行及其他金融组织以外的单位或个人借款，其相应的合同或单据不贴花。

(3)对流动资金周转性借款合同、融资租赁合同等特殊形式借款合同的贴花，应按《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》(国税地字〔1988〕30号)执行。

4.建筑安装工程承包合同涉税问题：总分包合同按差额贴花。

建筑业企业在承包工程后，经常将部分工程对外分包，这就需要再与分包方签订合同。

这时，总包方既要与发包方签订合同，又与分包方签订合同，在计算总包合同印花税时，是按减除分包合同后的金额作为依据，还是按合同总额计算，往往容易犯错误。

注意事项：印花税暂行条例施行细则规定，建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。

不管是总包、分包还是转包，每次计算印花税时，都应该按照签订合同的总额作为计税依据，按合同总金额的万分之三计算，并且每次参与签订合同的双方，都应缴纳相应的印花税。

此外，有些小型装修企业及个体户，在接到分包工程时，往往都容易疏忽缴纳印花税，认为总包方已缴纳过印花税。

其实，不管分包多少次，只要签订合同，双方每次都应按职工福利费和劳动保护费有什么区别问：单位为员工购买的工作服、防暑降温用品是不是应该计入劳动保护费，那么劳动保护费和职工福利费的区别是什么呢，计入劳动保护费的是不是可以按实际发生额扣除而不在14%扣除限制内?答：企业发生《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定的支出项目，应作为企业发生的职工福利费，按职工福利费的有关规定在税前扣除。

说明《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括职工集体福利和用于员工个人的福利，职工集体福利可分为三类：1)为职工生活提供方便、减轻家务劳务而举办的集体福利设施，如食堂、哺乳室、托儿所、幼儿园、浴室、理发室、缝纫组、洗衣房、医务所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

浴室、理发室、缝纫组、洗衣房、医务所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2)为解决职工不同需要、满足职工保健、生活、住房、交通等方面需求、减轻其生活费用开支而建立的各项福利补贴，如生活困难补助、上下班交通补贴、探亲路费、洗理费、房租补贴、水电补贴、煤贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工食堂经费补贴、卫生费、书报费、企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、丧葬补助费、安家费等。

3)为活跃和丰富职工文化生活建立的各种文化设施，如图书馆、文化宫、俱乐部、体育场馆等。

在实际工作中，判定一项费用如工作现场发放的冷饮、定期发放的毛巾、肥皂等费用，属于劳动保护费还是职工福利费用，就看此项费用是否属于上述规定的职工福利费扣除范围，属于此扣除范围就列入职工福利费，否则列入劳动保护费。

劳动保险支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

据此，专家解读，职工福利费用与福利费区别在于，劳动保护支出是因生产经营管理必须提供上述用品，一般发生在特定岗位上，而福利费是带有普遍性质的福利支出。

纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除，不得以货币或者非货币形式替代应当按规定配备的劳动防护用品，合理的劳动保护支出应依据有效扣除凭证在税前扣除，用现金形式发放的劳动保险费不允许税前扣除。

合同总额申报缴纳印花税。

白条入账问题全解析一、什么是白条?所谓白条，财务上指非正式单据，即：不合法的便条、白头单据。

白条真正出现的原因是：在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证，即你用非正式单据来当发票用的时候才说是“白条”。

二、白条入账的主要影响：“白条入帐”主要是影响会计的成本费用确认以及税务上的企业所得税，既然是“白条入账”那必然就要发生一种业务相对应就是企业的某项资产被“白条”顶替拿走了，那么从的税务考虑白条主要对费用及所得税的影响。

三、涉及到白条的主要法律规范：1.《会计法》规定：企业必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证不予接受，并向单位负责人报告。

2.《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条第二款单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。

3.《中华人民共和国发票管理办法》第三条：本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。

取得发票时，不得要求变更品名和金额。

第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

4.《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

5.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

6.《发票管理办法》第三十五条规定：以其他凭证代替发票使用的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款。

违规的“白条入账”就可以适用这条进行处罚。

四、结论从以上一、二、三项的内容来看，在我国，业务招待费“白条”不允许入账，更不允许在所得税前扣除，对纳税人来说，真实的成本、费用得不到扣除，从而导致多缴税款，这无疑是一种惩罚。

另外，也导致了所报出的会计信息不准备，这往往也是企业有两套账的原因，因为真实存在的“白条”只能入企业的内账了。

税务机关不会考虑你能否能够取得发票还是不能够，上述试吃的事情，只能个人掏腰包或入企业的内账了。

五、相关疑问有人可能会觉得只要自己没有逃税、偷税，白条就可以入账。

比如我国《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

”如果发生的招待费支出取得发票的部分已经超过销售收入的5‰，此后的招待费支出无论是否取得发票都不能作为税前扣除的依据，如果此时企业有该方面的白条入账就不影响企业所得税款的缴纳。

这里要提醒一下大家，不影响税款征收，不但是不影响“白条入账”纳税人本人的税款征收，也没有影响收款方等其他纳税人税款的征收。

这样看来，无论什么情况，业务招待费的白条是没法作为会计原始凭证入账了。

六、以往案例某企业支付餐费后未向酒楼索取发票，在费用列支时以收款收据作为凭证入账，虽然只有一千多元，但该企业日前被税务机关处以一万元的罚款。

根据税法，该公司违反了《中华人民共和国发票管理办法》第21条的规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第36条规定：未按照规定取得发票的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。

如果企业以收款收据等“白条”而不是发票入账，收款方就可以把这部分收入隐瞒而不申报纳税，致使国家税款流失。

因此，企业在接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应主动向收款方取得发票。